■王保嘉 季 偉

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是運(yùn)用專業(yè)特長(zhǎng)，對(duì)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證，并提供會(huì)計(jì)、稅務(wù)、管理咨詢等服務(wù)的中介行業(yè)，是重要的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)。近年來(lái)，江蘇省會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下稱“事務(wù)所”）和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量及規(guī)模取得了很大發(fā)展，事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境總體趨好，但部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信度不高、執(zhí)業(yè)不規(guī)范，已成為困擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康快速發(fā)展的重要因素。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)存在的主要問(wèn)題

（一）部分事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量較差

相當(dāng)一部分事務(wù)所存在重收入提高、輕質(zhì)量控制的現(xiàn)象；個(gè)別事務(wù)所聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師掛名而不真正執(zhí)業(yè)，甚至有的出賣空白審計(jì)報(bào)告。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2007—2011年，該省共檢查304家事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師1311名，對(duì)111名注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予了不同程度的行政處罰，占檢查涉及人數(shù)的8.4%，事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量不容樂(lè)觀。

（二）部分事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)程序缺失

部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，實(shí)施審計(jì)程序的目的性不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序流于形式，重要審計(jì)程序缺失,審計(jì)報(bào)告可信度較低，執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下。

（三）部分事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱

部分事務(wù)所重經(jīng)濟(jì)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量，缺乏質(zhì)量意識(shí)，更談不上培育以執(zhí)業(yè)質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，內(nèi)部質(zhì)量控制比較薄弱，削弱了執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

（四）事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳

部分事務(wù)所低收費(fèi)爭(zhēng)取業(yè)務(wù)，進(jìn)而簡(jiǎn)化審計(jì)程序，甚至只蓋章不審計(jì)，降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量。部分事務(wù)所惡意競(jìng)爭(zhēng)，收費(fèi)只達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的百分之二十左右。據(jù)統(tǒng)計(jì)，江蘇省事務(wù)所2011年出具審計(jì)報(bào)告近26萬(wàn)份，其中有的一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一年能出具500—600份報(bào)告，每份報(bào)告是否按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量如何值得審查。

（五）部分事務(wù)所缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力

目前，該省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的收入中，審計(jì)業(yè)務(wù)收入比例高達(dá)84%，而會(huì)計(jì)、簿記服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)和管理咨詢服務(wù)等非審計(jì)業(yè)務(wù)收入只有16%，與國(guó)外事務(wù)所相差懸殊。這也表明事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力較弱。

二、存在問(wèn)題的原因分析

（一）在執(zhí)業(yè)環(huán)境方面

不少被審計(jì)單位本身未建立完善的內(nèi)部管理與控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)核算不夠重視，不積極配合審計(jì)。部分會(huì)計(jì)人員為兼職人員或業(yè)務(wù)不熟悉，重要項(xiàng)目取證困難，審計(jì)程序難以實(shí)施或者流于形式。由于多個(gè)事務(wù)所爭(zhēng)搶業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)活動(dòng)并不積極配合，甚至提出另外聘請(qǐng)其他事務(wù)所，事務(wù)所轉(zhuǎn)而遷就客戶，影響審計(jì)質(zhì)量。一些被審計(jì)單位在申請(qǐng)財(cái)政資金、銀行貸款、“包裝”享受高新技術(shù)企業(yè)等政策時(shí)，往往要求事務(wù)所出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。一些地方政府要求事務(wù)所“成全企業(yè)的好事”。少數(shù)事務(wù)所違背職業(yè)道德，為這些單位出具不實(shí)報(bào)告，擾亂了市場(chǎng)秩序，影響了行業(yè)聲譽(yù)。有些單位迫于政府管理機(jī)構(gòu)的要求而接受審計(jì)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的高低毫不關(guān)心。很多被審計(jì)單位既是被審客戶又是審計(jì)費(fèi)用的支付者，掌握著聘請(qǐng)事務(wù)所和支付審計(jì)費(fèi)用的主動(dòng)權(quán)，其往往根據(jù)審計(jì)價(jià)格的高低，而不是根據(jù)質(zhì)量、信譽(yù)、規(guī)模等內(nèi)在價(jià)值選擇事務(wù)所。

（二）在事務(wù)所方面

基于利潤(rùn)最大化目標(biāo)，一些事務(wù)所往往棄審計(jì)準(zhǔn)則于不顧，通過(guò)減少工作時(shí)間、省略審計(jì)程序，甚至直接將客戶或委托單位提供的資料作為審計(jì)證據(jù)，按固定模式人為編制審計(jì)報(bào)告等方式降低成本。一些事務(wù)所因薪酬結(jié)構(gòu)和工作強(qiáng)度影響，加之缺乏科學(xué)的內(nèi)部考核和激勵(lì)機(jī)制，高素質(zhì)人才流失嚴(yán)重。部分事務(wù)所對(duì)內(nèi)部質(zhì)量控制認(rèn)識(shí)不足，不完善的質(zhì)量控制機(jī)制直接或間接地影響事務(wù)所的穩(wěn)步發(fā)展。有的事務(wù)所為了滿足管理形式，模仿和抄襲其他事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，與實(shí)際不銜接，難以操作；有的事務(wù)所雖然制定了詳細(xì)的制度，但并沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行。

中小事務(wù)所規(guī)模小、數(shù)量多、能力弱，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和獨(dú)立的工作能力。在目前的低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)的執(zhí)業(yè)環(huán)境中，一些事務(wù)所不惜采取拉關(guān)系、給回扣等不正當(dāng)手段爭(zhēng)取客戶。在個(gè)別地區(qū)，有些事務(wù)所設(shè)所后違法違規(guī)招攬業(yè)務(wù)，一旦面臨監(jiān)管處罰或法律訴訟，往往關(guān)門了事、一走了之，之后再改頭換面申請(qǐng)新設(shè)所。這種情況流動(dòng)性大、隱蔽性強(qiáng)、取證困難，難以監(jiān)管。

（三）在行政監(jiān)管方面

事務(wù)所設(shè)立門檻低、組織結(jié)構(gòu)選擇趨于靈活。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前該省約60%以上的事務(wù)所選擇了有限責(zé)任制。承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)較大的合伙制所占比例較少，在客觀上導(dǎo)致誠(chéng)信行為弱化。寬準(zhǔn)入、低風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)入政策，導(dǎo)致事務(wù)所缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為爭(zhēng)奪客戶而放棄審計(jì)準(zhǔn)則，甚至為牟取不正當(dāng)利益而伙同被審計(jì)者作弊。有些政府部門自行發(fā)文或與其他部門聯(lián)合發(fā)文，限制事務(wù)所開(kāi)展某些審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所執(zhí)業(yè)范圍受到限制和擠壓。雖然近年來(lái)不斷加大事務(wù)所的行政監(jiān)管力度，但因事務(wù)所數(shù)量多、分布較為分散，對(duì)一些事務(wù)所不規(guī)范執(zhí)業(yè)難以實(shí)施及時(shí)、有效的監(jiān)督和懲處。

三、提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的對(duì)策與建議

（一）提高門檻，嚴(yán)把準(zhǔn)入關(guān)

抓住 《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》修訂契機(jī)，爭(zhēng)取修改相關(guān)條款。建議在新的事務(wù)所審批辦法中，增加和細(xì)化對(duì)事務(wù)所準(zhǔn)入和退出條款的限定性約束，提高合伙所審批門檻。通過(guò)面談、實(shí)地考察、組織專家評(píng)估等多種方式，對(duì)設(shè)立小型事務(wù)所的各項(xiàng)條件進(jìn)行全面和實(shí)質(zhì)性審查，嚴(yán)格審核申請(qǐng)材料，實(shí)地考察辦公場(chǎng)所。針對(duì)部分事務(wù)所“小、多、弱”造成的多種問(wèn)題，積極向財(cái)政部和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)反映，從中央層面解決執(zhí)業(yè)領(lǐng)域受限問(wèn)題。

（二）積極引導(dǎo)，促進(jìn)做大做強(qiáng)

積極支持事務(wù)所組織形式的改革和創(chuàng)新。把注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)納入服務(wù)業(yè)總體發(fā)展來(lái)進(jìn)行謀劃，利用 “營(yíng)改增”契機(jī)，制定相關(guān)優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)事務(wù)所探索開(kāi)展會(huì)計(jì)代理記賬服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢服務(wù)等非審計(jì)業(yè)務(wù)，引導(dǎo)事務(wù)所強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、合并重組，鼓勵(lì)事務(wù)所走出本省，到北京、上海、廣東等地兼并或設(shè)立分所，促進(jìn)事務(wù)所做大做強(qiáng)。

（三）嚴(yán)格監(jiān)管，以查促改

針對(duì)一些事務(wù)所串通造假、惡意造假，造成國(guó)家財(cái)政資金被騙取、稅收流失、投資人利益受損等情況，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，制定加強(qiáng)事務(wù)所監(jiān)管的指導(dǎo)性文件，劃出執(zhí)業(yè)紅線，凡觸犯紅線的，進(jìn)行行政處罰。進(jìn)一步完善查前公示、查后通報(bào)、公告制度，增強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的檢查和處理處罰影響力。寓服務(wù)于監(jiān)管，在檢查事務(wù)所時(shí)，幫助事務(wù)所完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，規(guī)范審計(jì)程序，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)溝通，構(gòu)建協(xié)調(diào)高效的監(jiān)管體系

進(jìn)一步協(xié)調(diào)各方監(jiān)管力量，發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的聯(lián)合監(jiān)管作用。與審計(jì)、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)、國(guó)資、稅務(wù)、工商等部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)，通過(guò)聯(lián)席會(huì)議、信息通報(bào)、聯(lián)合檢查等多種方式，建立協(xié)調(diào)、互動(dòng)機(jī)制。建立并共享審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)庫(kù)，有效監(jiān)管事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。