楊 青，錢(qián)自強(qiáng)

（皖西學(xué)院 財(cái)務(wù)處，安徽 六安237012）

近年來(lái)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國(guó)家加大了對(duì)科學(xué)技術(shù)研究的投入，2010年我國(guó)共投入科研經(jīng)費(fèi)7 062.6億元，其中高校和政府科研機(jī)構(gòu)投入1 783.7億元，從20世紀(jì)90年代以來(lái)高?？茖W(xué)技術(shù)研究已經(jīng)成為中國(guó)科技戰(zhàn)線的主力軍［1］。高等學(xué)校承擔(dān)科學(xué)技術(shù)研究產(chǎn)生了一大批科研成果和無(wú)形資產(chǎn)，為國(guó)家科技發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了直接貢獻(xiàn)。但是現(xiàn)行的高校財(cái)務(wù)管理制度和事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則都沒(méi)有對(duì)高校利用國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)所形成的科研無(wú)形資產(chǎn)管理和核算做出更明確詳盡的規(guī)定。2012年4月1日實(shí)施的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則指出事業(yè)單位取得無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入事業(yè)支出。在現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度中規(guī)定高等學(xué)校取得無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的支出，計(jì)入事業(yè)支出。在2009年高校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）中，將科研經(jīng)費(fèi)使用記入科研支出，并沒(méi)有對(duì)科研支出后所形成的成果做出進(jìn)一步的規(guī)定。同時(shí)在無(wú)形資產(chǎn)的核算中只規(guī)定了外購(gòu)和捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)。隨著高?？蒲薪?jīng)費(fèi)投入加大，各種專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)大量形成，高校無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理和核算已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前形式的發(fā)展和高?？蒲袩o(wú)形資產(chǎn)管理的需要。

一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)及無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及問(wèn)題

1、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)支出的合理性缺乏有效監(jiān)管

現(xiàn)行的高?？蒲兴降脑u(píng)價(jià)體系中縱向和橫向科研經(jīng)費(fèi)的到賬情況作為評(píng)價(jià)個(gè)人和學(xué)?？蒲心芰Φ闹匾笜?biāo)，學(xué)校為了鼓勵(lì)教職工申請(qǐng)課題獲取科研經(jīng)費(fèi)，對(duì)下?lián)芎团涮椎目蒲薪?jīng)費(fèi)，除去管理部門(mén)提取的部分管理費(fèi)外，其余歸項(xiàng)目組成員自行支配，對(duì)于各項(xiàng)支出只要符合財(cái)務(wù)手續(xù)就可以隨意開(kāi)支，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的合理性缺乏有效監(jiān)管。

對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，科研經(jīng)費(fèi)的管理僅限于記錄收入、支出和提供財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)部門(mén)主要對(duì)科研經(jīng)費(fèi)到賬進(jìn)行記錄，按科研管理部門(mén)提供的經(jīng)費(fèi)撥款和配套單為科研項(xiàng)目、個(gè)人或單位撥入預(yù)算以及管理費(fèi)。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)項(xiàng)目組成員支出進(jìn)行合法性審核和記錄，直至項(xiàng)目結(jié)束，提供財(cái)務(wù)信息。

高校申報(bào)高水平課題時(shí)已進(jìn)行了大量的前期準(zhǔn)備工作，甚至成果已經(jīng)初見(jiàn)端倪，主要是利用學(xué)校已有的設(shè)備、資源，所發(fā)生的大量費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生并記入的教育事業(yè)支出中，甚至有的課題在結(jié)項(xiàng)后才撥入余下的5%～10%經(jīng)費(fèi)，很顯然下?lián)艿目蒲薪?jīng)費(fèi)沒(méi)有完全用于申報(bào)的科研項(xiàng)目。

2、對(duì)高?？蒲袩o(wú)形資產(chǎn)管理與核算制度的不完善造成科研成果的流失

由于高校對(duì)科研成果的無(wú)形資產(chǎn)尚未建立有效的管理和核算制度，沒(méi)有將科研形成的非專(zhuān)利技術(shù)、專(zhuān)利技術(shù)和版權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)入賬管理，無(wú)形資產(chǎn)又因其使用壽命、未來(lái)使用價(jià)值及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益均有不確定性，科研過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用已列入各期事業(yè)支出，往往不能準(zhǔn)確計(jì)算其成本。這些問(wèn)題不利于高校科研資產(chǎn)的保全，也不利于科研成果的考量和價(jià)值的體現(xiàn)［2］，從而造成高校科研經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)、科研成果和無(wú)形資產(chǎn)流失，形成國(guó)家和高校投入經(jīng)費(fèi)、技術(shù)成果和無(wú)形資產(chǎn)變成個(gè)人辦公司、技術(shù)入股賺取經(jīng)濟(jì)利益的情形［3］。因此要建立科學(xué)的高?？蒲袩o(wú)形資產(chǎn)管理制度，完善高校科研無(wú)形資產(chǎn)的量化管理及會(huì)計(jì)核算，保護(hù)和利用好高?？蒲袩o(wú)形資產(chǎn)，讓高?？蒲袩o(wú)形資產(chǎn)在高校和國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮更大的作用。

3、高校科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的信息化仍處于較低水平

我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理目前在對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用合理性?xún)H由各個(gè)科研項(xiàng)目的承擔(dān)者負(fù)責(zé)，沒(méi)有將整個(gè)申報(bào)、撥款、使用和結(jié)題的整個(gè)過(guò)程通過(guò)信息化系統(tǒng)進(jìn)行整合，各自為政，不僅造成了資源的浪費(fèi)，還使得管理過(guò)程脫節(jié)，特別是財(cái)務(wù)管理的過(guò)程無(wú)法得到財(cái)政部門(mén)及課題經(jīng)費(fèi)撥付者的監(jiān)管。

二、高校科研無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理與核算對(duì)策探討

科研經(jīng)費(fèi)管理是科研管理的核心內(nèi)容之一，是科研工作正常進(jìn)行并能取得預(yù)期成果的重要保障，貫穿于整個(gè)科研項(xiàng)目始終，它是科研項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要組成部分。科研經(jīng)費(fèi)的嚴(yán)格管理可以保障科研經(jīng)費(fèi)的合理應(yīng)用和科研項(xiàng)目的順利進(jìn)行，同時(shí)也可以在杜絕科研經(jīng)費(fèi)挪用濫用，防止科研腐敗方面起到較大作用。

1、加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理

預(yù)算是為了完成特定的目標(biāo)，以貨幣或現(xiàn)金流量的形式對(duì)單位未來(lái)某一特定時(shí)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所作的系統(tǒng)而詳細(xì)的表述，是對(duì)單位所擁有的有限資源進(jìn)行合理的安排。預(yù)算管理是單位圍繞預(yù)算而開(kāi)展的一系列管理活動(dòng)，它是在單位目標(biāo)的指引下，通過(guò)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算考評(píng)等一系列活動(dòng)，來(lái)提高單位管理水平。加強(qiáng)預(yù)算管理是對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的一項(xiàng)行之有效的辦法，即要求在科研項(xiàng)目申報(bào)時(shí)相關(guān)組織管理及技術(shù)部門(mén)就要對(duì)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格的審查，其中包括人員經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)、差旅費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置、設(shè)備使用費(fèi)、專(zhuān)用材料、燃料與動(dòng)力、調(diào)研、相關(guān)文獻(xiàn)查閱及檢測(cè)費(fèi)、鑒定評(píng)審費(fèi)、專(zhuān)利費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的預(yù)算及所占的比例是否合理進(jìn)行評(píng)審。當(dāng)申報(bào)的科研經(jīng)費(fèi)撥款下達(dá)后，科研管理部門(mén)應(yīng)根據(jù)相關(guān)的配套經(jīng)費(fèi)及科研撥款數(shù)額對(duì)相關(guān)的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以保證經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)性?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算一經(jīng)確定，原則上不得更改。科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)時(shí)需提交科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況，以保證財(cái)務(wù)處對(duì)科研經(jīng)費(fèi)支出的合理性進(jìn)行監(jiān)管。當(dāng)項(xiàng)目進(jìn)行到一半時(shí)，要進(jìn)行科研項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)行事中控制，包括預(yù)算的執(zhí)行情況。在科研項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)時(shí)要提供科研經(jīng)費(fèi)的決算書(shū)，并要對(duì)預(yù)決算差異進(jìn)行分析，找出原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為下次項(xiàng)目申報(bào)打好基礎(chǔ)。

2、提高高校科研經(jīng)費(fèi)及無(wú)形資產(chǎn)管理信息化水平

科研經(jīng)費(fèi)管理的項(xiàng)目眾多，數(shù)據(jù)繁雜且時(shí)間跨度一至數(shù)年不等，導(dǎo)致其僅靠人力管理的難度很大，實(shí)現(xiàn)信息化管理是大勢(shì)所趨，也是實(shí)現(xiàn)科研訓(xùn)練現(xiàn)代化管理的首要工作之一。一個(gè)規(guī)范的、科學(xué)的經(jīng)費(fèi)管理模板必須兼顧科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)作的收、支、存各個(gè)環(huán)節(jié)，也應(yīng)兼顧到經(jīng)費(fèi)運(yùn)作所涉及到的人員如財(cái)務(wù)處、科研管理者及科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理信息化的模塊可以包括下?lián)?、到賬、預(yù)算、支出、報(bào)賬、結(jié)賬及無(wú)形資產(chǎn)管理等模塊，每個(gè)模塊都要經(jīng)過(guò)申報(bào)、審核和執(zhí)行3個(gè)步驟，各個(gè)模塊要環(huán)環(huán)相扣，形成一條嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ麈?，從而使科研?jīng)費(fèi)的管理工作更加清晰明了，更加嚴(yán)密合理。每個(gè)工作流程應(yīng)包括如下內(nèi)容：（1）課題經(jīng)費(fèi)的下?lián)埽饕ㄏ聯(lián)芙?jīng)費(fèi)的文件號(hào)、課題名稱(chēng)、下?lián)軉挝?、下?lián)苋掌凇⒄n題負(fù)責(zé)人、撥款金額、完成時(shí)間等。（2）課題經(jīng)費(fèi)的到賬，根據(jù)銀行財(cái)務(wù)到賬記錄和科研處配套經(jīng)費(fèi)文件，錄入實(shí)際到賬配套金額，可以一次性錄入、分次錄入或根據(jù)執(zhí)行進(jìn)度錄入，也可以根據(jù)款項(xiàng)到賬進(jìn)度錄入，對(duì)課題負(fù)責(zé)人通知。（3）課題經(jīng)費(fèi)預(yù)算的錄入，根據(jù)下?lián)芙?jīng)費(fèi)、配套經(jīng)費(fèi)限額及課題任務(wù)預(yù)算書(shū)，對(duì)不同經(jīng)費(fèi)來(lái)源分別編制經(jīng)濟(jì)科目預(yù)算，申報(bào)且經(jīng)審核后執(zhí)行，一旦確定不得隨意更改。（4）科研經(jīng)費(fèi)的支出，科研人員發(fā)生支出需報(bào)銷(xiāo)時(shí)，根據(jù)財(cái)務(wù)規(guī)定整理好合理合法單據(jù)，在預(yù)算范圍內(nèi)提交網(wǎng)上報(bào)銷(xiāo)申請(qǐng)，經(jīng)科技處等相關(guān)人員逐級(jí)審核后，并通知報(bào)銷(xiāo)人。報(bào)銷(xiāo)人持已經(jīng)過(guò)初步審核并打印的報(bào)銷(xiāo)單據(jù)及憑證到財(cái)務(wù)窗口進(jìn)行最終審核并支付，校內(nèi)支付可以通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單進(jìn)行結(jié)算，流程同上。（5）科研經(jīng)費(fèi)的結(jié)賬，科研項(xiàng)目完成以后，對(duì)相關(guān)費(fèi)用清算，根據(jù)規(guī)定對(duì)結(jié)余經(jīng)費(fèi)處理，進(jìn)行項(xiàng)目結(jié)賬，打印項(xiàng)目決算表、預(yù)決算分析表，并對(duì)產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。（6）無(wú)形資產(chǎn)管理，對(duì)能夠形成和符合標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行信息化動(dòng)態(tài)管理，按科研項(xiàng)目決算單的相關(guān)信息記入無(wú)形資產(chǎn)管理系統(tǒng)，對(duì)發(fā)生的相關(guān)后續(xù)費(fèi)用進(jìn)行變動(dòng)處理，每年管理部門(mén)需組織有關(guān)部門(mén)專(zhuān)家對(duì)高?？蒲袩o(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，如發(fā)生減值等行為，需進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)核減處理，以保證無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)可靠。同時(shí)高?？蒲袩o(wú)形資產(chǎn)管理應(yīng)當(dāng)和固定資產(chǎn)一樣進(jìn)行管理，由國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)部門(mén)進(jìn)行管理，并錄入國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)中進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。

3、改進(jìn)高校無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

高?？蒲袩o(wú)形資產(chǎn)可分為商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)和著作權(quán)4種。這4種無(wú)形資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)是教職工利用學(xué)校的資產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)進(jìn)行的職務(wù)發(fā)明及創(chuàng)造的。高校科研無(wú)形資產(chǎn)的核算可以參照企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的核算，分成兩個(gè)階段即在研究和開(kāi)發(fā)階段，高校科研無(wú)形資產(chǎn)研究階段是指獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查，也就是科研項(xiàng)目立項(xiàng)以前所做的準(zhǔn)備工作。高?？蒲袩o(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段是指指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等，也就是從科研立項(xiàng)開(kāi)始到形成專(zhuān)利、非專(zhuān)利技術(shù)和版權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的這一過(guò)程。

在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度下對(duì)研究階段的核算不做處理，在開(kāi)發(fā)階段的核算可以稍做處理，即對(duì)立項(xiàng)后形成的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，可以參照固定資產(chǎn)的核算，即科研項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)賬提供一份科研結(jié)項(xiàng)決算，在決算中進(jìn)行全成本核算［4］（P53-58）包括校內(nèi)資產(chǎn)使用費(fèi)、科研項(xiàng)目人員勞務(wù)費(fèi)（包括應(yīng)分配進(jìn)入此科研項(xiàng)目的人員工資）、材料費(fèi)（低值易耗品）、科研業(yè)務(wù)費(fèi)等方面，此結(jié)項(xiàng)決算通過(guò)科研處組織的相關(guān)專(zhuān)家認(rèn)證通過(guò)后，提交給財(cái)務(wù)處，財(cái)務(wù)人員根據(jù)此決算書(shū)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借 無(wú)形資產(chǎn) 貸 事業(yè)基金。并每年根據(jù)高校科研無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估結(jié)果，實(shí)時(shí)把無(wú)使用價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核銷(xiāo)和調(diào)整，以保證無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借 事業(yè)資金 貸 無(wú)形資產(chǎn)。每年高校財(cái)務(wù)報(bào)告附注中要進(jìn)行披露科研無(wú)形資產(chǎn)的基本情況，包括數(shù)量、金額、核銷(xiāo)和調(diào)整情況，以供外部會(huì)計(jì)資料的使用者查閱。高?？蒲袩o(wú)形資產(chǎn)形成以后需保有專(zhuān)用技術(shù)或?qū)＠麢?quán)需繳納各種費(fèi)用，繼續(xù)在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中支出，做如下會(huì)計(jì)分錄：借 事業(yè)支出貸 銀行存款，同時(shí)：借 無(wú)形資產(chǎn) 貸 事業(yè)基金。

由于高?？蒲袩o(wú)形資產(chǎn)有一定的時(shí)效性，隨著時(shí)間的推移，有些無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值在下降，所以財(cái)政和教育部門(mén)要鼓勵(lì)高校加大科研無(wú)形資產(chǎn)的推廣和投資，以保證科技成果的轉(zhuǎn)化。在這個(gè)過(guò)程中有些人利用管理漏洞將科研無(wú)形資產(chǎn)變成私人的，將專(zhuān)利權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)作為個(gè)人辦公司和企業(yè)的資本，有的人利用專(zhuān)利權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)作為公司股份入股，從而使得高校無(wú)形資產(chǎn)流失，所以高校要加強(qiáng)科研無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化管理，明晰高校科研無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，使得無(wú)形資產(chǎn)保值增值。投資時(shí)做如下分錄：借 對(duì)外投資 貸 無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)，借：事業(yè)基金——一般基金 貸：事業(yè)基金——投資基金。對(duì)用無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行投資獲得回報(bào)后可以將一定比例的報(bào)酬作為對(duì)個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)鼓勵(lì)發(fā)明人在投資企業(yè)掛職或兼職，獲得收入，同時(shí)與生產(chǎn)一線接觸，獲取更多的經(jīng)驗(yàn)，為從事下一步的研究，獲得更多的科研成果和經(jīng)費(fèi)，保證了研究者的積極性，使得國(guó)家、學(xué)校獲得收益，又能鼓勵(lì)科研成果的轉(zhuǎn)化。獲得投資回報(bào)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借 銀行存款 貸 應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——科研成果轉(zhuǎn)化收入。

［1］董潔.新形勢(shì)下的高校科研管理［J］.江蘇大學(xué)學(xué)報(bào)（高教研究版），2002，（4）：38-39.

［2］溫佐望，曹聰靈.高校科研資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議［J］.財(cái)會(huì)月刊，2008，（6）：21-22.

［3］李青.淺談科研院所無(wú)形資產(chǎn)的流失與防范［J］.時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2007，（66）：69-70.

［4］李智敏.高等學(xué)?？蒲许?xiàng)目管理的全成本控制研究［D］.廈門(mén)：廈門(mén)大學(xué)（碩士學(xué)位論文），2005.