江西贛州供電公司 劉 燕

1.營銷電價審計的意義

營銷電價審計的進行，實際上是對供電企業(yè)營銷電價執(zhí)行的合法性和營銷電費收入的真實性發(fā)表審計意見。所謂營銷電價執(zhí)行的合法性，是指供電企業(yè)在電力營銷過程中是否嚴格遵循國家規(guī)定的電價政策，有無混淆電力用途、用電時段等而錯用電價標準的問題。所謂營銷電費收入的真實性，是指供電企業(yè)是否根據(jù)真實的電量和正確的電價，以及電費減免退政策等，及時確認和計量電費收入，有無虛增或隱瞞電費收入的問題。加強營銷電價審計，對于電網(wǎng)企業(yè)、電力用戶和國家都具有十分重要的意義，主要包括以下幾點：

1.1 充分發(fā)揮供電企業(yè)內(nèi)部審計作用的需要

現(xiàn)代內(nèi)部審計是“一種獨立的客觀的確認和咨詢活動，旨在增值和改進一個組織的運作。它運用系統(tǒng)性的專業(yè)方法來評價和改進風險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程的有效性，從而實現(xiàn)組織的目標”（IIA，2001）。因此，現(xiàn)代內(nèi)部審計應當突出了“評價和改進風險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程的有效性，從而實現(xiàn)組織的目標”的服務職能，從原先的“評論員”角色轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極的“運動員”角色。電力營銷是供電企業(yè)的核心業(yè)務，電力營銷管理的核心又是電量和電價管理。因此，加強營銷電價審計，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的風險和問題，保證企業(yè)能夠及時采取有效措施控制風險，解決問題，防止和減少經(jīng)濟與聲譽損失，充分發(fā)揮供電企業(yè)內(nèi)部審計的作用，具有重要的意義。

1.2 維護供電公司與客戶雙方合法權(quán)益的需要

電價是國民收入再分配的重要手段。一方面，售電收入是供電公司的主營務收入，正確執(zhí)行電價，防止客戶將高價電混入低價電，確保電價收入應收盡收，對于維護企業(yè)利益，提高公司業(yè)績，促進公司發(fā)展具有重要意義；另一方面，正確執(zhí)行電價，防止擅自調(diào)高電價執(zhí)行標準，對于維護廣大用電客戶的利益具有重要意義，同時還能實現(xiàn)公司優(yōu)質(zhì)服務的各項承諾，也是促進公司發(fā)展的重要措施。

1.3 保證國家電價宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策有效性的需要

由于電價涉及到國民經(jīng)濟的各個領(lǐng)域和千家萬戶，是國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要手段。因此，國家制定的電價政策執(zhí)行是否到位和及時，對于保證國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控的有效性，促進國民經(jīng)濟持續(xù)、健康發(fā)展意義十分重大。國家電價政策的貫徹執(zhí)行，不僅要靠供電企業(yè)營銷部門自覺嚴格執(zhí)行國家電價政策，而且要靠供電企業(yè)內(nèi)部審計部門的監(jiān)督檢查，以及時發(fā)現(xiàn)電價政策執(zhí)行過程中存在的問題，保證有關(guān)問題的及時解決。

2.營銷電價審計的內(nèi)容

明確營銷電價審計的內(nèi)容，對于保證營銷電價審計的全面性，提高審計質(zhì)量具有重要的意義。從總的方面來說，營銷電價審計包括電價執(zhí)行的合法性和電費收入的真實性兩個方面。但是，由于供電業(yè)務種類的多樣性，每類供電業(yè)務都有其業(yè)務特點，需按照各類電價政策的執(zhí)行標準，進行具體的核定和計算，因此電價管理控制是一項復雜的系統(tǒng)活動。在進行電價審計前，審計人員首先需要掌握各類電價審計的具體內(nèi)容，主要包括：(1)電價內(nèi)控評價；(2)電度電價審計；(3)基本電價審計；(4)峰谷分時電價審計；(5)功率因數(shù)調(diào)整電價審計；(6)各類代征資金電價審計；(7)自備電廠收費電價審計。

3.提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵點

在日常營銷電價審計工作中，要做好提高審計效率，保證審計工作質(zhì)量，審計機構(gòu)和人員必須從以下關(guān)鍵點出發(fā)，努力提高管理水平。

3.1 切實做好審前調(diào)查工作

為了制定切實有效的審計實施方案，正確確定審計的范圍、內(nèi)容、重點、方法和人員分工等，審計工作組應認真開展審前調(diào)查工作。審前調(diào)查的內(nèi)容至少應當包括：被審計單位現(xiàn)執(zhí)行的電價政策，使用的營銷自動化系統(tǒng)及其使用情況；被審計單位的電力市場分布、電價結(jié)構(gòu)、電價指標完成情況，各類電價報表、電價分析資料等；被審計單位電價管理模式；電價管理的相關(guān)內(nèi)控制度及執(zhí)行情況；被審計單位歷年來在電價審計和檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況；電價管理中存在的管理漏洞和可能引發(fā)的風險。

3.2 認真編好審計實施方案

審計組應根據(jù)審計通知書的要求和審前調(diào)查了解到的情況，編制審計實施方案，確定審計范圍、審計內(nèi)容、審計重點和審計方法，進行審計人員分工和審計時間安排，為控制審計質(zhì)量和進度提供依據(jù)。編制審計實施方案重點要做好審計范圍、內(nèi)容、重點、具體目標及審計方法的確定。

審計范圍是指本次審計需要涉及的空間和時間跨度。一般說來，年度電價審計的時間范圍就是某一年度，任期經(jīng)濟責任審計涉及的電價審計，就是某位被審計領(lǐng)導任期所涉及的幾個年度；審計的業(yè)務范圍應當包括各類電價業(yè)務，如果審計通知書有特別規(guī)定，就應當按照審計通知書的要求確定審計范圍。

電價審計的主要內(nèi)容一般是對被審計單位的電度電價、基本電價、峰谷分時電價、力率調(diào)整、價內(nèi)外代征等項目進行核查，評價相關(guān)內(nèi)部控制是否有效，查明客戶現(xiàn)場用電性質(zhì)與應執(zhí)行電價是否一致，評價電價收入指標是否真實，核實有無搭車收費現(xiàn)象，關(guān)注新電價、優(yōu)惠電價執(zhí)行是否到位，優(yōu)惠電價有無擴大范圍等問題。電價審計重點，也成為電價審計關(guān)鍵點，是審計人員審計各類電價業(yè)務時應當予以重點關(guān)注和查明的電價業(yè)務內(nèi)容或環(huán)節(jié)。審計人員應當根據(jù)審計目標、審前調(diào)查、相關(guān)內(nèi)部控制評價所確定的電價執(zhí)行主要風險點，結(jié)合以往的審計經(jīng)驗予以確定。

審計具體目標是審計目標的具體化，是審計人員審查審計關(guān)鍵點是應當詳細查明的具體問題。審計人員應當根據(jù)實現(xiàn)審計總目標的要求出發(fā)，考慮各項電價業(yè)務的具體特點加以確定。

審計方法是保證審計具體目標得以實現(xiàn)所應采用的方法與手段。審計人員應當根據(jù)內(nèi)部審計準則的要求、實現(xiàn)具體審計目標的要求和以往的審計經(jīng)驗，進行選擇或設計。審計具體目標和審計方法是密切相關(guān)的，通常要在實施方案中以審計程序表的形式加以確定。電價審計的具體目標和審計方法見本文第二部分。

審計組應當根據(jù)審計通知書規(guī)定的審計起止時間合理安排審計時間，在審計實施方案中詳細規(guī)定各項電價審計業(yè)務審計的起止時間，以及每個審計關(guān)鍵點的審計時間。審計組應當實行組長負責制，根據(jù)審計人員的專長和工作量平衡要求，在實施方案中明確審計組成員應當負責的電價業(yè)務種類和應當在審計結(jié)束時提交的審計工作底稿。

3.3 全面進行內(nèi)部控制測試

全面進行電價業(yè)務的內(nèi)部控制測試，找出電價執(zhí)行的主要風險點，對于正確確定審計重點，控制審計質(zhì)量具有重要意義。電價業(yè)務的內(nèi)部控制測試的內(nèi)容和方法應當包括：檢查客戶報裝處理程序、各參與方職責規(guī)定，責任追究等內(nèi)容；檢查能夠按用電性質(zhì)分別裝表的是否都裝了電表，相關(guān)部門是否對定比、定量電量定期按規(guī)定進行重新核定；檢查對下屬公司和大戶所下達的售電均價控制目標是否存在，分析其確定依據(jù)的真實性和合理性，每年是否按規(guī)定對完成情況進行考核與獎懲。

3.4 加大客戶現(xiàn)場審查力度

無論多么認真的書面審查和網(wǎng)上審查，都不能取代對客戶現(xiàn)場情況的審查。書面和網(wǎng)上審查發(fā)現(xiàn)的問題，很多需要到現(xiàn)場去落實，一些實際情況也只有到客戶現(xiàn)場審查才能弄清楚。忽視客戶現(xiàn)場審查就難以保證審計質(zhì)量的提高。營銷電價審計過程中，下列情況應當進行客戶現(xiàn)場審查：客戶會計記錄和電價檔案的記錄，客戶實際用電性質(zhì)及其變更情況、表計運行準確性測試與表計更換情況，峰谷電價計時的真實性，變壓器的實際容量與運行情況，電廠的發(fā)電情況與自用電力情況等。

3.5 選好用好審計判斷標準

要得出正確的審計結(jié)論，除了要獲取充分與適當?shù)膶嶋H證據(jù)外，還需要選好用好審計標準。電價審計標準的選擇必須遵循相關(guān)性、高層次、有效性原則，即應當選擇與實際用電性質(zhì)相吻合的電價標準、最高層次的電價標準、目前仍然有效的電價標準，作為審計判斷標準。為了防止任意行使電價標準的自由裁量權(quán)，一方面要通過集體定價，強化定價內(nèi)部控制，另一方面要加強對定價適當性的內(nèi)部審計，強化內(nèi)部制衡。

4.結(jié)束語

營銷電價審計的進行具有其重要的意義，我們要做好各個質(zhì)量關(guān)鍵點控制，提高審計質(zhì)量，促進促進營銷管理水平的不斷提升。