天津科技大學(xué) 劉雅璐

任何一個(gè)行業(yè)都要經(jīng)歷從成長(zhǎng)期到成熟期再到衰退期的過(guò)程，從成長(zhǎng)期的暴利時(shí)代到衰退期的微利時(shí)代，是微觀經(jīng)濟(jì)主體發(fā)展中不可避免的經(jīng)歷。在行業(yè)進(jìn)入買(mǎi)方市場(chǎng)后，企業(yè)面臨更加殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為了占有更多的市場(chǎng)份額，多數(shù)企業(yè)采取降價(jià)策略。但降價(jià)會(huì)壓縮企業(yè)的利潤(rùn)，如果企業(yè)沒(méi)有一定的利潤(rùn)空間是無(wú)法生存和發(fā)展的。所以如何擺脫買(mǎi)方市場(chǎng)的微利困境，保持企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，成為亟待解決的問(wèn)題。由利潤(rùn)計(jì)算公式：售價(jià)-成本=利潤(rùn)，要想提高利潤(rùn)就需要降低成本。而加強(qiáng)成本管理，可以有效地降低成本。本文從企業(yè)的成本管理角度，就如何使企業(yè)降低成本以提高競(jìng)爭(zhēng)力的問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、成本管理與企業(yè)現(xiàn)狀

所謂成本管理是指通過(guò)一些工具、手段搜集、利用成本信息，以成本最優(yōu)化為原則，有組織、有目的的進(jìn)行考核、分析、預(yù)測(cè)、決策等一系列的科學(xué)管理活動(dòng)。成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，其發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力源于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化。

面對(duì)現(xiàn)在多變的市場(chǎng)需求和經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，成本管理不再只是衡量利潤(rùn)多少的工具，而應(yīng)該轉(zhuǎn)變?yōu)閺娜殖霭l(fā)，在經(jīng)營(yíng)中處于戰(zhàn)略地位的重要組成部分，尤其對(duì)于生產(chǎn)制造型企業(yè)來(lái)說(shuō)，其應(yīng)處于管理中的核心地位，它從根本上決定了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱。

目前大多企業(yè)的成本管理還基本沿用傳統(tǒng)的成本管理方法，以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，核算成本、銷(xiāo)售額和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)科目，最后生成財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)檢查過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況。但是市場(chǎng)需求在不斷變化，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)、競(jìng)爭(zhēng)等大環(huán)境也不斷發(fā)生著變化，過(guò)去的信息不能夠滿(mǎn)足企業(yè)現(xiàn)時(shí)決策所需要的信息支持，使企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中很難做出正確的決策，導(dǎo)致市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)。要提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力并持續(xù)發(fā)展，就要隨著所處經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境的變化而轉(zhuǎn)變管理方法，并始終從整體和全局的視角出發(fā)，采取適合的工具方法，以保證企業(yè)整體效益最優(yōu)。

企業(yè)當(dāng)前困境的實(shí)質(zhì)是過(guò)剩的無(wú)競(jìng)爭(zhēng)力的大量生產(chǎn)方式的生產(chǎn)能力和嚴(yán)重短缺的具有競(jìng)爭(zhēng)力的精益生產(chǎn)方式的生產(chǎn)能力之間的矛盾。這種困境的改變一方面需要企業(yè)重新審視自己的生產(chǎn)流程，變更生產(chǎn)方式；另一方面企業(yè)還需變革自己的管理思路和方法，應(yīng)在知識(shí)、經(jīng)濟(jì)等社會(huì)大背景下與時(shí)俱進(jìn)。本文主要從成本管理的角度出發(fā)，通過(guò)精益成本管理使企業(yè)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中的不足，應(yīng)用相應(yīng)的生產(chǎn)改善工具管理生產(chǎn)，降低生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本，從根本上提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、傳統(tǒng)成本管理局限

傳統(tǒng)的成本管理活動(dòng)是對(duì)企業(yè)過(guò)去的盈利情況進(jìn)行描述，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的下滑做出暫時(shí)反應(yīng)，調(diào)整下期生產(chǎn)以應(yīng)對(duì)利潤(rùn)下滑的局面，這是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的一種短期改善，并不能從根本上杜絕和預(yù)防。傳統(tǒng)成本管理的局限性表現(xiàn)在：

第一，傳統(tǒng)成本管理以大規(guī)模生產(chǎn)為背景基礎(chǔ)，不能迅速響應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的變化。通過(guò)流水線(xiàn)的大量生產(chǎn)來(lái)降低單件產(chǎn)品的價(jià)格，其生產(chǎn)脫離了市場(chǎng)需求，生產(chǎn)中存在大量的庫(kù)存，一旦市場(chǎng)需求有變，由規(guī)模生產(chǎn)帶來(lái)的單件產(chǎn)品的低成本優(yōu)勢(shì)被大量的浪費(fèi)掩蓋，致使成本急劇上升，大大降低了企業(yè)的利潤(rùn)。

第二，傳統(tǒng)成本管理的對(duì)象大多是采購(gòu)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資源耗費(fèi)，忽視了其他環(huán)節(jié)的成本監(jiān)控。其大多以事前和事中監(jiān)控為主，面對(duì)日益主張的產(chǎn)品全生命周期理念，其所提供的成本管理信息比較局限，不利于企業(yè)在戰(zhàn)略層面做出正確決策。

第三，傳統(tǒng)成本管理理念缺乏合作意識(shí)，只重視本企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)成本情況。在分工日益精細(xì)化的時(shí)代下，企業(yè)與其上下游企業(yè)聯(lián)系的越來(lái)越緊密。每個(gè)企業(yè)都想降低自己的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本，所以盡力壓低供應(yīng)商提供的產(chǎn)品價(jià)格而提高自己產(chǎn)品的售價(jià)，這種將降低成本的壓力向外轉(zhuǎn)移的方法可能在某些情況下起作用，但從長(zhǎng)期來(lái)看這種成本管理理念會(huì)讓企業(yè)在未來(lái)的發(fā)展中失去良好的合作伙伴。

第四，傳統(tǒng)成本管理方法核算信息滯后。傳統(tǒng)成本管理方法大多是為了滿(mǎn)足企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告方面的需求，其核算產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)算出銷(xiāo)售成本從而最終確定企業(yè)的利潤(rùn)數(shù)。反映的信息都是過(guò)去一年或者幾個(gè)月的生產(chǎn)和銷(xiāo)售情況，對(duì)現(xiàn)在乃至未來(lái)的信息沒(méi)有絲毫的反映和預(yù)測(cè)。所以傳統(tǒng)成本管理不能有效衡量和改進(jìn)企業(yè)的日常運(yùn)作，難以支持企業(yè)實(shí)現(xiàn)降低生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本的目的。

三、精益生產(chǎn)與精益成本管理

針對(duì)企業(yè)無(wú)競(jìng)爭(zhēng)力的大量生產(chǎn)的生產(chǎn)能力和傳統(tǒng)成本管理的局限性，呼吁新的管理理念和方法出現(xiàn)，精益成本管理方法應(yīng)運(yùn)而生。精益成本管理將精益生產(chǎn)的思想與成本管理的思想緊密結(jié)合，形成了全新的成本管理理念——精益成本管理。精益，即“精益求精”之義，指以最少的耗費(fèi)得到最大的產(chǎn)出。詹姆斯P沃麥克在《改變世界的機(jī)器》中最早提出“精益”一詞，精益生產(chǎn)是在研究了日本豐田汽車(chē)公司的生產(chǎn)方法之后提出的名詞，之后對(duì)豐田生產(chǎn)方式提煉總結(jié)上升到理論高度提出了精益思想的概念。并提出了精益思想的五大原則是：價(jià)值、識(shí)別價(jià)值流、價(jià)值流動(dòng)、拉動(dòng)生產(chǎn)和盡善盡美。精益思想的核心內(nèi)容就是圍繞這五大原則進(jìn)行的，其具體內(nèi)容是：

價(jià)值：從客戶(hù)的角度定義價(jià)值，只有滿(mǎn)足客戶(hù)需求的產(chǎn)品（或服務(wù)）才具有價(jià)值。凡是不符合客戶(hù)需求的一切活動(dòng)都是浪費(fèi)。

識(shí)別價(jià)值流：是使一件特定產(chǎn)品（不論是一件商品，一項(xiàng)服務(wù)，或者商品和服務(wù)兩者的結(jié)合）通過(guò)任何一項(xiàng)商務(wù)活動(dòng)的三項(xiàng)關(guān)鍵性管理任務(wù)時(shí)所必需的一組特定活動(dòng)。這三項(xiàng)任務(wù)是：在從概念設(shè)想，通過(guò)細(xì)節(jié)設(shè)計(jì)與工程，到報(bào)產(chǎn)的全過(guò)程中解決問(wèn)題的任務(wù)；在從接訂單到制定詳細(xì)進(jìn)度，再到送貨的全過(guò)程中信息管理的任務(wù)；在從原材料制成最終產(chǎn)品，送到用戶(hù)手中的物質(zhì)轉(zhuǎn)化的任務(wù)。

價(jià)值流動(dòng)：按照價(jià)值創(chuàng)造的生產(chǎn)過(guò)程來(lái)安排場(chǎng)地、生產(chǎn)單元、人員，打破“部門(mén)”、“職能”的界限，重組各個(gè)單元，使生產(chǎn)連續(xù)進(jìn)行。

拉動(dòng)生產(chǎn)：由客戶(hù)來(lái)拉動(dòng)整個(gè)生產(chǎn)系統(tǒng)，將生產(chǎn)指令下達(dá)最后的工序通過(guò)看板在系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行信息傳遞，從而實(shí)行拉動(dòng)生產(chǎn)。

盡善盡美：即不滿(mǎn)足于現(xiàn)狀，不斷、持續(xù)的進(jìn)行改善，改善無(wú)止境。

精益成本管理是精益生產(chǎn)的重要組成部分，其理念也遵循精益思想的這五大原則，其以客戶(hù)需求為導(dǎo)向，以創(chuàng)造價(jià)值為準(zhǔn)則，以成本最低為目標(biāo)，從產(chǎn)品全生命周期的角度出發(fā)，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、采購(gòu)和物流、生產(chǎn)、服務(wù)等方面進(jìn)行成本管理活動(dòng)，將各個(gè)環(huán)節(jié)都納入成本監(jiān)控之內(nèi)，從根本上控制企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本，從而使企業(yè)獲得長(zhǎng)足的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

精益成本管理的特點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：

一是以客戶(hù)需求為導(dǎo)向，生產(chǎn)出客戶(hù)需要的產(chǎn)品。實(shí)行客戶(hù)訂單生產(chǎn)模式，設(shè)計(jì)出具有彈性生產(chǎn)能力的生產(chǎn)流程。在成本管理方面，可采用目標(biāo)成本法，通過(guò)利潤(rùn)計(jì)算法：目標(biāo)售價(jià)-目標(biāo)利潤(rùn)=目標(biāo)成本，計(jì)算得出生產(chǎn)產(chǎn)品的單價(jià)成本，制定相關(guān)決策，控制設(shè)計(jì)、采購(gòu)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的耗費(fèi)，減少存貨和倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用等。

二是以創(chuàng)造價(jià)值為準(zhǔn)則。對(duì)整個(gè)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行成本監(jiān)控，始終以?xún)r(jià)值增值為標(biāo)準(zhǔn)衡量各項(xiàng)活動(dòng)：凡是能創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)都保留，去除不必要且不創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)，從而降低生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本。

三是全員參與的成本管理活動(dòng)。企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)表現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)，因而成本的形成是企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的各項(xiàng)要素與各項(xiàng)活動(dòng)共同作用的結(jié)果。而精益成本管理就是要求所有對(duì)企業(yè)成本的形成負(fù)有責(zé)任的影響者和參與者都進(jìn)行的管理工作。這也符合精益生產(chǎn)全員參與的要求，所以需要調(diào)動(dòng)全體工作人員的熱情，積極投入降低成本的管理活動(dòng)中。

四是從全局出發(fā)，達(dá)到整體最優(yōu)。精益成本管理要求企業(yè)在成本管理中從采購(gòu)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和售后等各個(gè)階段都進(jìn)行管理，是事前、事中和事后都進(jìn)行控制的管理方法，在這種成本管理下有可能因?yàn)榕啃《箚渭a(chǎn)品成本上升，但從企業(yè)整體乃至整個(gè)供應(yīng)鏈層面上說(shuō)，會(huì)最大限度地減少支出，降低成本，找出投入與產(chǎn)出平衡的“度”使總體效益最優(yōu)。

五是精益成本管理活動(dòng)具有持續(xù)性。企業(yè)要想保持長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)力，需要不斷的改進(jìn)和能力提升，只有這樣才能前進(jìn)。以成本升降作為考評(píng)企業(yè)整體業(yè)績(jī)的重要依據(jù)不斷對(duì)比分析，查找不足并改正，貫徹精益思想持續(xù)改善理念。

四、精益成本管理實(shí)施的主要環(huán)節(jié)

本文主要從企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的設(shè)計(jì)、采購(gòu)物流、生產(chǎn)、售后服務(wù)環(huán)節(jié)對(duì)如何進(jìn)行精益成本管理進(jìn)行闡述，以使企業(yè)從全局出發(fā)，運(yùn)用精益生產(chǎn)的思想和理念管理生產(chǎn)活動(dòng)，達(dá)到整體的效益最優(yōu)。

一是產(chǎn)品設(shè)計(jì)節(jié)。產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)對(duì)產(chǎn)品性能、材料采購(gòu)、工藝流程和產(chǎn)品成本產(chǎn)生重大的影響。其成本在產(chǎn)品成本中占大約60～80%，所以對(duì)設(shè)計(jì)成本的監(jiān)控是很有必要的。

在該環(huán)節(jié)，可以采用日本豐田公司創(chuàng)立的目標(biāo)成本法，以產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)為中心，結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)、技術(shù)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各管理部門(mén)職能，以綜合降低企業(yè)生產(chǎn)成本為目的來(lái)進(jìn)行相關(guān)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)工作。該方法的立足點(diǎn)是全生命周期成本的思想，其有助于企業(yè)在產(chǎn)品的整個(gè)生產(chǎn)到售后過(guò)程中做到協(xié)調(diào)。同時(shí)，在具體的產(chǎn)品設(shè)計(jì)中，可以利用VE理論進(jìn)行具體分析。具體思路是：通過(guò)提升產(chǎn)品功能而成本不變來(lái)提高價(jià)值；通過(guò)小幅度降低功能使成本大幅削減而提高價(jià)值；通過(guò)大幅提升功能引起成本的小幅上升來(lái)提高價(jià)值等。通過(guò)以上思想和方法對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本管理來(lái)降低成本。

二是采購(gòu)和物流環(huán)節(jié)。據(jù)有關(guān)研究資料顯示，采購(gòu)費(fèi)用約占銷(xiāo)售收入的40%～60%，所以采購(gòu)和物流成本在企業(yè)的供應(yīng)鏈中占很大的比重，降低采購(gòu)和物流成本勢(shì)在必行。企業(yè)在采購(gòu)和物流環(huán)節(jié)上，應(yīng)建立健全企業(yè)采購(gòu)體系，使采購(gòu)工作規(guī)范化、制度化，建立決策透明機(jī)制。從質(zhì)量、技術(shù)、服務(wù)和價(jià)格等方面來(lái)選擇供應(yīng)商，建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，與他們共同實(shí)施精益的成本管理方法，從而可以一同降低產(chǎn)品成本降低采購(gòu)費(fèi)用，同時(shí)保證合作者的利益，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈上效益的整體最優(yōu)。

三是生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)。生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)是創(chuàng)造價(jià)值的重要過(guò)程，一切價(jià)值的實(shí)現(xiàn)都是在此環(huán)節(jié)進(jìn)行的。所以應(yīng)用精益成本管理對(duì)該環(huán)節(jié)進(jìn)行成本監(jiān)控非常重要。在生產(chǎn)制造過(guò)程中，可以利用精益生產(chǎn)中的價(jià)值流程圖來(lái)對(duì)生產(chǎn)流程中的活動(dòng)進(jìn)行分析，找出創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)，去除不創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)。在保證產(chǎn)品質(zhì)量和交貨期的前提下，盡可能的消除一切浪費(fèi)。同時(shí)還可以通過(guò)作業(yè)成本法通過(guò)對(duì)所有與價(jià)值增值相關(guān)聯(lián)的作業(yè)活動(dòng)追蹤分析，改進(jìn)和優(yōu)化創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，測(cè)算出直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本數(shù)據(jù)，提供有用信息，找出成本高的地方，消除不必要的浪費(fèi)，使損失浪費(fèi)減少到最低限度，而且提高了預(yù)算和決策的有效性、科學(xué)性，最終達(dá)到提高企業(yè)盈利能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)。

四是服務(wù)環(huán)節(jié)。本文主要指產(chǎn)品的售后服務(wù)環(huán)節(jié)。在全生命周期觀念下，產(chǎn)品的售后服務(wù)也會(huì)影響企業(yè)的生存和發(fā)展。好的服務(wù)會(huì)給企業(yè)贏得好的口碑和信譽(yù)從而獲得更多的訂單；相反服務(wù)差會(huì)使企業(yè)喪失潛在和已有的客戶(hù)。因此，在精益成本管理下為了增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，服務(wù)成本也納入成本監(jiān)控之下。雖然會(huì)有服務(wù)支出，但是通過(guò)提供良好的服務(wù)使客戶(hù)達(dá)到了滿(mǎn)意。與此同時(shí)認(rèn)識(shí)到企業(yè)存在的一些問(wèn)題并反饋給管理層避免在以后的生產(chǎn)中產(chǎn)生同樣的問(wèn)題，做到持續(xù)改善。從長(zhǎng)期來(lái)看，這樣也給企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力打下良好的基礎(chǔ)。

綜上所述，在買(mǎi)方市場(chǎng)下，企業(yè)要想擺脫利潤(rùn)低下的困境、保持長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)力，不僅需要改變生產(chǎn)流程，并且需要加強(qiáng)成本管理。而精益成本管理是融合了精益生產(chǎn)管理和成本管理的新型成本管理方法，其對(duì)企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)流程和提升產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)具有重要的促進(jìn)作用，此方法也可以促使我國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)理念，在以后的生產(chǎn)中運(yùn)用精益生產(chǎn)的思想和方法來(lái)指導(dǎo)生產(chǎn)，并對(duì)企業(yè)各方面活動(dòng)進(jìn)行成本監(jiān)控，通過(guò)持續(xù)不斷的改進(jìn)以保持持久的競(jìng)爭(zhēng)力。

［1］王宗章：《淺談企業(yè)成本管理的問(wèn)題及對(duì)策》，《現(xiàn)代商業(yè)》2007年第8期。