薛瑋渭

我國高校教育經(jīng)費的來源仍然以國家財政撥款為主，其他渠道的資金籌措為輔，這顯然不能適應(yīng)當(dāng)前時代發(fā)展的要求。這是因為高校擴招政策的實施，使得高校的辦學(xué)規(guī)模越來越大，相對應(yīng)的教育經(jīng)費使用就越來越緊張，主要表現(xiàn)為教育經(jīng)費的需求與供給之間的矛盾日益突出。在此情況下，高校應(yīng)盡快實施教育成本核算工作，解決當(dāng)前高校教育資源浪費，資金投入不足的問題，強化高校的教育成本管理，建立完善教育成本核算體系，讓高校實現(xiàn)辦學(xué)良性循環(huán)。

一、高校教育成本的內(nèi)涵與特點

高校教育成本的定義，最早是從經(jīng)濟學(xué)方面借鑒而來。在經(jīng)濟學(xué)范疇內(nèi)，成本指的是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是一種對必要勞動的貨幣表現(xiàn)形式。那么，成本的概念應(yīng)用到教育領(lǐng)域，則有了教育成本的概念，它指的就是受教育者接受教育機構(gòu)提供的服務(wù)而耗費資源的價值總量，其有兩種基本的表現(xiàn)形式，即以財務(wù)賬面的各項費用支出的貨幣形式，還有一種就是虛擬的時間、空間形式。那么，高等教育成本一般分為廣義和狹義兩種。就廣義的高等教育成本而言，它指的就是為了培養(yǎng)學(xué)生而舉辦高等教育所耗費總資源，包含了社會直接成本、社會間接成本、個人直接成本、個人間接成本等。從狹義的方面來講，高等教育成本指的就是高等教育的社會直接成本，又稱之為學(xué)生培養(yǎng)成本。而高校教育成本又是高等教育成本的下位概念，從會計學(xué)的角度來分析，它指的就是高校為了培養(yǎng)學(xué)生，提供一定的高等教育服務(wù)而付出的資源價值。應(yīng)該來說，高校教育成本是為了高校履行其基本教育職能而付出的物化勞動、活勞動直接和間接價值的總和。如果從教育資源的物質(zhì)形態(tài)來分類的話，高校教育成本分為人力資源和物力資源兩大類。其中的人力資源包含了教師、為教學(xué)服務(wù)的行政工作人員等，而物力資源則包含了物料用品和固定資產(chǎn)。如果從價值形態(tài)來區(qū)分的話，高校教育成本分為人員經(jīng)費、公用經(jīng)費和固定資產(chǎn)折舊費。如果從教育成本的來源來區(qū)分的話，則分為政府撥款、社會捐助、學(xué)校自籌與創(chuàng)收以及學(xué)生繳費等。一般來說，高校教育成本的特點為：成本管理不以盈利為目的；單位成本呈剛性增長；成本結(jié)構(gòu)具有特殊性。

二、高校教育成本核算現(xiàn)狀及存在的問題

一是成本核算體系不健全，成本核算意識不強。當(dāng)前，我國高校的教育經(jīng)費來源渠道仍然較為單調(diào)，還沒有真正建立起較為系統(tǒng)的成本管理制度和核算體系，也沒有樹立起強烈的風(fēng)險意識，一旦發(fā)生經(jīng)濟危機，其成本核算意識也沒有強化起來。這是由于當(dāng)前很多高校的領(lǐng)導(dǎo)不夠重視成本問題，他們的精力主要放在高校學(xué)科建設(shè)和學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域，對于學(xué)校的財務(wù)管理知之甚少。同時，當(dāng)前高校的負債率普遍較高，他們一直認為國家不會坐視不管，殊不知高校資金來源主要依靠財政撥款和學(xué)費繳納兩個方面。此外，高校財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平堪憂，他們多為學(xué)校的行政管理人員，知識層次結(jié)構(gòu)較低，使用的財務(wù)軟件不支持成本核算，這些使得高校教育成本核算遇到不小的困難；

二是高校當(dāng)前的財務(wù)管理模式無法適應(yīng)實際核算需要。當(dāng)前，很多高校遵循的會計核算規(guī)則能夠促進高校某些財務(wù)方面的工作開展，但是，并不利于成本核算工作的推進，主要表現(xiàn)為：收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的相悖性、高校固定資產(chǎn)不計提折舊、高校不確認利潤所得等。具體來說，收付實現(xiàn)制不能滿足當(dāng)前高校會計核算的實際需要。同時，高校的固定資產(chǎn)長期不計提折舊，也使得不能真實的反映出教育成本核算狀況，科研支出也沒有全部計入到教育成本當(dāng)中去，這是非常不合理的現(xiàn)象。因此，當(dāng)前高校的教育成本核算之路走上正規(guī)化還需要更長的時間；

三是高校教育成本核算及其分配方法不夠合理。雖然說我國提到教育成本的概念已經(jīng)有幾十年的時間，但是，只是停留在學(xué)術(shù)理論研究層面，并沒有提出實際操作的方法，這是由于我國高校成本核算受到很多主客觀因素的制約，導(dǎo)致了分配方法也不盡合理，主要表現(xiàn)為：定性研究較多，定量研究較少；國家無教育成本改革等相關(guān)計劃；教育成本缺乏分配依據(jù)等，這些都難以滿足高校日益發(fā)展的成本核算改革要求。

三、高校教育成本核算的完善措施分析

高校教育成本核算問題已經(jīng)引起了社會各界的廣泛關(guān)注。作為非營利性組織的高校來說，隨著我國高等教育體制改革和對外開放力度的不斷加大，使得高校的資金來源發(fā)生了很大的變化，這就要求高校進行教育成本核算，以應(yīng)對不斷多元化的資金需求。事實上，高校教育成本核算有利于加強內(nèi)部管理，提高教育資源利用率，是確定高校收費標準的重要依據(jù)，是進行辦學(xué)管理決策的需要，有利于所得稅的準確核算，是未來高校間競爭的新領(lǐng)域，成本信息披露滿足社會各方面需求，還能夠優(yōu)化高校資源配置，提高辦學(xué)質(zhì)量和水平等。同時，我國高校教育成本核算也具有一定的可行性，具體表現(xiàn)為：高校教育成本核算的主體已經(jīng)確定，教育成本核算的對象就是學(xué)生，成本核算的周期問題和應(yīng)包括的項目已經(jīng)分類設(shè)置。我們要根據(jù)高校教育成本核算的基本原則和基礎(chǔ)采取一定的措施。一般來說，高校教育成本核算的原則和基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費用配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、固定資產(chǎn)計提折舊等，確定成本開支范圍，增設(shè)會計科目歸集和分配教育費用，并做好相關(guān)的教育成本核算假設(shè)，比如說成本核算的基本假設(shè)、教育成本核算的其他假設(shè)等，并確定好教育成本核算的對象、計量方法與期間，本著專款專用原則、分期核算原則、固定資產(chǎn)有償使用原則來實施具體的完善措施。

其一，增強成本核算意識，完善成本核算體系建設(shè)。我國當(dāng)前的高校辦學(xué)主體已經(jīng)呈現(xiàn)出多元化的趨勢，原來的那種單一的辦學(xué)模式已經(jīng)不能適應(yīng)時代發(fā)展的要求，高校也應(yīng)該適當(dāng)?shù)囊胍恍┢髽I(yè)的經(jīng)營理念到高等教育領(lǐng)域當(dāng)中來，認真仔細分析當(dāng)前教育成本管理與核算中的不足之處，不斷強化高校各級工作人員的成本意識，建立并不斷完善相應(yīng)的教育成本核算體系，讓全員參與到教育成本的管理與核算工作中來，甚至與高校員工的工資或者其他待遇直接掛鉤，從而促進高校教育成本管理與核算工作的進一步發(fā)展。

其二，修訂并完善現(xiàn)行的高校財務(wù)管理制度。由于當(dāng)前的收付實現(xiàn)制原則與高校實際成本核算制度的實施之間存在一定的不協(xié)調(diào)性，我們就要修正現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制原則，從而建立一個以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的高校成本核算制度。這里的權(quán)責(zé)發(fā)生制就是要將高校各個會計期間的經(jīng)營成果和受益情況，通過合理的方法來進行重新的收入與支出配比，它可以更為全面的反映高校的財務(wù)收支及資產(chǎn)負債情況，有效規(guī)避高校潛在的財務(wù)風(fēng)險，還能夠解決原來收付實現(xiàn)制原則下的諸多不足之處，使得高校的教育成本核算更為科學(xué)化。

其三，針對當(dāng)前很多高校固定資產(chǎn)不計提折舊的核算辦法，我們認為，我們要實行對固定資產(chǎn)的計提折舊。一般來說，當(dāng)前很多高校的固定資產(chǎn)的會計核算辦法較為單一，往往會造成當(dāng)年的教育成本偏高，加之學(xué)校的成本意識淡薄，往往使得固定資產(chǎn)容易發(fā)生浪費或者閑置的情況。因此，我們要改變這種不盡合理的固定資產(chǎn)核算方法，根據(jù)不同的功能、用途和使用情況，對固定資產(chǎn)進行分類計提折舊，從而實現(xiàn)固定資產(chǎn)的科學(xué)管理。

其四，我們還要不斷深化高?？蒲薪?jīng)費管理，建立科研支出成本核算體系，真實的提供可靠的會計信息給高校，劃清楚科研支出和教學(xué)支出的界限，對于應(yīng)該計入到教育成本中去的成本都應(yīng)該進行成本核算。我們還要對高校的會計各科目支出進行科學(xué)的分配，包括教學(xué)支出、業(yè)務(wù)輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學(xué)生事務(wù)支出、科研支出、經(jīng)營支出、離退休人員保障支出等，從而使得原本只是停留在理論研究層面的教育成本核算工作能夠有實際性的突破，為高校教育成本核算的合理性與科學(xué)性提供可靠保障。

四、結(jié)論與建議

總之，當(dāng)前高校已經(jīng)發(fā)展成了一個有著多元化辦學(xué)主體的非盈利性公益機構(gòu)，其財政來源主要還是依靠國家撥款和學(xué)生繳費等，其他渠道的資金途徑不穩(wěn)定，這就需要高校盡快改革當(dāng)前的財務(wù)管理體系，構(gòu)建一個資源節(jié)約型的財務(wù)管理環(huán)境，建立健全高校教育成本核算制度及配套核算體系，建立成本預(yù)算管理制度，增強辦學(xué)成本意識，明確成本核算范圍，確定成本核算方法，并注意處理一些特殊的經(jīng)濟事項，比如說折舊費用的處理、修繕支出的處理、貸款利息、支出的處理、基建支出的處理等，盡可能的吸取國內(nèi)外教育成本管理領(lǐng)域成功的經(jīng)驗與方法，努力構(gòu)建一個能夠適應(yīng)當(dāng)前高校財務(wù)管理制度改革方向的教育成本核算體系，為高校提供更科學(xué)、可靠、可行的成本核算辦法。

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