從浙江中小民營(yíng)企業(yè)的“倒閉潮”再到企業(yè)負(fù)責(zé)人的“逃跑風(fēng)”，無(wú)疑將群眾的目光聚集到了號(hào)稱(chēng)“中國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)之都”的溫州。中小民營(yíng)企業(yè)的健康發(fā)展對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的穩(wěn)定都有著至關(guān)重要的作用。社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成越來(lái)越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域法制建設(shè)跟不上時(shí)代的步伐，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督處于薄弱環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)信息的失真，會(huì)計(jì)秩序的混亂以及各種違法違紀(jì)的造假漏洞，就進(jìn)一步為企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的弊病創(chuàng)造其得以滋生的溫床。

1 理論研究

理論上來(lái)說(shuō)，監(jiān)督的來(lái)源有兩個(gè)方面：第一個(gè)方面是解決監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間的利益沖突矛盾；第二個(gè)方面是解決監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間的信息不對(duì)稱(chēng)性。在我國(guó)中小企業(yè)的實(shí)際工作中，原始會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱(chēng)性使得雙方都試圖利用信息優(yōu)勢(shì)從中牟利，而雙方的信息不透明又進(jìn)一步加深了利益的沖突。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題也就應(yīng)運(yùn)而生。

1.1 建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的必要性

現(xiàn)實(shí)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜的環(huán)境下，會(huì)計(jì)監(jiān)督具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。如何從專(zhuān)業(yè)角度理解其意義，建立什么樣的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，如何解決會(huì)計(jì)監(jiān)督中出現(xiàn)的問(wèn)題，怎樣更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，是我們今天要研究的重要問(wèn)題?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)監(jiān)督作為最重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，從根本上促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠在有效監(jiān)督下正確、合法、合理、有效地進(jìn)行，進(jìn)一步完善監(jiān)督機(jī)制，是保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序正常運(yùn)行，保護(hù)國(guó)家及企事業(yè)合法財(cái)產(chǎn)受到合理、有效保護(hù)的一種重要方式。

1.2 會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)意義

會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效進(jìn)行，有兩個(gè)方面的重要含義：一是對(duì)會(huì)計(jì)工作本身的一種監(jiān)督；二是利用各種數(shù)據(jù)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。具體表現(xiàn)是：會(huì)計(jì)人員本身接受監(jiān)督，必須按規(guī)定接受有關(guān)部門(mén)的審計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員有義務(wù)如實(shí)向有關(guān)部門(mén)提供會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)報(bào)表，及相關(guān)資料；從事會(huì)計(jì)工作人員對(duì)不合法的、不真實(shí)的材料不接手，對(duì)和事實(shí)不符的款項(xiàng)按照有關(guān)規(guī)定處理，對(duì)違法的任何收支，不辦理。

2 我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

隨著城市化進(jìn)城的逐步加快，民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展對(duì)積極創(chuàng)造農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力、擴(kuò)大就業(yè)面、促進(jìn)市場(chǎng)活力、推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新等方面有重大的貢獻(xiàn)，但也不得忽視中小民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展中的一些“致命瓶頸”，而會(huì)計(jì)監(jiān)督的缺乏與制約的無(wú)效性正是其重要因素之一。從當(dāng)前小型民營(yíng)企業(yè)自身的特點(diǎn)和暴露出來(lái)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題來(lái)看，完善小型民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，進(jìn)而引導(dǎo)提高內(nèi)部管理水平和經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)小型民營(yíng)企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)變，向規(guī)?；⒓s化、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展，做大做強(qiáng)?？v觀國(guó)內(nèi)許多民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的歷程，從其成敗得失中，可以看出很多在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面所暴露出的問(wèn)題，主要有如下幾個(gè)方面。

2.1 會(huì)計(jì)從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平良莠不齊

中小民營(yíng)企業(yè)很多都缺乏完善的會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)機(jī)制，從業(yè)人員會(huì)計(jì)人員多數(shù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，有的甚至是無(wú)證上崗，由于他們普遍學(xué)歷水平低、專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)，使得整體素質(zhì)偏低。另外，會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，自我約束能力差，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不到位，在這種思想作用下，人為造假，致使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息不真實(shí)，會(huì)計(jì)秩序受到侵害。另外一方面，也要看到，民營(yíng)企業(yè)的管理者也沒(méi)有高度的重視到這個(gè)問(wèn)題，也沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)的提升創(chuàng)造應(yīng)有的支持和重視。

2.2 現(xiàn)有的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全

2.2.1 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力、外部監(jiān)管不健全

企業(yè)的內(nèi)部管理者是主要權(quán)利的執(zhí)行者，某些領(lǐng)導(dǎo)受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使，指使會(huì)計(jì)人員偽造會(huì)計(jì)憑證、做假賬、辦理會(huì)計(jì)違法事項(xiàng)，從而使會(huì)計(jì)正常工作受到影響，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督人員受制于管理者，部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)層，這本身嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本職能，使會(huì)計(jì)監(jiān)督不能正常行使工作權(quán)力阻礙會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有效進(jìn)行。

作為政府監(jiān)督代表的稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)政等部門(mén)對(duì)資金收支的監(jiān)督不夠公平，如過(guò)多干預(yù)企業(yè)財(cái)務(wù)收支，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；另外以上各部門(mén)執(zhí)法人員的法制觀念淡薄、執(zhí)法過(guò)程中人為因素過(guò)，使得執(zhí)法的隨意性大；還有，對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度的不夠，以及審計(jì)等上級(jí)監(jiān)管部門(mén)對(duì)工作的隨意性及對(duì)下級(jí)的會(huì)計(jì)人員及財(cái)財(cái)務(wù)管理制度的松散監(jiān)管，影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮；各級(jí)管理部門(mén)的不到位的管理及不健全的監(jiān)管制度直接影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督的正常進(jìn)行，使會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)法真正起到應(yīng)有的作用。

2.2.2 對(duì)企業(yè)管理層的監(jiān)督缺失

企業(yè)管理層缺乏有效的監(jiān)督意識(shí)，監(jiān)督機(jī)制不到位，妨礙了會(huì)計(jì)人員的有效監(jiān)督，當(dāng)前，一些企業(yè)中，管理層不僅僅全面管理企業(yè)員工，同時(shí)還間接管理企業(yè)的財(cái)、物及各個(gè)方面；個(gè)別企業(yè)管理人員為了得到更大的經(jīng)濟(jì)利益，最大限度地獲取價(jià)值，甚至指使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員偽造會(huì)計(jì)憑證、做假賬，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于上級(jí)管理層，正常工作受到影響，阻礙會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督。

2.2.3 現(xiàn)有的法律約束不健全

《會(huì)計(jì)法》雖早已頒布實(shí)施，但相關(guān)配套的法律法規(guī)卻未能同時(shí)頒布實(shí)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束規(guī)則的不健全，造成會(huì)計(jì)人員無(wú)法有效地行使其監(jiān)督職能。雖然新的財(cái)務(wù)制度看似已在企業(yè)運(yùn)行，但企業(yè)并沒(méi)有按新的會(huì)計(jì)制度的要求重新建立、健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，新制度在企業(yè)內(nèi)部并沒(méi)有真正有效實(shí)施；企業(yè)管理人員甚至?xí)?jì)人員仍沿用傳統(tǒng)的做法來(lái)對(duì)待新的財(cái)務(wù)制度，使得會(huì)計(jì)管理從根本上產(chǎn)生混亂，無(wú)法正常進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。另外，對(duì)審計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系理不清楚、概念模糊，造成執(zhí)法機(jī)關(guān)職責(zé)、權(quán)力、義務(wù)、管理權(quán)限不明確，影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督有正常、有效實(shí)施。

2.2.4 不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)定位

一方面，會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的一員，其一切和工作有關(guān)的活動(dòng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是站在企業(yè)或個(gè)人的立場(chǎng)上考慮問(wèn)題的，在企業(yè)利益和國(guó)家利益發(fā)生矛盾和沖突的情況下，企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員出于對(duì)自身利益的考慮，而維護(hù)和自己息息相關(guān)的企業(yè)利益，而很難站在國(guó)家利益一方考慮；另一方面，上級(jí)監(jiān)管部門(mén)在對(duì)待會(huì)計(jì)人員自身權(quán)益方面也會(huì)有許多不盡如人意的地方，在會(huì)計(jì)本身利益無(wú)法得到保證的情況下，會(huì)計(jì)人員的執(zhí)法力度也會(huì)受到一定的影響；再者，會(huì)計(jì)信息作為反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的來(lái)源方式之一，其定位的不準(zhǔn)確、管理的不到位、監(jiān)管的不嚴(yán)格很容易使其成為一些不法企業(yè)和個(gè)人獲得不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益的手段。

3 中小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策分析

3.1 強(qiáng)化內(nèi)部控制，建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

中小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的薄弱之處在于，管理權(quán)的高度集中，重大的經(jīng)營(yíng)決策和一般的經(jīng)營(yíng)管理決定都由企業(yè)負(fù)責(zé)人一人決定，使得公司治理章程形同虛設(shè)，較多的體現(xiàn)為領(lǐng)導(dǎo)對(duì)所有的決策負(fù)責(zé)的情況。而這也正是中小型民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的根源之所在——外部約束缺乏或失效。

中小民營(yíng)企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際，大力強(qiáng)化內(nèi)部控制，統(tǒng)籌公司業(yè)務(wù)的各個(gè)方面，建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，為公司指定一套權(quán)責(zé)分明，分工明細(xì)的管理制度。明確企業(yè)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，并對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)化，對(duì)其職責(zé)進(jìn)行細(xì)分落實(shí)，使企業(yè)會(huì)計(jì)人員切實(shí)從本質(zhì)上對(duì)自身職責(zé)與義務(wù)有更進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)；與此同時(shí)，明確企業(yè)管理人員會(huì)計(jì)責(zé)任的主體地位真正實(shí)施及有效執(zhí)行，是保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息真實(shí)的關(guān)鍵所在，企業(yè)管理人員尤其是企業(yè)主要負(fù)責(zé)人，有義務(wù)對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性負(fù)主要責(zé)任。

3.2 加強(qiáng)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

強(qiáng)化外部監(jiān)督主要是指政府和社會(huì)監(jiān)督的作用。而審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，是來(lái)自政府的；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督是來(lái)自社會(huì)監(jiān)督。審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)的收支監(jiān)督要公平，主要對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)收支，要做到管理規(guī)范，賬目來(lái)源明確，從制度上予以約束，在法律、法規(guī)所允許的范圍內(nèi)給予必要的監(jiān)督，但對(duì)于企業(yè)的收支，盡量不要干預(yù)，做到管但不能管死。另外需要加強(qiáng)管理人員法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)，做到在監(jiān)管過(guò)程中有法可依，盡最大限度地避免人為因素影響會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行。只有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督有效地結(jié)合，群眾監(jiān)督與專(zhuān)業(yè)監(jiān)督相結(jié)合，確保內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督協(xié)調(diào)一致，才能為會(huì)計(jì)人員營(yíng)造良好的工作環(huán)境，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。

3.3 加大對(duì)中小企業(yè)監(jiān)管層的監(jiān)督力度

加大企業(yè)監(jiān)管層的監(jiān)督力度最主要的一個(gè)方面是企業(yè)監(jiān)管層在思想上對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題的正確認(rèn)識(shí)。經(jīng)常在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行個(gè)人思想的深刻剖析，樹(shù)立正確的是非觀念，擯棄自私自利的想法，從根本上保證監(jiān)管層作為會(huì)計(jì)人員的直接領(lǐng)導(dǎo)層，不做違反會(huì)計(jì)法規(guī)則的行為；另外，使企業(yè)會(huì)計(jì)人員真正從思想上認(rèn)識(shí)到偽造會(huì)計(jì)憑證、做假賬可能會(huì)再現(xiàn)的后果以及將會(huì)對(duì)國(guó)家和社會(huì)造成的影響和損失，使會(huì)計(jì)人員不會(huì)知法犯法，從而在根本上減少會(huì)計(jì)人員參與、協(xié)助企業(yè)管理人員做假賬，偽造假憑證的可能。

4 結(jié)語(yǔ)

縱觀我國(guó)當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，中小民營(yíng)企業(yè)只能加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防范的管理才能有更好的發(fā)展，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的完善是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的重要手段。另外，我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)大多是家族式經(jīng)濟(jì)管理模式，在該模式下財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)核算都在監(jiān)管方式上并不完善。只有針對(duì)性地建立健全完善的對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的約束機(jī)制，才能為我國(guó)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展、為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的正常、良性運(yùn)行奠定良好基礎(chǔ)。因此，認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性采取切實(shí)可行的措施推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的不斷完善，進(jìn)而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策服務(wù)，有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康、高速發(fā)展。

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