王 可 董衛(wèi)軍

（1、遼寧大學(xué)外國語學(xué)院，遼寧 沈陽 111000；2、遼寧地質(zhì)工程職業(yè)學(xué)院，遼寧 丹東 118008）

隨著高等學(xué)校改革不斷深入，高校擴(kuò)大招生、購買土地建新校舍、向銀行貸款，高校財務(wù)的核算業(yè)務(wù)、核算環(huán)境和核算要求都發(fā)生了巨大的變化。據(jù)教育部門統(tǒng)計，至2007年底全國高校貸款規(guī)模在4500億元到5000億元之間，目前貸款高校已進(jìn)入還款期，資金壓力非常大。

目前，國家和地方政府對高校加大財政資金的投入，大力推動高校通過土地置換、銀行轉(zhuǎn)貸等方式來逐步減輕高校債務(wù)負(fù)擔(dān)。但是我國的高校債務(wù)不僅缺乏有效及時的監(jiān)管，而且在債務(wù)總量結(jié)構(gòu)、即期償還債務(wù)和逾期債務(wù)等方面反映模糊，加上生源減少和生源流失等因素影響，使得高校償債不確定性增加，加大了解決的難度。同時高校債務(wù)問題已經(jīng)成為制約高校教育質(zhì)量提高、高等教育事業(yè)發(fā)展的重大隱患，如果不積極防范、及時化解，很有可能危及我國高等教育事業(yè)的生存。這樣，不僅高校教學(xué)的正常運行會被擾亂，同時還會造成財政的沉重負(fù)擔(dān)、引起國有資產(chǎn)流失，進(jìn)而影響社會穩(wěn)定。所以，我國高校的債務(wù)問題需要引起中央、各級政府、教育主管部門、監(jiān)管部門和高校的長期重視。如何理性地反映高校債務(wù)是本文的主要研究內(nèi)容。因此有必要從高校的債務(wù)的構(gòu)成、金額、即期償還債務(wù)壓力和逾期債務(wù)等方面進(jìn)行分析，并用“債務(wù)分析表”加以反映，從而科學(xué)決策，防范于未然。

1 高校債務(wù)形成原因和特點

在國務(wù)院的擴(kuò)招政策指引下，中國高等學(xué)校經(jīng)歷了跨躍式發(fā)展。我國高校在校生人數(shù)，從1999年742萬，猛增至2009年底2979萬,高等教育毛入學(xué)率從10.95%升至24.2%,生均教育經(jīng)費從7201元/年增至8542元/年。大多數(shù)高校在自有資金不足的情況下購買大片土地、建設(shè)新校區(qū)，以容納迅速增加的在校學(xué)生，其巨額資金來源主要為銀行貸款。據(jù)中國教育部門統(tǒng)計，至2007年底全國高校貸款規(guī)模在4500億元到5000億元之間。據(jù)銀行信貸人員反映，從總體上看高校貸款的特點是金額巨大，還貸期長，每年可還貸資金少，資金來源少，沒有抵押資產(chǎn)。隨著基礎(chǔ)建設(shè)工程的完成和后期設(shè)備購置安裝，各貸款院校陸續(xù)進(jìn)入還款階段，各所高校資金運轉(zhuǎn)緊張，財務(wù)風(fēng)險凸顯。建筑商催款、銀行催款的巨大壓力難以短時期解決，在它的影響下，江蘇省部分高校被迫變賣校產(chǎn)、河南省個別銀行克扣教師工資、個別高校被欠款建筑商告上法庭等事件，影響了我國高等教育事業(yè)的健康發(fā)展。

高校債務(wù)問題已經(jīng)引起社會各界的廣泛關(guān)注,2006年以來中央和各級地方政府不斷采取措施,加大財政資金投入，提出置換土地償還債務(wù)等方法，努力一步步控制和化解高校債務(wù)危機(jī)。2009年全國教育經(jīng)費為16502.71億元，比上年增長13.81%。在省政府的支持下，教育廳聯(lián)合財政、土地、國有資產(chǎn)管理部門，幫助高校置換老校區(qū)土地，削減債務(wù)，其成果非常喜人。

同時也存在著不利于化解高校債務(wù)的因素。財政投入增長有限，資源分配不均，所在省份的經(jīng)濟(jì)實力仍然制約高校整體水平提高。高?？烧{(diào)用資金余額已直接影響到高質(zhì)量師資隊伍的建設(shè)和教學(xué)質(zhì)量的提高。

此外，高校還面臨學(xué)費收入減少的壓力。我國學(xué)齡人口不斷減少，國外高校爭奪優(yōu)質(zhì)生源，高等教育的供求關(guān)系日益寬松，大學(xué)生和家長擇校意識日趨明確，各層次高校都面對生源減少和生源流失的危機(jī)。各高校的實際在學(xué)人數(shù)普遍低于計劃指標(biāo)，這直接導(dǎo)致高校的實際學(xué)費宿費收入低于預(yù)算收入，應(yīng)收未收的學(xué)費金額逐年累積如果不及時反映，必然影響預(yù)算計劃的執(zhí)行和高校的資金運轉(zhuǎn)和債務(wù)償還。

我們需要清晰、及時地了解高?，F(xiàn)存的債務(wù)狀況，沒有現(xiàn)成的管理方法可以使用。教育部和財政部推出的高校貸款規(guī)?？刂颇Ｐ停蔷呖刹僮餍缘你y行債務(wù)規(guī)?？刂颇Ｐ?，對高校貸款額度的合理控制比較合理，但不適用于高校日常債務(wù)反映、貸款風(fēng)險評價。各所高校債務(wù)現(xiàn)狀怎么樣，財務(wù)風(fēng)險還有多少？這些問題需要通過簡便明了的財務(wù)報表予以說明。如何理性地反映高校債務(wù)是本文的主要研究內(nèi)容。

2 對高校債務(wù)信息的新要求

根據(jù)現(xiàn)行高等學(xué)校會計制度規(guī)定，高等學(xué)校只提供資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出情況表、支出各種明細(xì)表等及財務(wù)情況說明書。高校財務(wù)報表在債務(wù)分析、償債能力方面內(nèi)容欠缺、反映模糊。高校利益相關(guān)人員要求債務(wù)狀況、償債能力財務(wù)信息，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

2.1 高校的負(fù)債需要在財務(wù)報表清晰的反映

現(xiàn)行高校會計建立在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上，對債務(wù)反映非常簡單模糊。對于本年形成的債務(wù)和歷史積欠的債務(wù)不分類；對于需要在本年及以后年度償還的債務(wù)不區(qū)分；對于有合同違約金制約保護(hù)的債務(wù)和沒有合同的債務(wù)不分類，無法區(qū)別管理。以至于當(dāng)教育主管部門需要高校欠款數(shù)據(jù)時，只能依靠專項貸款調(diào)查表，每月每年統(tǒng)計的高校財務(wù)報表完全沒發(fā)揮它應(yīng)有的作用。當(dāng)貸款高校財務(wù)狀況惡化時，為避免赤字預(yù)決算，往往借口實行收付實現(xiàn)制，將應(yīng)付未付的基建工程款、材料款及教學(xué)設(shè)備賒購款等款項及質(zhì)保金拖延入帳，并未在財務(wù)報表上完整反映。

2.2 財務(wù)風(fēng)險需要在財務(wù)報表中直觀體現(xiàn)

需要本年償還的債務(wù)金額及償還時間、違約責(zé)任等應(yīng)該及時完整地反映在財務(wù)報表中。逾期債務(wù)管理是高校債務(wù)管理的重中之重，需要高校具體分析，重點解決，從而避免矛盾激化。只有建立高校債務(wù)分析表，以月報、季報、年報這種多時點、可比較的報表形式反映，才容易及時客觀的反映高校債務(wù)的實景全貌，給財政、教育主管部門提供實用的預(yù)算信息和決算信息。

3 改進(jìn)高校會計報表的建議

筆者建議在高校的財務(wù)報表中增加債務(wù)分析表，專門反映貸款高校的債務(wù)狀況，可以明確揭示高校的財務(wù)風(fēng)險，加強(qiáng)貸款高校的債務(wù)風(fēng)險財務(wù)管理。筆者深入遼寧幾所高校調(diào)研，與校領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員共同探討高校債務(wù)的管理辦法。走訪銀行，與信貸人員討論高校貸款的風(fēng)險評估及還貸特點。借鑒Hana Polackova的著名的“財政風(fēng)險矩陣”，結(jié)合我省高校的實際情況，編制了高校債務(wù)分析表（見表2）。

3.1 詳細(xì)介紹高校債務(wù)分析表

高校債務(wù)分析表1是一個兩行兩列距陣，高校債務(wù)按負(fù)債是否具有預(yù)見性劃分為直接債務(wù)(A列)和或有債務(wù)(B列)兩種。直接債務(wù)指后果能夠預(yù)見到的負(fù)債，是高等學(xué)校在任何條件下都無法回避的責(zé)任和應(yīng)履行的義務(wù)，如各類貸款及貸款利息?；蛴袀鶆?wù)是只有在特定條件下高校才需要承擔(dān)和履行的責(zé)任義務(wù)，它的履行與否將主要取決于特定事件發(fā)生于否，它可能發(fā)生也可能不發(fā)生，如合同違約金。高校債務(wù)按是否有法律約束可以分為顯性債務(wù)（C行）和隱性債務(wù)（D行）。顯性債務(wù)是指以合約等形式明確記載必須由高校來償還的債務(wù)，學(xué)校為此承擔(dān)直接的支付義務(wù)，如應(yīng)付工程款。隱性債務(wù)是指未經(jīng)法律確認(rèn)，高校出于自身責(zé)任、為了維持正常教學(xué)活動而必須支付形成的債務(wù)。

表1中直接顯性負(fù)債AC和直接隱性負(fù)債AD是債務(wù)管理的重點。結(jié)合實際情況，我們經(jīng)?？吹截?fù)債高校對合同中明確規(guī)定滯納金、違約金及罰款、罰息的債務(wù)（見表1中AC1至AC6項目）更加重視；而對其它債務(wù)比較怱視，誤以為沒有罰金的借款就是免息提供的貸款，往往招來債權(quán)方的訴訟，影響了學(xué)校的正常教學(xué)生活。直接顯性債務(wù)AC的總額與高校財務(wù)報表上的債務(wù)總額相等?；蛴胸?fù)債風(fēng)險比直接負(fù)債難以估計。

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表2中第一列為償還及時性分析，第二列為償還期限分析。債務(wù)根據(jù)是否需要在一年內(nèi)償還，分為需要在一年內(nèi)償還的短期債務(wù)C1和償還期在一年以上的長期債務(wù)C2。債務(wù)根據(jù)是否已超過預(yù)定償還期限分為逾期債務(wù)A類和正常債務(wù)B類。它每豎列的合計數(shù)與債務(wù)分析表1中的顯性直接債務(wù)總數(shù)一致，是財務(wù)各債務(wù)科目的期末余額合計數(shù)。其公式為（表二）A+B=C=（表1）直接顯性債務(wù)AC。

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表2中逾期債務(wù)是債務(wù)管理重點。管理措施是逾期債務(wù)要求高校財務(wù)主管按照摘要、形成時間、需償付時間、金額、債權(quán)方、需要承擔(dān)的違約金等損失逐項填寫并由單位法人代表和財務(wù)主管對其真實性負(fù)責(zé)。以新抵舊債務(wù)、本期新增、本期減少債務(wù)也需要注明。高校財務(wù)風(fēng)險主要來自于債務(wù)違約。當(dāng)高校資金支付能力不足以按期償還到期債務(wù)時，就會出現(xiàn)債務(wù)違約和逾期債務(wù)，如果不能及時轉(zhuǎn)貸，債務(wù)風(fēng)險就會凸顯出來。新增違約逐年“滾雪球式”累積，便形成作為歷史形成的“逾期債務(wù)”。表2特別清晰地揭示逾期債務(wù)、以新抵舊債務(wù)和本期減少債務(wù)，讓我們一目了然地看清高校的債務(wù)變化趨勢。

3.2 高校債務(wù)分析表的應(yīng)用

高校財務(wù)主管人員運用債務(wù)分析表的數(shù)據(jù)計算，分析高校債務(wù)風(fēng)險。我們分析高校債務(wù)分析表中，能得債務(wù)負(fù)擔(dān)率、債務(wù)依存度、債務(wù)逾期率、違約債務(wù)比例、債務(wù)償債率、借新還舊占債務(wù)總額比重等關(guān)鍵指標(biāo)。

這些債務(wù)分析指標(biāo)幫助我們?nèi)?、?zhǔn)確、深入地了解高校的債務(wù)現(xiàn)狀，分析高校債務(wù)狀況和償債能力，加強(qiáng)高校償債監(jiān)管及財務(wù)風(fēng)險防范，根據(jù)它做出科學(xué)決策，填補長期存在的高校債務(wù)分析和償債能力分析的空白，有效控制財務(wù)風(fēng)險，給負(fù)債高校的健康發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)，推動高校向更高質(zhì)量、更高群眾滿意度方向發(fā)展。

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