石家 莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院 馬 旭萍

出口退稅是一種性質(zhì)較為特殊的稅收政策制度，一方面，出口退稅制度是一種涉外稅收制度，聯(lián)系到國際間的稅收協(xié)調(diào)；另一方面，出口退稅制度是一國稅收制度的一個(gè)重要方面，制度的設(shè)置和政策的調(diào)整對(duì)一國的對(duì)外貿(mào)易發(fā)展、經(jīng)濟(jì)總量及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、財(cái)政收支狀況等都具有重要影響。因此，出口退稅已成為世界各國廣泛接受和普遍實(shí)施的一項(xiàng)國際慣例[1]。根據(jù)WT0規(guī)則要求，各成員國可以對(duì)本國出口產(chǎn)品實(shí)行退稅，但退稅的最大限度不能超過出口產(chǎn)品在國內(nèi)已征的稅款。在此范圍內(nèi)，各成員國可以根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和國家財(cái)政承受能力，確定恰當(dāng)?shù)某隹谕硕愃健Ｎ覈鴱?985年開始實(shí)行出口退稅政策。出口退稅政策的實(shí)施，對(duì)增強(qiáng)我國出口產(chǎn)品的國際競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)外貿(mào)體制改革和出口增長發(fā)揮了重要作用[2]。然而，對(duì)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀的分析可以發(fā)現(xiàn)，雖然國內(nèi)外對(duì)對(duì)外貿(mào)易結(jié)構(gòu)的研究不少，但從研究的方向和內(nèi)容上看存在缺陷。因此研究出口退稅作為國家鼓勵(lì)出口政策對(duì)貿(mào)易結(jié)構(gòu)優(yōu)化的影響，有豐富的理論意義。實(shí)踐意義在于：新出口退稅政策實(shí)施兩年來，貿(mào)易結(jié)構(gòu)在政策導(dǎo)向的作用下發(fā)生了較大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，這時(shí)研究出口退稅對(duì)貿(mào)易結(jié)構(gòu)優(yōu)化的影響，并提出優(yōu)化目標(biāo)和政策建議有積極的實(shí)踐意義[3]。本文根據(jù)我國當(dāng)前出口退稅不斷調(diào)整的現(xiàn)實(shí)，從貿(mào)易商品結(jié)構(gòu)優(yōu)化，貿(mào)易方式結(jié)構(gòu)優(yōu)化，貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)優(yōu)化和貿(mào)易主體結(jié)構(gòu)優(yōu)化等四個(gè)方面確立優(yōu)化目標(biāo)，進(jìn)而提出出口退稅優(yōu)化貿(mào)易結(jié)構(gòu)的策略：鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)品出口，限制“高污染、高耗能、資源型”產(chǎn)品出口，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)；引導(dǎo)外資企業(yè)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)技術(shù)外溢；出口退稅逐步向服務(wù)貿(mào)易傾向的政策。該研究有利于合理利用出口退稅政策，實(shí)現(xiàn)我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，研究意義重大。

1 貿(mào)易結(jié)構(gòu)優(yōu)化關(guān)鍵和目標(biāo)

1.1 貿(mào)易商品結(jié)構(gòu)優(yōu)化目標(biāo)

根據(jù)出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)發(fā)展理論，對(duì)外貿(mào)易發(fā)展過程中，初級(jí)階段以發(fā)展勞動(dòng)密集型、附加值低的初級(jí)產(chǎn)品出口為主，進(jìn)口資本和技術(shù)密集型產(chǎn)品。貿(mào)易發(fā)展到一定階段，隨著貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，資本和密集型產(chǎn)品增大出口，初級(jí)產(chǎn)品減少出口，我國貿(mào)易機(jī)構(gòu)的優(yōu)化，需要以國際貿(mào)易理論為支撐，改善貿(mào)易條件和利潤，必須走服務(wù)貿(mào)易和貨物貿(mào)易相協(xié)調(diào)發(fā)展的模式，服務(wù)貿(mào)易促進(jìn)貨物貿(mào)易的結(jié)構(gòu)升級(jí)和轉(zhuǎn)型，貨物貿(mào)易為服務(wù)貿(mào)易發(fā)展提供需求空間。因此，貿(mào)易商品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化必須實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大升級(jí)和轉(zhuǎn)型目標(biāo)。

1.2 貿(mào)易方式結(jié)構(gòu)優(yōu)化目標(biāo)

目前我國貿(mào)易方式分為三種，各種貿(mào)易方式采用的出口免退稅政策是不同的，三貿(mào)易方式出口退稅(豁免)。在不同的政策，一般貿(mào)易方式和進(jìn)料加工貿(mào)易方式中，采用免抵退的稅收政策，而來加工貿(mào)易方式使用只免不退的稅收政策，對(duì)于進(jìn)料加工方式，其料件則可以實(shí)行免稅的政策，這種不同的出口退稅方式，直接影響了企業(yè)稅務(wù)籌劃，進(jìn)而影響了貿(mào)易方式的選擇。

一般來說，企業(yè)選擇加工貿(mào)易方式的好處多于一般貿(mào)易方式，來料加工貿(mào)易方式的好處多于進(jìn)料加工貿(mào)易方式。這就造成加工貿(mào)易方式對(duì)勞動(dòng)力就業(yè)方面的帶動(dòng)作用出現(xiàn)不利影響。我國自主產(chǎn)權(quán)的商品出現(xiàn)大幅度下滑，加工貿(mào)易方式盛行下，加工貿(mào)易企業(yè)產(chǎn)業(yè)積聚，可能帶來的資源耗費(fèi)過程，也直接影響了我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，為此貿(mào)易方式結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，有利于最終提升我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)水平，貿(mào)易方式的優(yōu)化，同時(shí)提高了加工貿(mào)易水平和層次。

1.3 貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)的優(yōu)化目標(biāo)

我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)水平和層次，一部分要通過貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)層次和水平來呈現(xiàn)。根據(jù)目前情況可見，我國東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)于西部，水平和速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕超西部，特別是改革開放以來，我國實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，大量的企業(yè)在東部興起，然而這種東部企業(yè)繁盛，西部較少的現(xiàn)狀，直接影響了我國國際貿(mào)易現(xiàn)狀，表現(xiàn)之一就是，東部企業(yè)的對(duì)外出口額數(shù)量巨大，西部偏少，與之相互對(duì)應(yīng)。東部企業(yè)享受了更高的出口退稅優(yōu)惠幅度，西部整體優(yōu)惠額度偏少，這就造成了非公平和非均衡問題，從而造成了貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)不平衡。貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)的優(yōu)化目標(biāo)，就必須調(diào)整出口貿(mào)易政策，適度向西部和中部傾斜，鼓勵(lì)中西部地區(qū)出口貿(mào)易的積極發(fā)展，從實(shí)現(xiàn)貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)平衡為基本要求，利用出口退稅政策和東部地區(qū)出口優(yōu)勢(shì)，帶動(dòng)西部地區(qū)貿(mào)易發(fā)展，并鼓勵(lì)東部對(duì)外企業(yè)實(shí)現(xiàn)向西部的轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)區(qū)域貿(mào)易平衡和穩(wěn)定發(fā)展。我們要?jiǎng)?chuàng)新觀念，依據(jù)比較優(yōu)勢(shì)原則，合理布置加工貿(mào)易，遵循梯次遞進(jìn)的規(guī)律引導(dǎo)加工貿(mào)易向腹地延伸。鼓勵(lì)東部發(fā)展空間較小、已趨飽和的勞動(dòng)密集型加工貿(mào)易轉(zhuǎn)向中部地區(qū)并逐步輻射至西部地區(qū)。對(duì)于優(yōu)先發(fā)展起來的中國沿海地區(qū)，可以按比較優(yōu)勢(shì)，重點(diǎn)發(fā)展技術(shù)知識(shí)密集型產(chǎn)品[4]。

1.4 貿(mào)易主體結(jié)構(gòu)的優(yōu)化目標(biāo)

出口退稅率的大小，直接影響我國稅收大小和財(cái)政實(shí)力狀況。我國人口眾多，外資企業(yè)在我國國內(nèi)市場(chǎng)進(jìn)行開場(chǎng)辦公，一方面利用了我國廉價(jià)的勞動(dòng)力；另一方面，國內(nèi)市場(chǎng)提供了廣闊的需求資源和政策環(huán)境。因此，國內(nèi)的外商投資企業(yè)越來越多，但是不合理的出口退稅政策，在吸引外商直接投資的同時(shí)，影響了國內(nèi)稅收狀況。出口退稅稅率過高稅收過度流失，出口退稅率過低影響貿(mào)易主體的投資積極性。因此，應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同外資企業(yè)主體，確立不同的出口退稅率，按照不同的產(chǎn)業(yè)，不同區(qū)域，以及不同貿(mào)易方式，選取高效、節(jié)能和先進(jìn)技術(shù)的貿(mào)易主體，給予鼓勵(lì)和高出口退稅率優(yōu)惠，對(duì)于有污染的，非節(jié)能型貿(mào)易主體給予低出口退稅率，或者不給予出口退稅率優(yōu)惠，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)貿(mào)易主體結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

2 出口退稅優(yōu)化貿(mào)易結(jié)構(gòu)的策略

2.1 鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)品出口，限制“高污染、高耗能、資源型”產(chǎn)品出口，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)

長期以來，我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展是建立在粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式之上的，這種傳統(tǒng)的粗放型模式嚴(yán)重影響了我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，與之相對(duì)的是，我國出口增長也深受這種模式的印象，勞動(dòng)密集型，附加值低，犧牲環(huán)境，實(shí)現(xiàn)中低端工業(yè)制成品的出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，難以滿足“十二五”規(guī)劃“低碳經(jīng)濟(jì)”發(fā)展的要求。因此，在低碳經(jīng)濟(jì)背景下。我國應(yīng)該基本確立以低排放為目標(biāo)的，公平的國際合作機(jī)制，我國出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)應(yīng)該通過提升高能效效率，使用清潔能源技術(shù)來達(dá)到減排高效目標(biāo)。這就要求優(yōu)化我國出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，采用出口退稅制度，對(duì)“兩高一資”商品取消出口退稅，例如，耗能高，污染嚴(yán)重的有色金屬產(chǎn)品，水泥、鋼鐵等，應(yīng)限制出口，減少出口退稅額，抑制此類行業(yè)的產(chǎn)能過剩。鼓勵(lì)高新企業(yè)出口，提高優(yōu)惠幅度，增強(qiáng)產(chǎn)品附加值，優(yōu)化貿(mào)易結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀。同時(shí)，對(duì)“兩高一資”企業(yè)，隨著出口退稅優(yōu)惠額度的取消，國際市場(chǎng)商品價(jià)格提供，國外難以通過低廉的價(jià)格獲取我國良好的初級(jí)資源，保護(hù)我國國內(nèi)資源出口，提升國內(nèi)資源利用效率，減少貿(mào)易順差，促進(jìn)我國出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，形成和推動(dòng)我國良好的“低碳經(jīng)濟(jì)”發(fā)展模式。

2.2 引導(dǎo)外資企業(yè)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)技術(shù)外溢

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，跨國企業(yè)發(fā)展迅速，國外企業(yè)利用我國廉價(jià)的勞動(dòng)力在國開工辦廠。外資企業(yè)發(fā)展，一方面活躍了國內(nèi)市場(chǎng)；另一方面容易形成惡性競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)由于外資企業(yè)重工業(yè)在國內(nèi)的發(fā)展，對(duì)國內(nèi)環(huán)境形成嚴(yán)重影響。此類外資企業(yè)的長久發(fā)展將會(huì)直接影響我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

因此，應(yīng)合理改革出口退稅制度，形成差異和個(gè)性化的退稅機(jī)制。例如明確各種產(chǎn)品出口退稅率以及出口退稅的方式，歐盟中實(shí)行增值稅制度的國家，普遍采用 “征多少，退多少”的“零稅率”政策，我國即使因?yàn)閲樵虿豢梢詫?shí)行完全的“零稅率”，也應(yīng)該明確各種出口產(chǎn)品的具體出口退稅率[5]?？梢杂行?yōu)化我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)外資企業(yè)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)技術(shù)外溢，提高外資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的商品出口優(yōu)惠幅度，甚至實(shí)現(xiàn)全額退稅刺激出口，提高產(chǎn)品附加值。對(duì)于污染嚴(yán)重的初級(jí)工業(yè)商品，應(yīng)調(diào)整出口退稅率，減少稅收政策支持，促進(jìn)貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。另外，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的外資企業(yè)中，可以學(xué)習(xí)其先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，通過干中學(xué)，將國外先進(jìn)的技術(shù)應(yīng)用于我國國內(nèi)企業(yè)，提升國內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)含量。

2.3 出口退稅逐步向服務(wù)貿(mào)易傾向的政策

國際貿(mào)易發(fā)展過程中，服務(wù)貿(mào)易和貨物貿(mào)易是貿(mào)易結(jié)構(gòu)中兩個(gè)重要的組成部分，根據(jù)我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀來看，與國外相比較，我國出口貿(mào)易以貨物貿(mào)易為主，而服務(wù)貿(mào)易遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能趕超國際水平。服務(wù)貿(mào)易作為出口貿(mào)易的一個(gè)重要方面，與貨物貿(mào)易的協(xié)調(diào)發(fā)展，存在緊密的聯(lián)系。一方面服務(wù)貿(mào)易為貨物貿(mào)易發(fā)展提供有效的協(xié)助和保障；另一方面，貨物貿(mào)易為服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展提供了良好的發(fā)展空間。目前，應(yīng)該積極鼓勵(lì)我國運(yùn)輸，保險(xiǎn)和金融等服務(wù)貿(mào)易產(chǎn)品出口，調(diào)整出口退稅政策對(duì)服務(wù)貿(mào)易的支持度，改變我國服務(wù)貿(mào)易一直有國外提供的現(xiàn)狀，在出口退稅政策良好支撐下，形成我國國際金融、國際運(yùn)輸和國際通信等服務(wù)貿(mào)易模式，將會(huì)最大程度促進(jìn)我國出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

3 結(jié)語

我國自確立出口退稅制度以來，出口退稅率一直不斷調(diào)整，差別退稅政策對(duì)優(yōu)化我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)有直接和明顯的現(xiàn)實(shí)效應(yīng)，目前，我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)的應(yīng)該，應(yīng)用從貿(mào)易商品結(jié)構(gòu)優(yōu)化，貿(mào)易方式結(jié)構(gòu)優(yōu)化，貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)優(yōu)化和貿(mào)易主體結(jié)構(gòu)優(yōu)化等四個(gè)方面具體確立合理的優(yōu)化目標(biāo)，這樣才能根據(jù)我國貿(mào)易現(xiàn)狀，合理確立出口退稅政策，因此，本文基于出口退稅調(diào)整現(xiàn)狀，探索實(shí)現(xiàn)我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化的政策，本文最后總結(jié)我國出口退稅優(yōu)化貿(mào)易結(jié)構(gòu)的策略：鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)品出口，限制“高污染、高耗能、資源型”產(chǎn)品出口，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)；引導(dǎo)外資企業(yè)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)技術(shù)外溢；出口退稅逐步向服務(wù)貿(mào)易傾向的政策。其研究具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義和政策意義。

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