邯鄲學(xué)院 宋全保

內(nèi)部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可分為會計控制和管理控制。會計控制是指與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)有關(guān)的控制。會計控制與管理控制相互聯(lián)系、相互補充，有些控制措施既可以用于會計控制，也可以用于管理控制。

一、新建本科院校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及特點

（一）決策層對內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度不足 由于新建本科院校是從辦學(xué)層次較低的?？粕穸鴣恚瑢W(xué)校的本科意識、大學(xué)意識欠缺，加之多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對財經(jīng)法律知識了解的較少，許多高校領(lǐng)導(dǎo)只注重教學(xué)和科研工作，對內(nèi)部控制重要性認識還不到位，個別領(lǐng)導(dǎo)甚至認為內(nèi)控只是財務(wù)部門的事，缺乏內(nèi)部控制建設(shè)的積極性。一些高校雖然也有部分內(nèi)部控制的規(guī)章制度，卻沒有得到有效地執(zhí)行。有的領(lǐng)導(dǎo)違背已制定的內(nèi)控措施，按個人意愿越權(quán)行使管理職能，更有甚者，極少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)在財務(wù)管理、招生、基建、修繕、采購等重要工作中，大肆貪污受賄，內(nèi)部控制完全失去了應(yīng)有的監(jiān)督制約作用。

（二）新建本科院校內(nèi)部控制制度不健全 制度建設(shè)是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。由于升本時間短，管理水平較低，許多院校在對外合作、投資、招生、大型采購及基建修繕等重大經(jīng)濟活動方面沒有制定相應(yīng)的內(nèi)控制度，甚至財務(wù)內(nèi)控也相當(dāng)薄弱。有的院校現(xiàn)有的制度主要是財務(wù)部門制定的，多數(shù)是資金管理和報銷審批方面的管理辦法，涵蓋范圍太小，內(nèi)部控制制度不全面、不完整。

（三）學(xué)校內(nèi)部審計沒有完全發(fā)揮應(yīng)有的作用 絕大部分新建本科院校未設(shè)立獨立的內(nèi)審機構(gòu)，許多學(xué)校即使在有關(guān)部門（如紀委）下設(shè)了內(nèi)審二級部門，但內(nèi)審職能遠未能全面實現(xiàn)（比如全面開展財務(wù)收支審計、預(yù)決算審計、經(jīng)濟效益審計、工程決算審計、專項審計、內(nèi)控評審、領(lǐng)導(dǎo)離職審計等）。同時，內(nèi)審人員配備不足，專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)不合理，致使內(nèi)審工作無法全面展開，內(nèi)審的監(jiān)督和建設(shè)性作用未能充分發(fā)揮。

（四）財務(wù)部門內(nèi)部控制建設(shè)亟待加強 會計內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的最重要部分。會計信息是否真實正確，直接關(guān)系到國有資產(chǎn)的安全，關(guān)系到學(xué)校和各級領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性和正確性。但許多新建院校由于受財務(wù)人員編制不足，專業(yè)素質(zhì)不高等影響，出現(xiàn)不相容崗位職責(zé)劃分不清晰，授權(quán)審批、授權(quán)處理程序不明確，不合法的兼崗現(xiàn)象突出，財務(wù)管理制度執(zhí)行不嚴等現(xiàn)象，導(dǎo)致財務(wù)秩序較亂，內(nèi)部財務(wù)管理存在較大的風(fēng)險。尤其是許多新建本科院校開始試行財務(wù)二級管理，采用網(wǎng)絡(luò)化的會計電算化系統(tǒng)處理會計業(yè)務(wù)，財務(wù)管理日趨復(fù)雜，如何加強會計崗位的合理設(shè)置，保證各崗位互相牽制、相互印證，以及如何保證財務(wù)數(shù)據(jù)的安全都處于薄弱環(huán)節(jié)，財務(wù)內(nèi)控建設(shè)亟待加強。

二、新建本科院校加強內(nèi)部控制建設(shè)的意義

（一）學(xué)校提升辦學(xué)質(zhì)量與水平，強化內(nèi)涵建設(shè)的需要 新建本科院校規(guī)格提升后，將在很長一段時期內(nèi)，面臨著加強制度建設(shè)，提升教學(xué)質(zhì)量，提高科研水平，強化學(xué)校內(nèi)涵建設(shè)，建立現(xiàn)代大學(xué)制度體系等重大課題，而內(nèi)部控制制度建設(shè)是現(xiàn)代大學(xué)制度建設(shè)的重要內(nèi)容之一。

（二）加強黨風(fēng)廉政建設(shè)，保護干部，促進學(xué)校健康發(fā)展的需要內(nèi)部控制的主要措施就是要加強內(nèi)部機構(gòu)、內(nèi)部崗位的相互牽制、相互制約、規(guī)范程序、陽光操作。這必將對加強廉政建設(shè)，保障干部不犯錯誤、少犯錯誤，促進學(xué)校健康發(fā)展起到關(guān)鍵作用。

（三）強化經(jīng)濟管理風(fēng)險意識，防范經(jīng)濟風(fēng)險的需要 新建本科院校作為獨立的法人，是市場經(jīng)濟中一個負有獨立經(jīng)濟責(zé)任的主體。當(dāng)前各學(xué)校面臨日益復(fù)雜的外部經(jīng)濟形勢，在對合同簽訂、聯(lián)合辦學(xué)、基本建設(shè)和修繕、大型采購、對外投資等重要經(jīng)濟行為中負有重大的經(jīng)濟責(zé)任。為防范經(jīng)濟活動中的重大風(fēng)險，加強各學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)已經(jīng)刻不容緩。

（四）加強財務(wù)管理與監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量，保護國有資產(chǎn)安全的需要 加強會計內(nèi)控制度建設(shè)，實行不相容崗位相分離，促進財務(wù)管理的規(guī)范化，防止會計人員舞弊的發(fā)生，對提高會計信息質(zhì)量具有重要作用；同時加強財務(wù)對內(nèi)部各崗位以及對外的監(jiān)督，將有效保護國有資產(chǎn)的安全完整。

三、新建本科院校加強內(nèi)部控制建設(shè)的對策

（一）提高認識，更新觀念，落實責(zé)任 良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證。內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)工程，涉及學(xué)校工作的方方面面，體現(xiàn)著學(xué)校整體的管理水平，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)必須在思想上高度重視內(nèi)部控制工作，制定切實可行的內(nèi)控制度及其實施細則，在實施中及時發(fā)現(xiàn)和解決出現(xiàn)的問題。同時，建立嚴格的考核獎懲制度，對學(xué)校各項經(jīng)濟活動進行有效的監(jiān)督和控制，保證國家各項財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，減少經(jīng)濟活動的風(fēng)險。

（二）大力加強內(nèi)控制度建設(shè)，融入現(xiàn)代大學(xué)制度建設(shè)體系 建立和完善內(nèi)控規(guī)章制度，推進內(nèi)控工作不斷規(guī)范化、科學(xué)化，是建立現(xiàn)代大學(xué)制度的重要內(nèi)容。要形成“以制度管錢”、“以制度管事”的監(jiān)督約束機制。各新建本科院校應(yīng)根據(jù)自身辦學(xué)規(guī)模和特點，按照“嚴格、適用、全面、合法”的原則，建立健全包括重大事項集體決策制度、招投標制度、對外投資制度、聯(lián)合辦學(xué)制度、物資采購制度、基建修繕工程審計制度、財務(wù)審批及授權(quán)審批制度、財務(wù)監(jiān)督制度、內(nèi)部審計監(jiān)督制度、重大事項公示制度等一系列內(nèi)控制度，形成比較完善的內(nèi)控制度體系，保證內(nèi)部管理機構(gòu)、管理崗位的職責(zé)權(quán)限合理劃分，確保不同機構(gòu)和崗位間的相互制約和相互監(jiān)督，并在實踐中根據(jù)出現(xiàn)的變化和問題，及時修正或者制定新的內(nèi)控制度。

（三）嚴格落實責(zé)任，維護內(nèi)控制度嚴肅性 在學(xué)校的經(jīng)濟活動中，必須嚴格貫徹已有的內(nèi)控制度，按照規(guī)定執(zhí)行各項規(guī)程。任何部門和任何人只能在制度授權(quán)的范圍內(nèi)行使職權(quán)，決不能超越其職權(quán)范圍，所有教職員工均應(yīng)負責(zé)和維護制度的有效實施，并接受制度的制約和監(jiān)督。同時要制定相應(yīng)的懲罰措施和問責(zé)機制，一旦發(fā)現(xiàn)違反制度的行為，必須按規(guī)定嚴肅處理，決不能姑息遷就，以保證制度的嚴肅性。

（四）加強內(nèi)部審計監(jiān)督，提高內(nèi)控制度的有效性 內(nèi)部審計是高校強化內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是檢驗內(nèi)控制度執(zhí)行效果的重要手段，既可以監(jiān)督會計制度及其他各種內(nèi)控制度的運行，也可以促進各職能部門提高效率，降低管理成本。為了實現(xiàn)內(nèi)審職能，必須在機構(gòu)設(shè)置、人員配備、經(jīng)費保障等方面給予大力扶持。此外，必須加強內(nèi)審人員的培訓(xùn)力度，更新專業(yè)知識，提高專業(yè)技能，全面提升審計質(zhì)量。鑒于目前大多數(shù)新建本科院校因升本及擴招導(dǎo)致基本建設(shè)和大型修繕比較集中，應(yīng)重點在基建、修繕方面做好審計監(jiān)督，以減少資金浪費，提高資金使用效益，保證教育經(jīng)費合理有效使用。

（五）突出財務(wù)部門內(nèi)控制度建設(shè)，不斷提高財務(wù)管理水平財政部已于2001年頒布《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》試行和《貨幣資金》、《采購與付款》、《銷售與收款》、《工程項目》、《對外投資》、《擔(dān)保》等6項具體控制規(guī)范，這是學(xué)校制定校內(nèi)內(nèi)控制度尤其是會計內(nèi)控制度的主要依據(jù)。

當(dāng)前，新建本科院?？焖侔l(fā)展，資金流量急劇增加，財務(wù)環(huán)境日趨復(fù)雜，必須建立嚴格清晰的會計內(nèi)部控制制度，嚴格會計人員管理，合理設(shè)置會計機構(gòu)和崗位，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，加強財務(wù)管理和預(yù)算控制，尤其要科學(xué)嚴密設(shè)置會計電算化崗位，科學(xué)設(shè)計業(yè)務(wù)流程，加強計算機系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)安全管理，加強財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，使會計人員在精通本專業(yè)業(yè)務(wù)的同時還要熟悉學(xué)校的教學(xué)、科研管理，資產(chǎn)管理，基建修繕管理等工作的規(guī)定和程序，努力實現(xiàn)核算型會計向管理型會計轉(zhuǎn)變，以更好地發(fā)揮財務(wù)對經(jīng)濟活動的監(jiān)督作用，為學(xué)校整體的內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)揮核心作用。

總之，新建本科院校內(nèi)部控制建設(shè)是一項長期復(fù)雜的工程，各學(xué)校要根據(jù)國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，結(jié)合學(xué)校自身辦學(xué)特點和管理需要，制定完善的內(nèi)部控制體系，嚴格落實獎懲措施，提高內(nèi)部控制的有效性，并在實踐中不斷完善，保障學(xué)校各項經(jīng)濟活動規(guī)范化、科學(xué)化運行，促進學(xué)校各項事業(yè)健康快速發(fā)展，為我國的高等教育事業(yè)做出更大的貢獻。

［1］劉春暉：《新形勢下高校內(nèi)部會計控制有效性思考》，《財會通訊》2011年第4期。