余 英

（江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院 江西 九江 332000）

“價(jià)值鏈”概念是由美國(guó)學(xué)者邁克爾·波特提出的，是指企業(yè)用來進(jìn)行設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、交貨以及對(duì)產(chǎn)品起關(guān)聯(lián)作用的各種活動(dòng)的集合。價(jià)值鏈管理是將價(jià)值鏈中一系列活動(dòng)有機(jī)結(jié)合起來，通過運(yùn)用現(xiàn)代管理思想、方法、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，同時(shí)結(jié)合各價(jià)值鏈的特征對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的設(shè)計(jì)、控制，以及對(duì)物流、資金流，信息流進(jìn)行有效的計(jì)劃、協(xié)調(diào)、組織和控制的一種管理方法。

成本管理是以成本信息的產(chǎn)生和利用為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的全部產(chǎn)品成本以及人力資源成本、環(huán)境成本等的有組織、有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核等的一系列科學(xué)管理工作，其目的在于獲取成本優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位。

1 價(jià)值鏈理論對(duì)成本管理思維的創(chuàng)新

采用怎樣的成本管理思維來支配企業(yè)的成本管理工作，是關(guān)系到一個(gè)企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的關(guān)鍵。將價(jià)值鏈理論運(yùn)用到成本管理中，是以創(chuàng)新的思維進(jìn)行成本管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

1.1 注重產(chǎn)品生命周期

依據(jù)價(jià)值鏈理論，企業(yè)的成本管理應(yīng)該是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)進(jìn)行全方位監(jiān)控的過程。成本管理的重心擴(kuò)展到整個(gè)產(chǎn)品的生命周期，實(shí)行產(chǎn)品從設(shè)計(jì)到廢棄的全過程的管理。

1.2 關(guān)注成本行為

價(jià)值鏈理論是從企業(yè)行為的角度而非會(huì)計(jì)角度考慮成本問題。關(guān)注企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)，通過辨別每項(xiàng)活動(dòng)的成本動(dòng)因，特別是無形的成本動(dòng)因，進(jìn)行有效的成本管理。

1.3 重視外向管理

依據(jù)價(jià)值鏈理論，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與外部?jī)r(jià)值鏈的聯(lián)系。企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到他們的利益是與顧客和供應(yīng)商及合作伙伴的利益是緊密聯(lián)系在一起的，企業(yè)之間的合作會(huì)出現(xiàn)雙贏的狀態(tài)

1.4 充分利用信息技術(shù)

信息技術(shù)的發(fā)展應(yīng)用，對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈優(yōu)化起到了重要作用。信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息(知識(shí))構(gòu)成了產(chǎn)品（或服務(wù)）的關(guān)鍵成分，變得越來越有價(jià)值。不僅信息技術(shù)能夠提高企業(yè)各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的運(yùn)作效率，減少不必要的成本支出，而且信息本身能成為產(chǎn)品的附加值的一部分，提高產(chǎn)品的價(jià)值。

1.5 將企業(yè)活動(dòng)融入市場(chǎng)

通過將企業(yè)的價(jià)值鏈同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈的比較可以說明，企業(yè)同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比的相對(duì)成本地位，成本優(yōu)勢(shì)是如何產(chǎn)生的，是哪些價(jià)值活動(dòng)或因素影響了企業(yè)成本，以及預(yù)測(cè)企業(yè)某些方面的成本發(fā)展趨勢(shì)。

2 價(jià)值鏈理論改變傳統(tǒng)成本管理的內(nèi)容與方式

2.1 成本決策

將價(jià)值鏈思想運(yùn)用到成本決策中，應(yīng)該在決策時(shí)從企業(yè)相互聯(lián)系的各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)中尋找一個(gè)平衡點(diǎn)，促使企業(yè)總成本最低。影響項(xiàng)目成本構(gòu)成及大小的因素不僅僅存在與企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)的顧客、市場(chǎng)、供應(yīng)商都會(huì)對(duì)其成本狀況產(chǎn)生影響。產(chǎn)品消耗成本，但其消耗成本的原因卻不只是與產(chǎn)量相關(guān)的人工工時(shí)或機(jī)器小時(shí)。

2.2 成本核算

傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法以直接人工成本、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，這種分配方法對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)是適用的。但在高新技術(shù)環(huán)境下，企業(yè)使用高度自動(dòng)化只需要少量人工的流水線，人工成本較低，使制造費(fèi)用等一些間接計(jì)入費(fèi)用失去了傳統(tǒng)的分配標(biāo)準(zhǔn)，更無法去強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和有效性。

采用價(jià)值鏈成本法進(jìn)行成本核算，應(yīng)該以“作業(yè)”為中心，以成本動(dòng)因確認(rèn)作業(yè)并以之歸集分配成本的好處在于能更深刻地找出對(duì)企業(yè)成本不利的因素，把成本控制的著眼點(diǎn)放在引起成本的原因上，通過對(duì)這些因素的改進(jìn)和消除達(dá)到對(duì)成本有效控制和降低成本的目的。

2.3 成本分析

價(jià)值鏈理論改變了成本分析的內(nèi)容和方式。傳統(tǒng)成本分析主要是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈進(jìn)行，將重點(diǎn)放在制造環(huán)節(jié)上，對(duì)行業(yè)內(nèi)各環(huán)節(jié)的聯(lián)結(jié)了解不夠，很少考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本情況，這些都限制了傳統(tǒng)成本分析方法發(fā)揮作用。在戰(zhàn)略成本研究中，主要是利用價(jià)值鏈分析方法分析企業(yè)的成本行為，通過它來挖掘成本的差異化的現(xiàn)有及潛在來源。

2.4 成本控制和考核

成本控制和考核的一個(gè)重要原則是：必須將成本控制與人或部門結(jié)合在一起。按照傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法將費(fèi)用歸集到產(chǎn)品上去形成的產(chǎn)品成本，是一種融會(huì)企業(yè)各部門或各種人員所耗費(fèi)的資源費(fèi)用的綜合成本，不能直接根據(jù)可控原則進(jìn)行成本計(jì)算對(duì)象來加以解決。用作業(yè)作為一種橋梁，既準(zhǔn)確地計(jì)算了成本，又可按責(zé)任會(huì)計(jì)的思想將作業(yè)作為責(zé)任中心對(duì)成本加以控制和考核。

3 運(yùn)用價(jià)值鏈理論提升成本優(yōu)勢(shì)

價(jià)值鏈分析作為一種戰(zhàn)略分析工具，研究企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)以及各環(huán)節(jié)之間的相互關(guān)系。將價(jià)值鏈分析運(yùn)用到成本管理中，是從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體狀況出發(fā)，考慮企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和成本布局，從宏觀的角度看待企業(yè)的成本問題，同時(shí)將企業(yè)置身于所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本狀況進(jìn)行比較，分析差距，尋求應(yīng)對(duì)措施，使企業(yè)的總成本處于優(yōu)勢(shì)地位。

3.1 從價(jià)值鏈的內(nèi)容來分析企業(yè)成本

如前所述，價(jià)值鏈分析分為內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析和外部?jī)r(jià)值鏈分析，下面我們將分別從這兩個(gè)方面來分析企業(yè)成本：

3.1.1 企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析

按照企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈所包含的價(jià)值活動(dòng)的范圍大小，可以將企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)一步劃分為3個(gè)層次，即企業(yè)整體價(jià)值鏈、各業(yè)務(wù)單元的價(jià)值鏈和各業(yè)務(wù)單元內(nèi)部的價(jià)值鏈。企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析的步驟是：首先確認(rèn)價(jià)值鏈的單項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)，并確認(rèn)單項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)應(yīng)分?jǐn)偟某杀竞唾Y產(chǎn)；然后評(píng)估單項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本與其對(duì)顧客滿意的貢獻(xiàn)，找出企業(yè)內(nèi)部各單元價(jià)值鏈之間的聯(lián)系；接著評(píng)估單元價(jià)值鏈之間聯(lián)系的協(xié)調(diào)性，采取改進(jìn)行動(dòng)。

3.1.2 企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈分析

企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈包括供應(yīng)商價(jià)值鏈、購買商價(jià)值鏈、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈和產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈4個(gè)方面的內(nèi)容。外部?jī)r(jià)值鏈分析的目的是找到企業(yè)在行業(yè)中所處的位置，了解企業(yè)的上下游與企業(yè)的聯(lián)系，并與自己從事相同價(jià)值活動(dòng)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行比較，找出其成本的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)。其基本步驟是列出企業(yè)的上游企業(yè)、下游企業(yè)、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者和潛在競(jìng)爭(zhēng)者，并對(duì)其主要供應(yīng)商、購買商、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和產(chǎn)業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行分析，并從建立成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的角度出發(fā)，確定企業(yè)的整合戰(zhàn)略。

3.2 從企業(yè)的價(jià)值鏈的改變程度來分析企業(yè)成本

企業(yè)的價(jià)值鏈與成本息息相關(guān)，價(jià)值鏈的組成方式以及其內(nèi)容關(guān)乎著企業(yè)的成本構(gòu)成和比例。那么價(jià)值鏈的變化也會(huì)反映到企業(yè)的成本變化中，因此，我們可以從價(jià)值鏈的改變程度來分析企業(yè)成本。

3.2.1 改進(jìn)價(jià)值鏈

在識(shí)別企業(yè)現(xiàn)有的價(jià)值鏈基礎(chǔ)上，確定企業(yè)價(jià)值鏈由哪些具體的價(jià)值活動(dòng)構(gòu)成，并以此來歸集成本和分?jǐn)傎Y產(chǎn)；找出各價(jià)值活動(dòng)所占總成本的比例和增長(zhǎng)趨勢(shì)，從價(jià)值鏈角度分析企業(yè)成本行為的影響因素；通過控制各種影響成本因素來降低企業(yè)的成本。

3.2.2 重構(gòu)價(jià)值鏈

改變企業(yè)現(xiàn)有的價(jià)值鏈，即重構(gòu)價(jià)值鏈，能夠改變企業(yè)成本結(jié)構(gòu)以及布局。重構(gòu)價(jià)值鏈也是在識(shí)別企業(yè)現(xiàn)有的價(jià)值鏈基礎(chǔ)上進(jìn)行的，通過改變企業(yè)戰(zhàn)略或?qū)ζ髽I(yè)業(yè)務(wù)流程重組來改變企業(yè)的整個(gè)價(jià)值活動(dòng)，取得并維持企業(yè)長(zhǎng)久的持續(xù)的成本優(yōu)勢(shì)。與零零散散的改善相比，新的價(jià)值鏈可能在內(nèi)在本質(zhì)上比原有價(jià)值鏈更有效率，從而在根本上改變企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，達(dá)到或低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的水平，從而在很大程度上改善企業(yè)的成本地位。

［1］謝志華.價(jià)值鏈管理的基本框架[J].商業(yè)研究，2006（3）.

［2］燕洪國(guó).基于價(jià)值鏈的戰(zhàn)略成本管理問題探析[J].價(jià)值工程，2005（9）.

［3］周佩.企業(yè)成本管理的新思維[J].統(tǒng)計(jì)與決策，2005（15）.