劉耀利

（咸陽(yáng)師范學(xué)院審計(jì)處 陜西 咸陽(yáng) 712000）

長(zhǎng)期以來(lái)，高?；üこ添?xiàng)目造價(jià)管理模式正處于從基于定額的傳統(tǒng)造價(jià)管理模式，向具有中國(guó)特色的建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)管理模式轉(zhuǎn)變的階段。但對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)模式還基本上沿用傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計(jì)方式，這種審計(jì)模式顯然對(duì)工程建設(shè)單位建設(shè)前期和建設(shè)過(guò)程中存在的造價(jià)管理上存在的漏洞，達(dá)不到真正控制基建項(xiàng)目造價(jià)的目的。為此，教育部發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)》（教財(cái)［2007］29號(hào)），明確提出“各部門(mén)、各單位對(duì)本部門(mén)、本單位的大中型建設(shè)工程應(yīng)實(shí)施全過(guò)程審計(jì)?！蓖瑫r(shí)，《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010-2020)》中提出“加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理，強(qiáng)化重大項(xiàng)目建設(shè)和經(jīng)費(fèi)使用全過(guò)程審計(jì)，確保經(jīng)費(fèi)使用規(guī)范、安全、有效?！睉?yīng)該說(shuō)對(duì)高?；üこ倘^(guò)程跟蹤審計(jì)已成為解決基建項(xiàng)目造價(jià)管理的有效控制方式之一。

基建項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)是審計(jì)部門(mén)以國(guó)家的法律、法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法，通過(guò)不同時(shí)點(diǎn)對(duì)同一建設(shè)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備、施工建設(shè)和竣工驗(yàn)收過(guò)程進(jìn)行全方位的審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。同時(shí)，通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目事前、事中、事后的監(jiān)督和控制，實(shí)現(xiàn)糾錯(cuò)和預(yù)防的效果，規(guī)范工程建設(shè)資金，有效控制和防范投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，保證投入資金的效益?？梢哉f(shuō)它是一項(xiàng)集咨詢(xún)、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和管理于一體的新型審計(jì)方式，是對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目管理過(guò)程所實(shí)施的一種全程的、動(dòng)態(tài)的、有效的經(jīng)濟(jì)控制和廉政風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。本文現(xiàn)結(jié)合目前高校對(duì)基建項(xiàng)目造價(jià)管理的實(shí)際情況,把這種新型的審計(jì)方式與傳統(tǒng)的審計(jì)方式進(jìn)行對(duì)比，對(duì)基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性進(jìn)行了探討，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1 基建項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)可變被動(dòng)控制為主動(dòng)控制

傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式，在對(duì)工程管理方面，缺乏必要的事前預(yù)防和對(duì)工程的事中控制，特別是在對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)前期和建設(shè)過(guò)程中存在的造價(jià)管理上的漏洞顯得無(wú)能為力，導(dǎo)致投資規(guī)模和建設(shè)資金失控，達(dá)不到真正控制基建項(xiàng)目造價(jià)成本的目的。相反，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施將工程項(xiàng)目事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，不僅能從源頭上對(duì)投資成本加以控制，而且能在施工過(guò)程中進(jìn)行必要的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中各階段、各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問(wèn)題，積極采取相應(yīng)措施，將問(wèn)題處理在萌芽狀態(tài)，變被動(dòng)控制為主動(dòng)控制。

2 基建項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)可提高審計(jì)效果和質(zhì)量

傳統(tǒng)的事后審計(jì)，審計(jì)人員往往遠(yuǎn)離基建項(xiàng)目建設(shè)的具體過(guò)程，對(duì)工程施工及管理的具體情況了解的不透徹，對(duì)于隱蔽工程的審核，更是難以達(dá)到應(yīng)有的深度，這樣致使審計(jì)結(jié)果就必然存在誤差。而對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施全跟蹤審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督則貫穿于從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工結(jié)算及決算的整個(gè)過(guò)程，審計(jì)人員可以深入工程現(xiàn)場(chǎng)，參與重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策[1]。這樣，便可使審計(jì)工作達(dá)到應(yīng)有的廣度和深度，從而全面提高審計(jì)工作的效果和質(zhì)量。

3 基建項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)可規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)管理

傳統(tǒng)事后審計(jì)存在不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目管理中存在的問(wèn)題，即使發(fā)現(xiàn)也不能及時(shí)解決。但實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，則有積極的結(jié)果。在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施管理中，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，審計(jì)人員就可以向相關(guān)各方提出意見(jiàn)，這樣，就可以及時(shí)制止住工程建設(shè)過(guò)程中的舞弊、違紀(jì)等苗頭性的問(wèn)題，督促相關(guān)各方認(rèn)真履行自己的本職責(zé)任，有效遏止工程實(shí)施中的亂簽證、隨意變更等現(xiàn)象?？梢?jiàn)，適當(dāng)?shù)倪^(guò)程監(jiān)督，可促使建設(shè)單位對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范管理。

4 基建項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)可防范工程項(xiàng)目投資產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)

高校進(jìn)行基本建設(shè)項(xiàng)目投資，必然存在著投資風(fēng)險(xiǎn)。這些投資風(fēng)險(xiǎn)主要是指業(yè)主風(fēng)險(xiǎn)，通常包括投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)政治風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)等。傳統(tǒng)的審計(jì)模式，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)顯得乏力。而實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，通過(guò)不同的審計(jì)方法和手段對(duì)工程建設(shè)的全過(guò)程、各環(huán)節(jié)進(jìn)行“督防”與“整治”，將大大降低或化解業(yè)主面臨的顯在與潛在風(fēng)險(xiǎn)[2]。

5 基建項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)可營(yíng)造和諧的審計(jì)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代審計(jì)理念

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為本機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為內(nèi)審方式的一種，當(dāng)然也不例外。它立足于防微杜漸，把工程管理中出現(xiàn)的問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)。建設(shè)單位接受了審計(jì)部門(mén)的審計(jì)建議后，對(duì)工程管理中存在的問(wèn)題，就會(huì)迎刃而解，對(duì)審計(jì)的結(jié)果一般不會(huì)產(chǎn)生抵觸情緒，相反會(huì)將審計(jì)人員的獨(dú)立客觀的審計(jì)建議當(dāng)作是對(duì)管理工作的一定幫助，同樣，監(jiān)理單位也會(huì)產(chǎn)生認(rèn)同感。[3]這樣，審計(jì)人員提出的審計(jì)建議或意見(jiàn)，由于具有及時(shí)性和針對(duì)性，將各方摩擦化解在施工進(jìn)程中，營(yíng)造了和諧的審計(jì)環(huán)境。也推進(jìn)了傳統(tǒng)審計(jì)職能向現(xiàn)代審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變,實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代審計(jì)的理念。

6 基建項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)可完善監(jiān)督機(jī)制，預(yù)防腐敗

傳統(tǒng)的審計(jì)模式把審計(jì)部門(mén)介入的時(shí)間放在項(xiàng)目竣工之后，審計(jì)時(shí)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和損失，不能及時(shí)挽救。而實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，則把審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，使得審計(jì)人員從項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始就參與到監(jiān)督之中，可以發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防和警示功能，強(qiáng)化參與建設(shè)的各方（建設(shè)方、施工方及監(jiān)理）能依章履行各自的職能，這樣，可有效發(fā)揮審計(jì)外部監(jiān)督作用。也可通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目事前、事中、事后的監(jiān)督和控制，實(shí)現(xiàn)糾錯(cuò)和預(yù)防的效果。這樣便形成了從源頭上控制和監(jiān)督的機(jī)制,即可約束管理干部，又可完善監(jiān)督機(jī)制，防止腐敗的滋生。

總之,對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)是審計(jì)工作的發(fā)展與創(chuàng)新，具有一定的優(yōu)越性。實(shí)踐證明，它孕育著巨大的發(fā)展?jié)摿?，預(yù)示著廣闊的應(yīng)用前景。然而,它作為一項(xiàng)新的審計(jì)模式,在實(shí)際操作中還有許多問(wèn)題有待進(jìn)一步的探討和研究。

［1］鄧哲.政府投資建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)探析[J].財(cái)會(huì)通訊,2010,8.

［2］張志紅.高?；?xiàng)目跟蹤審計(jì)初探[J].山西建筑，2010,5.

［3］黃成林，高國(guó)民.對(duì)高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)與思考[J].中國(guó)林業(yè)教育，2010,11.