河南商業(yè)高等專科學(xué)校 梁亞玲

當(dāng)前形勢(shì)下，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算分為收入預(yù)算和支出預(yù)算，收入預(yù)算是企業(yè)在年度內(nèi)的非償還性資金的收入計(jì)劃，以其資金來源的性質(zhì)分為財(cái)政補(bǔ)助收入預(yù)算、其他收入預(yù)算等。財(cái)務(wù)預(yù)算管理的目的，就是通過未來一定時(shí)期的資金、費(fèi)用的籌劃和控制，來達(dá)到企業(yè)效益的最大化。財(cái)務(wù)預(yù)算按用途不同，可分為資金預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算。資金預(yù)算主要是對(duì)未來一定時(shí)期、時(shí)點(diǎn)的資金的籌集、使用、回收、分配作出籌劃安排；費(fèi)用預(yù)算則主要是使未來一定時(shí)期的各項(xiàng)費(fèi)用控制在合理的范圍之內(nèi)。前者著重于資金的安排，后者著重于費(fèi)用的控制。但資金的占有也要資金成本，資金有它的時(shí)間價(jià)值，借用資金到期要償本付息。自有資金也算機(jī)會(huì)成本，成本費(fèi)用的支出也要耗費(fèi)一定的資金，二者是同一個(gè)系統(tǒng)的兩個(gè)方面，雖有區(qū)分，但也要有機(jī)結(jié)合，統(tǒng)籌安排。近幾年來，國內(nèi)外關(guān)于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理的理論與實(shí)踐有很多專家進(jìn)行了研究，但針對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理的研究尚不多見。而預(yù)算控制與管理，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分。因此，本文的研究具有一定的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理的特征

近幾年來，國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理有很多專家進(jìn)行了研究，但針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)問題的研究尚不多見。為保證預(yù)算管理的有效性，在企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的過程中，應(yīng)充分體現(xiàn)獨(dú)特的特征?，F(xiàn)代內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理方法可以提供多種流程貫通一氣的方法和技術(shù)。財(cái)務(wù)預(yù)算主要是由財(cái)務(wù)部門利用各職能部門傳遞來的各項(xiàng)經(jīng)營預(yù)算和資本支出預(yù)算資料來編制完成的。各種業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算最終都是在財(cái)務(wù)預(yù)算中反映出來，即財(cái)務(wù)預(yù)算是各項(xiàng)經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算和籌資預(yù)算的匯總，主要以現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)利潤表等形式反映，這也是它被稱為“總預(yù)算”的原因。與它相對(duì)應(yīng)，其他的預(yù)算也就被稱為“分預(yù)算”?！翱傤A(yù)算”對(duì)企業(yè)有著非常重要的作用：它可以將企業(yè)生產(chǎn)、銷售、采購等部門的預(yù)算歸為一個(gè)整體，為企業(yè)最高層管理者的決策提供依據(jù)，同時(shí)也可以用作企業(yè)總體經(jīng)營業(yè)績的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算就是以貨幣形式表示的財(cái)務(wù)方面的經(jīng)營計(jì)劃，有狹義和廣義之分。狹義的財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金收支情況的各種預(yù)算，包括：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等。廣義的財(cái)務(wù)預(yù)算是指在企業(yè)的預(yù)算期內(nèi)，反映企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各種資金變動(dòng)的預(yù)算，不僅包括狹義的財(cái)務(wù)預(yù)算，還包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算等。

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，從企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平提高的角度看，預(yù)算管理水平的變動(dòng)將帶動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)的增長，預(yù)算管理水平是推動(dòng)增長的重要方式。預(yù)算管理水平是促進(jìn)我國企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部預(yù)算管理水平健康發(fā)展乃至我國企業(yè)快速發(fā)展的重要手段。然而，由于種種主觀和客觀原因的影響，我國企業(yè)預(yù)算管理水平的發(fā)展不是很盡如人意，尤其是近幾年，各地的企業(yè)預(yù)算管理水平呈現(xiàn)萎縮趨勢(shì)。究其原因預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)過大是影響預(yù)算管理水平發(fā)展的主要原因，各地惡性預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)頻頻爆發(fā)。預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)曾一度在很多企業(yè)被緊急叫停。因此，研究提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平的策略，并對(duì)其加以合理控制對(duì)我國企業(yè)的發(fā)展有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問題

一般說來，企業(yè)進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是涉及多個(gè)要素的復(fù)雜的綜合工程，企業(yè)先要確定經(jīng)營目標(biāo)，在目標(biāo)確定后，為了實(shí)現(xiàn)這一經(jīng)營目標(biāo)，還必須制定一個(gè)具有協(xié)調(diào)、監(jiān)督、控制作用的全面計(jì)劃，來促成經(jīng)營目標(biāo)的完成，并借以分析和考核企業(yè)總體及各個(gè)部門工作的完成情況。這個(gè)全面的計(jì)劃，就是企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。財(cái)務(wù)計(jì)劃是指企業(yè)預(yù)先擬定有關(guān)資金籌集和使用的方法和步驟，它表現(xiàn)為一個(gè)過程。這個(gè)過程包括利潤規(guī)劃和預(yù)算編制兩部分。利潤規(guī)劃是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤而綜合調(diào)整其經(jīng)營活動(dòng)的過程。以下將重點(diǎn)分析企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問題。

第一，預(yù)算管理觀念不強(qiáng)。有的企業(yè)干部職工特別是部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)干部在預(yù)算管理方面，意識(shí)淡薄，認(rèn)識(shí)片面，參與預(yù)算管理的主動(dòng)性和有效性不高，致使企業(yè)在加強(qiáng)預(yù)算管理方面的新理念、新措施遇到較大阻力，建立科學(xué)有效的預(yù)算管理及監(jiān)督機(jī)制的工作成效不夠明顯，預(yù)算管理的責(zé)任制還難以層層落實(shí)到位。

第二，預(yù)算編制不合理。表現(xiàn)為：

一是預(yù)算編制方法不科學(xué)。根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)的預(yù)算應(yīng)該實(shí)現(xiàn)“零基預(yù)算”，但是實(shí)際操作中，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)的分配時(shí)，仍然會(huì)使用增量預(yù)算或者是減量預(yù)算的的預(yù)算方法。雖然增量或是減量的預(yù)算方法操作簡單，不容易產(chǎn)生比較大的矛盾，但是，這種預(yù)算方法主要是根據(jù)過去的預(yù)算水平稍加改進(jìn)，或者是承認(rèn)過去的預(yù)算是合理的，循環(huán)往復(fù)，這樣的后果是造成了預(yù)算與現(xiàn)實(shí)的脫節(jié)，不利于實(shí)際業(yè)務(wù)的實(shí)施。

二是預(yù)算編制時(shí)間不充分。預(yù)算編制會(huì)受到很多因素的影響與制約，因此，在實(shí)際中，可能會(huì)發(fā)生預(yù)算編制與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)不同步的現(xiàn)象，或是實(shí)際運(yùn)行的時(shí)間不是很充足，從而出現(xiàn)工作比較倉促的現(xiàn)象。如果預(yù)算編制的時(shí)間不是很充足，那么由于考慮不到影響執(zhí)行的各種因素，可能會(huì)造成預(yù)算的不準(zhǔn)確、不具有可行性，這樣往往會(huì)使得預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際的運(yùn)行不相符，未能客觀反映企業(yè)財(cái)務(wù)收支全貌，或沒有體現(xiàn)企業(yè)的工作重點(diǎn)和發(fā)展方向。

第三，預(yù)算執(zhí)行情況不是很理想。預(yù)算的制定是為了更好地執(zhí)行，預(yù)算的執(zhí)行情況與質(zhì)量是保證預(yù)算管理水平的可靠保證。實(shí)際中，往往會(huì)出現(xiàn)某些領(lǐng)導(dǎo)將其意志置于預(yù)算管理之上，或者是對(duì)預(yù)算的執(zhí)行不能及時(shí)的進(jìn)行分析與監(jiān)督，缺乏有效的評(píng)價(jià)機(jī)制，著可能會(huì)導(dǎo)致預(yù)算與執(zhí)行的脫節(jié)現(xiàn)象。表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，預(yù)算只是一個(gè)預(yù)期的計(jì)劃，因此，執(zhí)行起來彈性比較大，某些部門可能會(huì)出現(xiàn)隨意更改預(yù)算的開支范圍，決算的執(zhí)行比較隨意，使得預(yù)算的控制功能被減弱。其次，預(yù)算下達(dá)后，沒能實(shí)施有效監(jiān)控、跟蹤管理和指標(biāo)考核。不少企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上存在重核算輕管理的現(xiàn)象，沒有針對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況制定有效地監(jiān)督管理機(jī)制與評(píng)價(jià)機(jī)制，也沒有按程序編制預(yù)算調(diào)節(jié)表，幾乎可以說是在指標(biāo)控制下的放任自流。

三、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理的提高策略

財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)在財(cái)務(wù)上的具體體現(xiàn)。企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是多樣的，因此，在財(cái)務(wù)上也難以用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行衡量，這就需要預(yù)算來達(dá)成財(cái)務(wù)的分門別類的各種目標(biāo)，比如，生產(chǎn)、銷售、收入、成本以及企業(yè)的利潤等，從而有助于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門和職工了解本部門、本人在財(cái)務(wù)目標(biāo)中的責(zé)任和地位，并且根據(jù)預(yù)算合理的安排自己的各種活動(dòng)，保證每個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第一，積極組織收入。隨著改革開放的深入以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并且在我國加入世貿(mào)組織后更為深入的融入經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中，各級(jí)部門、各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體都深入的認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理的重要意義，并且逐漸的在實(shí)際中得到應(yīng)用。當(dāng)前，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理水平的研究比較多，并且很大程度上也已經(jīng)初具規(guī)模，這是財(cái)務(wù)預(yù)算管理的良性發(fā)展。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)預(yù)算管理主要是以貨幣為管理手段的，也就是將各種有限的資源在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體中進(jìn)行合理的再分配。它體現(xiàn)為價(jià)值的運(yùn)動(dòng)和利益的轉(zhuǎn)移。

一是嚴(yán)格按照國家有關(guān)政策規(guī)定依法組織收入。從預(yù)算的理論與實(shí)務(wù)看，企業(yè)要實(shí)行預(yù)算管理，必須要有一個(gè)比較好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，同時(shí)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)比較完善。而且企業(yè)經(jīng)營比較穩(wěn)定，各種業(yè)務(wù)、費(fèi)用的可預(yù)測(cè)性比較好，這種情況下作預(yù)算管理效果會(huì)比較好。否則，如果預(yù)算制訂后，在實(shí)際執(zhí)行中，例外事項(xiàng)太多，預(yù)算就很難起到應(yīng)有的作用。

二是各項(xiàng)收費(fèi)必須嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的收費(fèi)范圍和標(biāo)準(zhǔn)。收費(fèi)管理工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)十分重要的工作，它涉及面廣，政策性強(qiáng)，管理的好壞直接影響到企業(yè)和社會(huì)的安定，必須認(rèn)真對(duì)待。企業(yè)各種收費(fèi)內(nèi)容要分類立項(xiàng)，并根據(jù)國家有關(guān)收費(fèi)政策訂收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，最后再按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)國家有關(guān)部門審批。

近年來，關(guān)于提高高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)預(yù)算的管理水平的理論研究已有很多，但是主要針對(duì)提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平的策略的研究尚不多見。但在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大環(huán)境下，我國企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平還明顯比較低，與國際先進(jìn)水平相比有較大的差距。因此，本文將結(jié)合內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)的特性來分析其在企業(yè)的應(yīng)用和實(shí)踐。目的是為了探索一種行之有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理方法，可以為我國企業(yè)發(fā)展提供出一些參考和實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，同時(shí)也希望對(duì)我國企業(yè)財(cái)務(wù)水平的提高有一定的指導(dǎo)意義。

三是采取有效措施確保收入及時(shí)足額入賬。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平已經(jīng)可以提供多種方法和技術(shù)。我國企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理在很大程度上仍遵循“大而全”、“小而全”的管理模式，往往自成一個(gè)封閉的系統(tǒng)，與開放式的相去甚遠(yuǎn)。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作往往只考慮企業(yè)本身，而沒有考慮更多方面的影響：各有些政策和政策的實(shí)施其實(shí)是各自為政，相互脫節(jié)，管理人員缺乏有效地協(xié)調(diào)與合作關(guān)系，因此，沒有形成完整的管理系統(tǒng)；企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)及資源配置重疊，存在著效率低下，工作不積極、工作人員及資產(chǎn)成本居高不下現(xiàn)象比較嚴(yán)重；大多數(shù)企業(yè)較多地追求自己的核心競(jìng)爭力，影響和制約了工作效率。在這種情況下，我們可以通過完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平的管理創(chuàng)新，以提高企業(yè)的管理水平，降低人工成本，這對(duì)促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步與長遠(yuǎn)發(fā)展，具有很重要的意義。

四是各項(xiàng)收入必須實(shí)行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算。也就是說，企業(yè)取得后，都要統(tǒng)一納入企業(yè)的年度預(yù)算。在量入為出、收支平衡的預(yù)算總原則下，由企業(yè)根據(jù)各項(xiàng)事業(yè)的年度發(fā)展計(jì)劃，保證重點(diǎn)的支出原則，將各類收入所得的資金用于開展企業(yè)的發(fā)展等事業(yè)活動(dòng)之中，從而確保企業(yè)各項(xiàng)事業(yè)的順利開展。

第二，合理安排支出，提高資金使用效益。本文著重對(duì)提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平的策略探討，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理特性來分析和研究在企業(yè)環(huán)境下內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平的現(xiàn)實(shí)問題。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平系統(tǒng)方案并提出實(shí)施管理的對(duì)策與建議，旨在通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平的研究與實(shí)際應(yīng)用分析，探索一種行之有效的管理方法，以達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度和服務(wù)價(jià)值增值的目的。良好的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平能夠取得良好的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，這不僅是因?yàn)樗哪稠?xiàng)管理手段比以往的工作更完善，而是預(yù)算管理水平利用優(yōu)越的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)以及外部環(huán)境的依托，采用了與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的管理體系，顯示出了很大的優(yōu)越性。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平跨越的成功既存在管理方式與環(huán)境之間相互需求、相互適應(yīng)的關(guān)系，也存在各個(gè)具體手段之間相互支持、相互依賴的關(guān)系。因此，我國大部分企業(yè)都引入優(yōu)秀的管理方式。雖然落后的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理在一定程度上造成了沖擊，但是一些企業(yè)在改革后取得了顯著的成效。

目前，預(yù)算管理中對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)損失的控制問題日益凸顯。因此，在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)要遵守國家的各種財(cái)經(jīng)法律與制度。國家制定的財(cái)經(jīng)法律與各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度，是保證財(cái)政支出合理化的基本規(guī)范，也是企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)事業(yè)支出時(shí)要遵循的標(biāo)準(zhǔn)。如，國家統(tǒng)一規(guī)定的各項(xiàng)支出的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)職工的工資、津貼、補(bǔ)貼和各種福利待遇，企業(yè)均應(yīng)按照國家統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行，不得違反。

近些年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，并且在我國加入世貿(mào)組織后更為深入的融入經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中，各級(jí)部門、各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體都深入認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理的重要意義，并且逐漸的在實(shí)際中得到應(yīng)用。當(dāng)前，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理水平的研究比較多，并且很大程度上也已經(jīng)初具規(guī)模，這體現(xiàn)了財(cái)務(wù)預(yù)算管理的良性發(fā)展。

當(dāng)前形勢(shì)下，學(xué)術(shù)界對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理的研究還有待深入，內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理混亂的情況已經(jīng)屢見不鮮。隨著企業(yè)規(guī)章制度的逐步完善，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展、提高，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平將會(huì)越來越高，而其中解決財(cái)務(wù)問題將越來越重要。

［1］王文華：《現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)學(xué)》，立信會(huì)計(jì)出版社2003年第1版。

［2］侯立新、曹海東：《現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)務(wù)與案例》，企業(yè)管理出版社2007年版。