李國軍

會計職業(yè)道德建設(shè)是社會主義思想道德體系建設(shè)的重要組成部分，是社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展的根本要求。然而，近年來一系列會計舞弊案，使會計行業(yè)的公信力受到嚴峻挑戰(zhàn)，多個會計信息失真案，引發(fā)了會計行業(yè)的誠信危機。因此我們要迅速強化各行各業(yè)會計人員的職業(yè)道德建設(shè)。

一、會計職業(yè)道德存在的問題及其原因分析

1.會計職業(yè)道德嚴重滑坡的表現(xiàn)

在相當長的時間內(nèi)，我國對會計工作人員的職業(yè)監(jiān)督卻失之于寬，在不少地區(qū)甚至顯得蒼白無力?？梢哉f，會計職業(yè)道德的喪失已經(jīng)嚴重扭曲了會計信息和經(jīng)濟信息、破壞了社會資源的合理配置、影響了正常的市場經(jīng)濟秩序和環(huán)境、侵害了相關(guān)方的利益。正是基于這一問題的泛濫和嚴重性，關(guān)于會計誠信和會計職業(yè)道德建設(shè)越來越成為公眾關(guān)心和探討的焦點。

2.會計職業(yè)道德嚴重滑坡的原因

（1）利益驅(qū)動。會計職業(yè)道德滑坡的重要原因是利益的驅(qū)動。這里所講的“利益”，既包括單位利益，也包括單位負責人、會計人員及其他相關(guān)人員的個人利益，與會計信息相關(guān)的利益關(guān)系極為復雜，正是這些復雜的利益關(guān)系導致了會計人員職業(yè)道德的缺失，進而產(chǎn)生了虛假會計信息，究其根源是利益機制的驅(qū)動和缺少一個完善的會計職業(yè)道德規(guī)范體系。

（2）會計制度的局限性?，F(xiàn)有的會計理論在很多方面還不能完全客觀地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要。如謹慎性原則在應(yīng)用時，預計可能發(fā)生的費用和損失，少預計或沒有預計可能發(fā)生的收入，使會計信息帶有了估計成分，影響會計信息的真實性。這些原則本身為會計人員造假提供了操作的空間。

（3）失信成本低。目前我國對檢查出來的會計造假往往是“重經(jīng)濟處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”。減弱了法律的效力。在具體的規(guī)定上現(xiàn)有的一些治假法規(guī)、處罰規(guī)定也顯得過寬。正是由于會計造假的預期收益明顯大于預期成本，才會不斷上演會計造假的鬧劇。

二、我國會計信息質(zhì)量存在的問題及其原因

1.我國會計信息質(zhì)量存在的問題

（1）會計信息傳遞不能滿足不同信息使用者的需求。相關(guān)性是具有相對性的，同一種信息對不同的用戶以及在不同時間上其相關(guān)程度不同，而現(xiàn)有會計系統(tǒng)提供的只能是針對所有者共同需要的通用會計報告。這實際上是對會計信息進行再加工的信息處理過程的結(jié)果，只能向信息使用者傳遞綜合的信息，但這種通用的會計報告不能滿足所有信息使用者的所有不同決策的需要，其相關(guān)性只能是相對的。

（2）會計信息披露不充分。相關(guān)信息不能得到正確反映。以企業(yè)年度定期報告為例，多數(shù)存在母公司對子公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的列報存在疏漏、對或有事項及其他重大事項未做說明、對利潤總額主要由非主營業(yè)務(wù)利潤構(gòu)成不詳細披露、對其主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤等主要財務(wù)指標的重大變化未做必要的分析說明等種種現(xiàn)象。有的企業(yè)存在大量資產(chǎn)未能得到確認，更談不上計量和報告。

（3）會計信息不對稱，導致市場失靈，資源配置效率下降。會計信息不對稱的表現(xiàn)：不同的會計信息使用者之間的會計信息不對稱，指企業(yè)由于選擇了特定的會計方法而造成會計報表的信息披露偏向于某一個特定的信息使用者，由此造成一部分人得到更多的所需信息，另一部分人卻與此相反，從而引起投資成本上升，股票在市場上流動性下降；信息提供者與使用者之間的會計信息不對稱。

2.會計信息質(zhì)量問題的原因分析

（1）法規(guī)不健全?！稌嫹ā肥菚嫻ぷ鞯母敬蠓?，在實施過程中顯現(xiàn)出不足之處。如對違法處罰規(guī)定中，使用“情節(jié)嚴重”、“數(shù)額較大”等詞語，缺少量的標準，可操作性不強，使執(zhí)行不能很好的落實。急需進行修改，出臺相應(yīng)的實施措施。

（2）外部監(jiān)督乏力。上級主管部門為了權(quán)衡本部門的利益，偏袒自己下屬單位，監(jiān)督弱化；稅務(wù)機關(guān)以稅收征管為宗旨，注重稅款的繳納，忽略其他會計核算監(jiān)督；審計機關(guān)重點是對預算內(nèi)的行政事業(yè)單位和國有大中型企業(yè)的審計，不可能對所有企業(yè)實施全面的經(jīng)常性監(jiān)督。

（3）會計管理體制的弊端。會計人員作為企業(yè)的一員，受本單位領(lǐng)導的控制和制約，其經(jīng)濟待遇、工作安排、職務(wù)任免等都基本上由領(lǐng)導決定。主管部門并沒有起到保護會計人員行使職權(quán)的作用，守法的會計人員遭打擊報復、被撤換，主管部門往往順從單位負責人的意見，會計人員出于自我保護，屈服于單位領(lǐng)導，會計核算缺乏獨立性，內(nèi)部監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。

三、重整會計職業(yè)道德促使會計信息質(zhì)量的提高

（一）建立健全法制

2000年7月開始施行的《會計法》，是會計打假的一把利劍，它是規(guī)范會計工作和行為的根本大法，是一部與我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展形勢相適應(yīng)、內(nèi)容充實、體系完整、要求明確、特點鮮明的法律，它的實施為依法規(guī)范會計行為，確保會計信息質(zhì)量提供了強有力的法律保障，為廣大財會工作者履行會計職責，依法進行會計核算和監(jiān)督創(chuàng)造了良好的條件。

首先，宣傳貫徹《會計法》是確保和提高會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)和前提。只有大力地、長期地深入宣傳貫徹《會計法》，并且采取行之有效的、廣大財會人員喜聞樂見的、形式多樣、內(nèi)容豐富的宣傳方式，如圍繞會計法的核心內(nèi)容由有關(guān)部門和人員將其分解為“三字經(jīng)”、“順口溜”、“小品”、“漫畫”等形式，真正使《會計法》的內(nèi)容在廣大財會人員、單位領(lǐng)導和廣大干部職工中入耳、入腦，這樣才能把提高會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)打?qū)?、打牢?/p>

其次，要結(jié)合我國實際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章。對現(xiàn)有法律法規(guī)中一些責任和處罰不明確的條款加以修改，并增加對那些在現(xiàn)實中出現(xiàn)而法律法規(guī)中沒有涉及的情況的規(guī)定。

最后，對于貪污腐敗、違法亂紀、知情不舉甚至同流合污等現(xiàn)象，除按規(guī)定予以一定的行政處罰外，嚴重的還可追究會計人員和相關(guān)人員的法律責任。使人們認識到若不注重職業(yè)道德，不用職業(yè)道德規(guī)范自己行為，將會受到法律制裁。

（二）創(chuàng)建會計職業(yè)道德評價體系

會計職業(yè)道德評價體系是指建立專門的會計職業(yè)道德評價機構(gòu)，以制度建設(shè)為保障，以信用信息資源為基礎(chǔ)，用科學的評價方法、明確的評價內(nèi)容、規(guī)范的等級標準來準確反映會計人員職業(yè)道德狀況的一系列活動的總稱。

首先，建立獨立統(tǒng)一的會計職業(yè)道德評價機構(gòu)。根據(jù)中國目前會計職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀，筆者認為應(yīng)由國家財政部牽頭成立會計職業(yè)道德委員會作為會計職業(yè)道德評價機構(gòu)。

其次，建立信用檔案。目前，我國信用檔案建設(shè)還是空白。應(yīng)盡快建立信用檔案制度，將違反誠信及不遵守職業(yè)道德的單位和個人記錄在案，以便公民隨時查詢，從而逐步增強單位和個人的誠信意識。

最后，完善會計職業(yè)道德評價制度。堅持法規(guī)優(yōu)先、制度先行，建立健全法律、法規(guī)統(tǒng)一管理制度和條例。會計職業(yè)道德評價制度主要包括：統(tǒng)一規(guī)范對信用評估機構(gòu)的管理；建立信用評估機構(gòu)和人員、準入和資質(zhì)管理機制；建立失信約束和懲罰機制；規(guī)范信用行業(yè)的發(fā)展等。

（三）健全和完善會計監(jiān)管機制

就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)而言，一是要完善公司治理結(jié)構(gòu)。二是建立健全內(nèi)部控制制度。三是要加強對單位經(jīng)濟活動過程實行會計監(jiān)督，嚴格把關(guān)，對不合法、不合規(guī)定的業(yè)務(wù)事項，財會人員要敢于抵制，對不規(guī)范的會計行為要及時建議并加予糾正，對有疑問的經(jīng)濟活動要提出質(zhì)疑，做到證賬、賬實、賬表相符，發(fā)現(xiàn)問題，要及時查明原因，并按國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行處理。就企業(yè)外部會計監(jiān)管系統(tǒng)而言，必須按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)督、法律規(guī)范”的思路框架，建立“以行業(yè)自律為基礎(chǔ)、政府行政監(jiān)管為主導、法律法規(guī)的完善為準繩”的三位一體的監(jiān)管體系。

（四）強化會計人員職業(yè)道德教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作勝任能力

我們也應(yīng)看到，還有相當一部分會計人員，由于受利益驅(qū)使和法制觀念不強，以及這樣那樣的原因?qū)е缕洳蛔袷貢嬄殬I(yè)道德，不加強業(yè)務(wù)學習，這也是會計信息失真和會計信息質(zhì)量不能得以提高的原因之一。因此，切實增強從業(yè)人員自省、自律、自重意識是培育、提高道德素質(zhì)的重要環(huán)節(jié)。

首先，會計人員應(yīng)當具有廣博的知識，如高等數(shù)學、計算機基本知識、外語知識、社會科學的基本知識。處于企業(yè)管理核心地位的會計人員，不僅要熟悉本國的法律、法規(guī)、歷史，還應(yīng)了解其它相關(guān)國家的法律、法規(guī)、政府政策等?，F(xiàn)代管理方法，如應(yīng)用系統(tǒng)分析等。這些基礎(chǔ)知識的獲得將提高會計人員的觀察、分析、判斷和歸納能力。

其次，會計人員還應(yīng)具備扎實深厚的業(yè)務(wù)知識和相關(guān)專業(yè)知識。此外，會計人員應(yīng)特別具有“會計人員的專業(yè)判斷能力”。職業(yè)判斷能力并不僅僅只局限在準則的應(yīng)用上。隨著知識經(jīng)濟的日益深入，會計人員的職能也越來越廣，包括對企業(yè)生產(chǎn)成本的控制、營運資本的管理、風險控制與核算、戰(zhàn)略投資、財務(wù)報表的分析與預測等，這些方面都要求企業(yè)會計人員具備較強的分析、判斷、選擇和決策的能力。

最后，加強會計職業(yè)道德教育。會計人員的職業(yè)道德水平和道德決策能力的提高，必須依靠會計職業(yè)道德教育。我們應(yīng)建立一整套會計人員素質(zhì)教育的規(guī)則，進行多層次、循序漸進和全方位的教育，大致包括兩個方面：一是在校教育，尤其要注意在會計學原理等會計基礎(chǔ)課程中增設(shè)有關(guān)會計道德的內(nèi)容；二是在職教育，可分層次進行培訓，同時要注意教育的對象應(yīng)當全面。在會計職業(yè)道德教育的同時，進行政治思想、法制、業(yè)務(wù)素質(zhì)、心理素質(zhì)等各方面的教育，使其增強使命感和責任感。