○徐 玨

（武漢軟件工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖北 武漢 430205）

論我國上市企業(yè)內(nèi)部控制自我評估的應(yīng)用

○徐 玨

（武漢軟件工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖北 武漢 430205）

在全球經(jīng)濟不斷衰退的今天，內(nèi)部控制自我評估作為一種新的管理理念，是企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)步持續(xù)發(fā)展目標的合理保證。本文首先對內(nèi)部控制自我評估的含義和發(fā)展情況進行了概述，然后分析其對我國上市企業(yè)的重要性及其應(yīng)用方法，最后提出了應(yīng)用時該注意的問題。

內(nèi)部控制自我評估 應(yīng)用方法 問題

從2008年美國次級債危機的爆發(fā)到2011年歐債危機的蔓延，全球金融市場不斷惡化，許多企業(yè)瀕臨破產(chǎn)，我國企業(yè)的生存環(huán)境越來越嚴峻，而與此同時，卻有越來越多的中國企業(yè)在上海、深圳、香港甚至國外實現(xiàn)上市。我國財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等單位要求上市企業(yè)建立自身的風(fēng)險管理和完善的內(nèi)部控制體系，提升企業(yè)國內(nèi)外競爭力。面對嚴峻的市場環(huán)境，討論我國上市企業(yè)內(nèi)部控制自我評估的應(yīng)用，可以指導(dǎo)企業(yè)在實踐工作中不斷發(fā)現(xiàn)問題、改進和完善管理缺陷，提高內(nèi)部控制水平，是企業(yè)積極應(yīng)對逐漸惡化的市場環(huán)境、保證長效穩(wěn)定經(jīng)營的重要方法和有效手段。

一、內(nèi)部控制自我評估的概念和發(fā)展

內(nèi)部控制自我評估（Control Self-assessment CSA）是指企業(yè)為了完善內(nèi)部控制、提高經(jīng)營管理水平，由企業(yè)所有經(jīng)營管理人員和內(nèi)部審計人員直接參與的考察和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)效果的過程。

內(nèi)部控制自我評估是在1987年由加拿大海灣公司的內(nèi)部審計人員設(shè)計的一套方法，這種方法比一般傳統(tǒng)審計方法更為有效地實現(xiàn)了其目標，帶來了意想不到的效果。經(jīng)過企業(yè)幾年的應(yīng)用，這種方法已經(jīng)可以在風(fēng)險剛出現(xiàn)時就被識別，在損失尚未蔓延前，企業(yè)高級管理人員就能采取相應(yīng)措施。因此，該方法受到了國際內(nèi)部審計協(xié)會的贊許和推廣，并逐漸在全球得到廣泛應(yīng)用，人們對它寄予了很高的期望。然而，就在一夜之間，世界通訊的財務(wù)丑聞，雷曼兄弟的破產(chǎn)、巴林銀行的倒閉等失敗事件的層出不窮，給人們敲響著一個又一個的警鐘，讓人們對內(nèi)部控制自我評價體系的應(yīng)用產(chǎn)生了懷疑。后來，國外研究結(jié)果表明，問題的關(guān)鍵在于這些企業(yè)的內(nèi)部控制自我評估體系基本上流于形式，得不到有效的執(zhí)行。因此，美國國會出臺了《薩班斯——奧克斯利法案》，針對內(nèi)部控制的執(zhí)行失效，法案強制要求企業(yè)執(zhí)行對內(nèi)部控制的自我評估、報告和審計。

在國內(nèi)，銀廣夏財務(wù)舞弊、中航油新加坡公司的暴倉、伊利高管被拘等一系列上市公司丑聞也在述說著內(nèi)部控制的失靈。正是在這樣的背景下，我國內(nèi)部審計協(xié)會于2006年7月1日頒布了《內(nèi)部審計具體準則第21號——內(nèi)部審計的控制自我評估法》。2009年7月1日，我國財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知。2010年4月26日，五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。這對內(nèi)部控制自我評估在我國上市公司的推廣應(yīng)用指明了方向，具有重要的現(xiàn)實意義。

二、內(nèi)部控制自我評估對我國上市企業(yè)的重要性

1、有利于提高上市企業(yè)內(nèi)部審計工作的效率

在內(nèi)部控制自我評估方法的應(yīng)用過程中，上市企業(yè)內(nèi)部審計人員和經(jīng)營管理人員聯(lián)合起來對經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動進行評估。因為有經(jīng)營管理人員的活躍參與，企業(yè)內(nèi)部審計人員可以大大減少收集審計信息的時間和審計過程中所需執(zhí)行的驗證程序。所以這種方法的應(yīng)用，將審計人員從對立者、監(jiān)督者轉(zhuǎn)換成參與者、推動者，逐漸成為經(jīng)營管理者的好幫手，使內(nèi)部審計人員可以站在更高的層次上對內(nèi)部控制進行評估，提高了內(nèi)部審計的工作效率。

2、有利于提高上市企業(yè)經(jīng)營管理人員的參與度

在內(nèi)部控制自我評估方法的應(yīng)用過程中，上市企業(yè)所有經(jīng)營管理者對內(nèi)部控制都負有相應(yīng)的職責，內(nèi)部審計人員不再是企業(yè)內(nèi)部控制的唯一責任主體，它所包含的理念與全面質(zhì)量管理、整體協(xié)作等現(xiàn)代管理理念以及企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的要求相吻合。在上市企業(yè)經(jīng)營管理人員參與過程中，他們不僅學(xué)會了對內(nèi)部控制進行持續(xù)的日常評估，而且還提高了控制風(fēng)險的意識。經(jīng)營管理人員參與評價內(nèi)部控制、評估風(fēng)險，對所發(fā)現(xiàn)的問題提出行動計劃，評估經(jīng)營目標完成的可能性，激發(fā)他們認真設(shè)計和執(zhí)行控制程序，并不斷改進控制程序，做到了全員評價、全員控制，實現(xiàn)了上市企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)的飛躍。

3、有利于提高上市企業(yè)解決問題的能力

在上市企業(yè)進行內(nèi)部審計時，利用內(nèi)部控制自我評估方法，常常可以比傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法更容易找出問題并提出解決問題的方法，特別是那些跨部門的問題和表面上看起來不可能的問題。另外，上市企業(yè)開放式的工作方法，使得業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中的漏洞能夠在較短時間內(nèi)暴露出來，并及時得到控制和解決，糾正措施更容易落實，業(yè)務(wù)目標的實現(xiàn)更有保證。

4、有利于提高上市企業(yè)風(fēng)險管理的有效性

上市企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部控制自我評估方法，有助于企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系、有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度，將企業(yè)風(fēng)險控制在可以接受的水平范圍內(nèi)，識別風(fēng)險暴露情況及要采取的行動，從而為內(nèi)部控制增加價值。內(nèi)部控制自我評估方法的執(zhí)行者可以首先與其員工進行面對面訪談，然后與工作組的成員們詳細討論，再將討論結(jié)果根據(jù)《內(nèi)部控制—整體框架》報告中有關(guān)風(fēng)險管理的要求形成一個電子數(shù)據(jù)模板，根據(jù)其發(fā)生的可能性與影響程度對風(fēng)險進行加權(quán)平均，排成高風(fēng)險區(qū)、中風(fēng)險區(qū)和低風(fēng)險區(qū)。這樣，各相關(guān)部門便可以根據(jù)此電子數(shù)據(jù)模板有的放矢，采取措施，提高上市企業(yè)風(fēng)險管理的有效性，將來還可以據(jù)此進行持續(xù)重估。

三、上市企業(yè)內(nèi)部控制自我評估的應(yīng)用方法

內(nèi)部控制自我評估的應(yīng)用方法，是指企業(yè)根據(jù)管理實際，選擇的能夠有效開展自我評估的途徑。我國《內(nèi)部審計具體準則第21號——內(nèi)部審計的控制自我評估法》里面明確指出：“內(nèi)部審計人員應(yīng)當根據(jù)企業(yè)組織文化、管理風(fēng)格、員工素質(zhì)等靈活選用適當?shù)脑u估方法，主要方法包括：專題討論會法、問卷調(diào)查法和管理分析法?！?/p>

1、專題討論會法

專題討論會法是指企業(yè)內(nèi)部控制部門通過組織相關(guān)經(jīng)營管理人員，就內(nèi)部控制的特定方面或過程進行深入討論及評估的一種有效方法。采用該方法時，具體內(nèi)容要分為會前、會中、會后三個階段。討論會開始前，內(nèi)部控制的管理人員應(yīng)將內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)主題、目前的內(nèi)部控制措施，以及對業(yè)務(wù)內(nèi)部控制自我評估的思路和方法，提前告訴與會人員，督促其做好會前準備工作。討論會進行中，內(nèi)部控制的管理人員要組織會議參與者就會議專題展開自由討論，并且認真做好會議記錄工作。如果中間出現(xiàn)嚴重跑題或由于觀點的不同有沖突的可能，組織者應(yīng)當出面協(xié)調(diào)，避免造成不愉快，影響會議效果。討論會結(jié)束后，內(nèi)部控制的管理人員要將會議記錄進行整理分析，提出內(nèi)部控制的改進和完善建議，并及時反饋到企業(yè)相應(yīng)部門或人員進行整改和落實。這種方法的優(yōu)點是突出了全員參與、共同控制，激發(fā)了參與者的積極性，令會上所提意見更容易被采納和執(zhí)行，但對組織的要求比較高。

2、問卷調(diào)查法

問卷調(diào)查法是指企業(yè)內(nèi)部控制部門通過內(nèi)部審計人員，就內(nèi)部控制的特定方法或過程以書面問卷的形式向企業(yè)相關(guān)經(jīng)營管理者收集意見的一種有效方法。該方法具體內(nèi)容是，內(nèi)部審計人員通過梳理風(fēng)險管理、內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險事件和管理缺陷，落實相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方面的問題，根據(jù)此項業(yè)務(wù)的內(nèi)外部管理要求，提出此項業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制方案，然后以問卷調(diào)查的方式，征求相關(guān)經(jīng)營管理者的分析評估建議，并將問卷結(jié)果匯總整理之后，及時反饋。采用這種方法，關(guān)鍵問題是調(diào)查問卷的設(shè)計，要確保其科學(xué)合理性，能真實地反映經(jīng)營管理人員對內(nèi)部控制的看法。它的優(yōu)點是能夠節(jié)約收集信息的時間和成本，但難于控制參與人員的敷衍態(tài)度，可能導(dǎo)致信息收集的真實性和全面性受到限制。

3、管理分析法

管理分析法是指企業(yè)內(nèi)部控制部門通過內(nèi)部審計人員，就內(nèi)部控制的特定方面或過程向相關(guān)經(jīng)營管理人員收集信息，并將之與其他來源的信息一起進行綜合分析的一種有效方法。該方法具體內(nèi)容是，內(nèi)部審計人員針對具體業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀和問題，充分結(jié)合內(nèi)部控制的制定和實施狀況，通過訪談主管業(yè)務(wù)的中高層管理人員，了解此項業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)勢和劣勢，經(jīng)過全面客觀地整理分析，形成此項業(yè)務(wù)內(nèi)部控制整改方案。將這種方法與問卷調(diào)查法結(jié)合起來使用，對信息進行綜合分析，可以得出較為準確的結(jié)論。這種方法的優(yōu)點是，相對于傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法來說可以節(jié)約收集信息的成本，但是相對于專題討論會法而言，這種方法顯得比較被動和消極，會降低信息的利用價值，從而降低綜合分析效果。

四、上市企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部控制自我評估時應(yīng)關(guān)注的問題

1、企業(yè)經(jīng)營管理者的支持

內(nèi)部控制自我評估工作，并不是一項難度非常大的工作，但要做到位，做出實際效果來，就需要企業(yè)各層次業(yè)務(wù)主管人員高度重視此項工作，認真學(xué)習(xí)內(nèi)部控制自我評估的工作流程、內(nèi)容、形式和方法等相關(guān)知識，在實踐工作中嚴格執(zhí)行，帶好頭，并廣泛動員本部門員工深入實踐，切實進行自我評估。

2、評估參與者的選擇

從理論上講，內(nèi)部控制自我評估的應(yīng)用需要全員參與，但在實際應(yīng)用中卻有一定難度。因為參與研討會和問卷調(diào)查的人員有限，容易造成管理和協(xié)調(diào)上的困難。所以企業(yè)在選擇參與內(nèi)部控制自我評估的人員時，要注意代表性和廣泛性。既要選擇關(guān)鍵控制部門的負責人和直接執(zhí)行人，也要選擇其他部門的一般員工。并且參與者要接受適當?shù)呐嘤?xùn)，明確內(nèi)部控制自我評價的工作方法和執(zhí)行目標。

3、注重我國企業(yè)文化，適當引進先進的評估方法

內(nèi)部控制自我評估的方法在國外企業(yè)多年的實踐中已經(jīng)發(fā)展了20多種，各種方法都有其優(yōu)劣勢。我國企業(yè)在進行內(nèi)部控制自我評估工作時，不能生搬硬套一些國外的理論和方法，要充分結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展實際和特色，建立實用性較強的內(nèi)部控制自我評估的方法，真正達到找出問題、總結(jié)經(jīng)驗、提升企業(yè)內(nèi)部控制水平的目的。例如：“引導(dǎo)會議法”，雖然是一種先進的內(nèi)部控制自我評估方法，但我國目前很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與員工之間，內(nèi)部審計人員與員工之間還缺少有效溝通機制，內(nèi)部控制環(huán)境較差，因此無法應(yīng)用該種方法。

通過上述分析，上市企業(yè)希望通過內(nèi)部控制自我評估的實踐，能使企業(yè)內(nèi)部管理層對內(nèi)部控制的重要性有所認知，能使企業(yè)每一位員工都認識到內(nèi)部控制的責任性，真正發(fā)揮其作用，有效地預(yù)測和防范風(fēng)險，保證上市企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展。

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