○羅 燁

（深圳市鹽田港物流有限公司 廣東 深圳 518083）

基于內(nèi)部控制視角下的全面預算管理研究

○羅 燁

（深圳市鹽田港物流有限公司 廣東 深圳 518083）

本文基于內(nèi)部控制視角，探討內(nèi)控體系要求下的全面預算管理，重點闡述其管理體制、標準控制活動、關鍵控制點及控制措施。

全面預算管理 內(nèi)部控制 標準控制活動描述關鍵控制點 控制措施

我國大中型企業(yè)普遍建立了全面預算管理工作體系，預算在企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高運行效率、加強風險管控中的作用日益顯現(xiàn)，成為企業(yè)普遍使用的重要管控手段。但由于全面預算管理涉及面廣、工作量大，需要多方參與和協(xié)調(diào)，以至其實施多年來依然存在如預算目標不合理，編制不科學，預算缺乏剛性、執(zhí)行不力，考核不嚴等問題。2010年，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。其具備的權威性、專業(yè)性和實用性，可以有效指導全面預算管理工作。以下就基于內(nèi)部控制視角，探討內(nèi)控體系要求下的全面預算管理。

一、完善內(nèi)部環(huán)境控制，健全全面預算管理體制

企業(yè)應該設立全面預算管理決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行單位三個層次的基本架構(gòu)。

1、全面預算管理決策機構(gòu)——預算管理委員會

預算管理委員會成員由企業(yè)負責人及內(nèi)部相關部門負責人組成，總會計師或分管會計工作的負責人應當協(xié)助企業(yè)負責人負責企業(yè)全面預算管理工作的組織領導。

2、全面預算管理工作機構(gòu)

由于預算管理委員會一般為非常設機構(gòu)，企業(yè)應當在該委員會下設立預算管理工作機構(gòu)，由其履行預算管理委員會的日常管理職責。預算管理工作機構(gòu)一般設在財會部門，其主任一般由總會計師（或財務總監(jiān)、分管財會工作的副總經(jīng)理）兼任，工作人員除了財務部門人員外，還應有計劃、人力資源、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等業(yè)務部門人員參加。

3、全面預算執(zhí)行單位

全面預算執(zhí)行單位是指根據(jù)其在企業(yè)預算總目標實現(xiàn)過程中的作用和職責劃分的，承擔一定經(jīng)濟責任，并享有相應權利和利益的企業(yè)內(nèi)部單位，包括企業(yè)內(nèi)部各職能部門、所屬分（子）企業(yè)等。

二、基本流程進行標準化控制，提出關鍵控制點及控制措施

全面預算一般包括預算編制、預算執(zhí)行和預算考核三大流程階段。

1、預算編制階段

（1）控制目標及標準控制描述?？刂颇繕艘唬喝骖A算管理政策和相關管理制度健全，預算內(nèi)容全面。明確企業(yè)各個部門、單位的預算編制責任，使企業(yè)各個部門、單位的業(yè)務活動全部納入預算管理；將企業(yè)經(jīng)營、投資、財務等各項經(jīng)濟活動的各個方面、各個環(huán)節(jié)都納入預算編制范圍，形成由經(jīng)營預算、投資預算、籌資預算、財務預算等一系列預算組成的相互銜接和勾稽的綜合預算體系?？刂颇繕硕航⒖茖W、合理的預算目標，預算的編制依據(jù)合理，且預算編制工作得到有效指導。企業(yè)預算管理委員會根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略、預算期經(jīng)濟形勢及市場環(huán)境的初步預測，綜合考慮多種影響因素，制定年度預算目標；企業(yè)預算管理工作機構(gòu)根據(jù)預算目標擬定預算編制方案，提交預算管理委員會審定后，將預算編制方案下發(fā)至預算責任中心，布置預算編制工作?？刂颇繕巳侯A算編制程序規(guī)范，信息溝通順暢。各預算責任中心按照下達的預算目標和預算政策，結(jié)合自身特點以及預測的執(zhí)行條件，認真測算并提出本責任中心的預算草案，逐級匯總上報預算管理工作機構(gòu)；預算管理工作機構(gòu)進行充分協(xié)調(diào)、溝通，審查平衡預算草案；預算管理委員會對預算管理工作機構(gòu)在綜合平衡基礎上提交的預算方案進行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出進一步調(diào)整、修改的建議，形成企業(yè)年度全面預算草案，提交至董事會?？刂颇繕怂模耗甓阮A算方案得到企業(yè)管理當局授權和審批，符合相關法律法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定。董事會審核并下發(fā)執(zhí)行全面預算草案，確保全面預算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃相協(xié)調(diào)。

（2）關鍵控制點及控制措施。第一，企業(yè)應當建立和完善預算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預算編制依據(jù)合理、程序適當、方法科學，避免預算指標過高或過低。全面預算草案的編制工作應當在預算年度開始前完成。第二，企業(yè)應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃，綜合考慮預算期內(nèi)經(jīng)濟政策、市場環(huán)境等因素，按照上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序，編制年度全面預算。第三，企業(yè)預算管理委員會應當對預算管理工作機構(gòu)在綜合平衡基礎上提交的預算方案進行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出建議，形成全面預算草案，并提交董事會。第四，企業(yè)董事會審核全面預算草案，應當重點關注預算科學性和可行性，確保全面預算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃相協(xié)調(diào)。企業(yè)全面預算應當報經(jīng)股東（大）會審議批準。批準后，應當以文件形式下達執(zhí)行。

2、預算執(zhí)行階段

（1）控制目標及標準控制描述?？刂颇繕艘唬簩︻A算指標進行合理的分解，分期進行預算控制，以實現(xiàn)年度預算目標。各預算執(zhí)行單位將預算指標層層分解，橫向?qū)㈩A算指標分解為若干相互關聯(lián)的因素，尋找影響預算目標的關鍵因素并加以控制；縱向?qū)⒏黜楊A算指標層層分解落實到最終的崗位和個人，明確責任部門和最終責任人；時間上將年度預算指標分解細化為季度、月度預算，通過實施分期預算控制，實現(xiàn)年度預算目標。控制目標二：嚴格資金支付業(yè)務的審批控制，及時制止不符合預算目標的經(jīng)濟行為，確保各項業(yè)務和活動都在授權的范圍內(nèi)運行。對于預算內(nèi)非常規(guī)或金額較大事項，應經(jīng)過較高的授權批準層（如總經(jīng)理）審批；對于超預算或預算外事項，應當實行嚴格、特殊的審批程序，一般須報經(jīng)總經(jīng)理辦公會或類似權力機構(gòu)審批；金額較大的，還應報經(jīng)預算管理委員會或董事會審批?？刂颇繕巳簩︻A算的執(zhí)行進行有效的反饋，及時發(fā)現(xiàn)和糾正預算執(zhí)行中的偏差。預算管理工作機構(gòu)加強與各預算執(zhí)行單位的溝通，運用財務信息和其他相關資料監(jiān)控預算執(zhí)行情況，采用恰當方式及時評估預算執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對預算目標的影響等；企業(yè)預算管理工作機構(gòu)和各預算執(zhí)行單位建立預算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預算執(zhí)行分析會議，通報預算執(zhí)行情況，研究、解決預算執(zhí)行中存在的問題，認真分析原因，提出改進措施處理預算執(zhí)行偏差?？刂颇繕怂模侯A算調(diào)整依據(jù)充分，程序規(guī)范。由預算執(zhí)行單位逐級向預算管理委員會提出調(diào)整預算的書面申請，詳細說明預算調(diào)整理由、調(diào)整建議方案、調(diào)整前后預算指標的比較、調(diào)整后預算指標可能對企業(yè)預算總目標的影響等內(nèi)容；預算管理工作機構(gòu)對預算執(zhí)行單位提交的預算調(diào)整報告進行審核分析，集中編制企業(yè)年度預算調(diào)整方案，提交預算管理委員會；預算管理委員會應當對年度預算調(diào)整方案進行審議，根據(jù)預算調(diào)整事項性質(zhì)或預算調(diào)整金額的不同，根據(jù)授權進行審批，或提交原預算審批機構(gòu)審議批準，然后下達執(zhí)行。

（2）關鍵控制點及控制措施。企業(yè)應當加強對預算執(zhí)行的管理，明確預算指標分解方式、預算執(zhí)行審批權限和要求、預算執(zhí)行情況報告等，落實預算執(zhí)行責任制，確保預算剛性，嚴格預算執(zhí)行；企業(yè)全面預算一經(jīng)批準下達，各執(zhí)行單位應當認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預算執(zhí)行責任體系。企業(yè)應當將年度預算細分為季度、月度預算，通過實施分期預算控制，實現(xiàn)年度預算目標；企業(yè)應當根據(jù)全面預算管理要求，組織各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和投融資活動，嚴格預算執(zhí)行和控制；企業(yè)預算管理工作機構(gòu)應當加強與各預算執(zhí)行單位的溝通，促進企業(yè)全面預算目標的實現(xiàn)；企業(yè)預算管理工作機構(gòu)和各預算執(zhí)行單位應當建立預算執(zhí)行情況分析制度；企業(yè)批準下達的預算應當保持穩(wěn)定不得隨意調(diào)整。由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導致預算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預算的，應當履行嚴格的審批程序。

3、預算考核階段

（1）控制目標及標準控制描述?？刂颇繕耍侯A算考核依據(jù)客觀，程序規(guī)范，結(jié)果公正。標準控制活動描述：企業(yè)預算管理委員會及其工作機構(gòu)定期組織預算執(zhí)行情況考核，將各預算執(zhí)行單位負責人簽字上報的預算執(zhí)行報告和已掌握的動態(tài)監(jiān)控信息進行核對，確認各執(zhí)行單位預算完成情況，必要時，實行預算執(zhí)行情況內(nèi)部審計制度；預算管理委員會將預算執(zhí)行情況考核結(jié)果匯總，提交至公司管理當局；公司管理當局對考核結(jié)果進行最終的審批確認，考核結(jié)果與獎懲掛鉤。

（2）關鍵控制點及控制措施。企業(yè)應當建立嚴格的預算執(zhí)行考核制度，對各預算執(zhí)行單位和個人進行考核，切實做到有獎有懲、獎懲分明；企業(yè)預算管理委員會應當定期組織預算執(zhí)行情況考核；企業(yè)預算執(zhí)行情況考核工作，應當堅持公開、公平、公正的原則，考核過程及結(jié)果應有完整的記錄。

健全運行有效的內(nèi)部控制體系是全面預算有效實施的基礎和保障，企業(yè)內(nèi)部控制針對全面預算的指引值得參與預算工作的人員認真研究學習。

[1]五部委：企業(yè)內(nèi)部控制配套指引[S].2010.

[2]財政部會計司：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解[S].2010.

[3]國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會：關于進一步深化中央企業(yè)全面預算管理工作的通知[Z].2011.