張 慧萬 里

（1.山東索力得焊材有限公司 山東 肥城 271608；2.山東魯泰建筑工程集團有限公司 山東 肥城 271608）

1 全面預算管理作用、內容、流程

1.1 作用

對于任何企業(yè)，無論當前還是未來，都需要人、才、物力資源。全面預算管理是能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的重要管理控制方法之一。不僅控制成本，在提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力、高效利用企業(yè)的資源、提升收入和節(jié)約成本、提高企業(yè)經營風險管理能力等方面都發(fā)揮著重要的作用。

1.2 主要內容

1）總預算（一級預算）：指資產負債預算表、損益預算表和現金流量預算表，是基于二級表格數據匯總而確定的年度預算總方案，反映公司總體狀況。

2）專門預算（二級預算）：指反映公司某一方面經濟活動的預算，包括籌資預算、經營預算和專項預算，根據三級表格數據匯總而成，反映預算期內預算主體匯總的各項專項資源明細方案。

3）業(yè)務預算（三級預算）：反映預算期內各責任中心圍繞預算目標所開展的一切業(yè)務活動所需資源的方案。

1.3 主要流程

全面預算管理包括了從預算啟動、預算編制、預算執(zhí)行與控制、預算反饋與分析、預算調整、預算考核、預算總結等內容。

2 全面預算管理流程中主要風險分析

2.1 預算編制階段：預算管理組織體系不健全，沒有按照預算管理的要求設置相應的預算管理體系，導致預算編制不合理，預算管理責、權、利不匹配；相關信息不足，導致預算目標與戰(zhàn)略規(guī)劃、經營計劃、市場環(huán)境、企業(yè)實際等相脫離；基礎數據不足，導致預算編制準確率降低；程序不規(guī)范，導致預算目標缺乏準確性、合理性和可行性；方法選擇不當，導致預算目標缺乏科學性和可行性；預算目標及指標體系設計不完整、不合理、不科學，導致預算管理在實現發(fā)展戰(zhàn)略和經營目標、促進績效考評等方面的功能難以有效發(fā)揮。

2.2 預算執(zhí)行階段：缺乏嚴格的監(jiān)督制度，導致預算執(zhí)行隨意，預算目標難以實現；預算審批權限及程序混亂，導致越權或重復審批，降低預算執(zhí)行效率和嚴肅性。

2.3 預算反饋與分析階段：缺乏健全有效的預算反饋和報告體系，導致預算執(zhí)行情況不能及時反饋和溝通，預算差異得不到及時分析，預算監(jiān)控難以發(fā)揮作用。

2.4 預算調整環(huán)節(jié)：預算調整依據不充分、方案不合理、審批程序不嚴格，導致預算調整隨意、頻繁，預算失去嚴肅性和“硬約束”。

2.5 預算考核環(huán)節(jié)：預算考核不嚴格、不合理、不到位，導致預算目標難以實現、預算管理流于形式。

3 主要風險管理措施

3.1 預算編制階段

1）建立健全高效的全面預算管理組織。加強組織領導，成立全面預算管理委員會、預算工作組及預算執(zhí)行機構，明確預算職責權限。預算委員會在整個預算管理中處于核心地位，主要負責擬定預算目標，審議平衡預算方案，制定預算管理的措施和辦法；預算工作組是全面預算管理的日常工作機構，向預算委員會負責，主要負責預算下達，編制指導、預算初審及匯總、預算監(jiān)督、預算協(xié)調、預算差異分析等。將企業(yè)經營、投資、財務等各項經濟活動都納入預算編制范圍，形成由經營預算、投資預算、籌資預算、財務預算等一系列預算組成的相互銜接和勾稽的綜合預算體系。

2）編制依據和基礎控制。制定明確的戰(zhàn)略規(guī)劃，并依此制定年度經營目標和計劃，作為制定預算目標的首要依據；深入開展對公司外部環(huán)境的調研和預測，確保預算編制以市場預測為依據，與市場、社會環(huán)境相適應；深入分析公司上一期間的預算執(zhí)行情況，充分預計預算期內企業(yè)資源狀況、生產能力、技術水平等自身環(huán)境的變化；重視和加強預算編制基礎管理工作，確保預算編制以可靠、翔實、完整的基礎數據為依據。

3）全面預算編制程序。預算委員會根據公司發(fā)展戰(zhàn)略和經營目標，提出年度公司預算目標；各預算責任部門按照預算委員會的預算目標，編制本部門年度預算草案；預算辦公室對各預算責任部門編制的各項專門預算進行匯總；將預算提交預算委員會審批；將審批后的預算下達至各責任部門執(zhí)行；對預算執(zhí)行情況進行過程控制和分析；按規(guī)定對預算進行期中調整、追加等工作。

4）預算目標及指標體系設計控制。按照“財務指標為主體、非財務指標為補充”的原則設計預算指標體系；將公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、經營目標體現在預算指標體系中；將公司產、供、銷、投融資等各項活動都納入預算指標體系；將預算指標體系與績效評價指標協(xié)調一致；按照各責任中心在工作性質、權責范圍、業(yè)務活動特點等方面的不同，設計不同或各有側重的預算指標體系。

3.2 預算執(zhí)行階段

1）加強資金收付業(yè)務的預算控制，防范支付風險。

2）嚴格資金支付業(yè)務的審批控制，確保各項業(yè)務和活動都在授權的范圍內運行。

3）建立預算執(zhí)行實時監(jiān)控制度，及時發(fā)現和糾正預算執(zhí)行中的偏差，確保企業(yè)辦理各項業(yè)務和事項，均符合預算要求。

3.3 預算分析環(huán)節(jié)

1）預算管理工作機構和各預算執(zhí)行單位建立預算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預算執(zhí)行分析會議，通報預算執(zhí)行情況，研究、解決預算執(zhí)行中存在的問題。

2）不斷加強對預算分析流程和方法的控制，確保預算分析結果準確、合理。

3）及時采取恰當措施處理預算執(zhí)行偏差，針對造成預算差異的不同原因采取不同的處理措施。

4）建立健全預算執(zhí)行情況內部反饋和報告制度，確保預算執(zhí)行信息傳輸及時、暢通、有效。

3.4 預算調整環(huán)節(jié)

1）明確預算調整條件。公司發(fā)生預算外費用時，預算委員會及時向集團公司提出預算追加的申請，說明申請追加的事由及額度，預算批準后方可進行相應調整。

2）強化預算調整原則。重點放在預算執(zhí)行中出現的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關鍵性差異方面；客觀、合理、可行，在經濟上能夠實現最優(yōu)化；調整頻率應予以嚴格控制，年度調整次數應盡量少。

3）規(guī)范預算調整程序，嚴格審批。調整預算由預算執(zhí)行部門逐級向預算管理委員會提出書面申請，詳細說明對公司預算總目標的影響。預算管理工作機構對預算執(zhí)行部門提交的預算調整報告進行審核分析，集中編制企業(yè)年度預算調整方案。預算管理委員會對年度預算調整方案進行審議，根據預算調整事項性質或預算調整金額的不同。

3.5 預算考核環(huán)節(jié)

1）建立健全預算執(zhí)行考核制度。建立嚴格的預算執(zhí)行考核制度，做到獎懲分明；制定有關預算執(zhí)行考核的制度或辦法；定期組織實施預算考核。

2）合理界定預算考核主體和考核對象。預算考核主體為預算管理委員會和內部各級預算責任單位。預算考核對象為企業(yè)內部各級預算責任單位和相關個人。

3）按照公開、公平、公正原則實施預算考核?？己顺绦?、標準、結果要公開；考核結果客觀公正；獎懲措施要公平合理并得以及時落實。