蔡曉方

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員對(duì)存在重要錯(cuò)弊的財(cái)務(wù)報(bào)表未能發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)，被追究審計(jì)責(zé)任而發(fā)生損失的可能性。而廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不僅僅局限于審計(jì)人員判斷失誤的風(fēng)險(xiǎn)，而是擴(kuò)展到客戶、環(huán)境等因素造成的注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到損失或不利的可能性。

二、我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因與現(xiàn)狀

（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息化、多樣化

隨著社會(huì)信息化程度的提高，被審單位的會(huì)計(jì)資料也越來(lái)越多，錯(cuò)誤和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，失察的可能性隨之增大；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)日趨多樣化、復(fù)雜化，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍，對(duì)這些業(yè)務(wù)的處理更容易發(fā)生爭(zhēng)議，同時(shí)也為審計(jì)工作帶來(lái)更多困難。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)失效，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真

企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)失效，被審單位普遍出現(xiàn)違規(guī)行為，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，這使得構(gòu)建在會(huì)計(jì)責(zé)任基礎(chǔ)上的審計(jì)責(zé)任更為加劇，增大了審計(jì)人員控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的難度；同時(shí)也破壞了審計(jì)的獨(dú)立性，在目前的市場(chǎng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難頂住壓力，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)往往不得不妥協(xié)，無(wú)形中增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響了審計(jì)人員降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的自覺(jué)性和嚴(yán)肅性。

（三）法律、法規(guī)不健全，準(zhǔn)則落后

隨著國(guó)家政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問(wèn)題不斷出現(xiàn)，而相關(guān)法律法規(guī)不配套也日益突顯出來(lái)，導(dǎo)致在審計(jì)過(guò)程中遇到的新問(wèn)題無(wú)法處理。一些法規(guī)政出多門(mén)，相互矛盾，造成事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)所適從，造成審計(jì)出錯(cuò)的可能較大。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定明顯滯后，而獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員衡量會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允、合法的標(biāo)準(zhǔn)，少了這把“尺子”，審計(jì)人員難以作出正確的審計(jì)結(jié)論。

（四）事務(wù)所的組織形式

事務(wù)所管理水平的高低在一定程度上決定了審計(jì)工作的質(zhì)最狀況，因而也關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。如果事務(wù)所管理水平較低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大增強(qiáng)發(fā)生，很難得以有效控制。在我國(guó)現(xiàn)階段，事務(wù)所內(nèi)部控制制度還不夠完善，導(dǎo)致了事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力也比較差。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

在審計(jì)隊(duì)伍中有少數(shù)人不能嚴(yán)格要求自己，抵制不住各種誘惑，存在以權(quán)謀私和審計(jì)舞弊行為。這不但干擾了審計(jì)工作，更是加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善公司治理結(jié)構(gòu)

完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任機(jī)制。在實(shí)際工作中，企業(yè)往往沒(méi)有真正建立起一套法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)的管理當(dāng)局既是經(jīng)營(yíng)管理者又是委托人，這樣就大大增加了企業(yè)與審計(jì)人員合謀的概率。

（二）構(gòu)建有效的法律體系，完善相關(guān)法律、法規(guī)

由于我國(guó)審計(jì)行業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域的法制不夠健全，使得審計(jì)人員在面對(duì)審計(jì)和進(jìn)行訴訟時(shí)經(jīng)常處于被動(dòng)挨打的局面。因此，我國(guó)要建立健全與之配套的法律、法規(guī)和規(guī)章制度，使之與司法界的法律認(rèn)識(shí)相一致。

（三）規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)

首先，要在審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域中引入司法介入機(jī)制，強(qiáng)化約束力，促使審計(jì)行業(yè)自律；其次，規(guī)范加強(qiáng)政府的監(jiān)督行為，讓政府履行應(yīng)盡的職責(zé)，維護(hù)市場(chǎng)秩序；再次，要加大對(duì)違法、違規(guī)問(wèn)題的懲罰力度，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的決不姑息，要嚴(yán)懲不貸，讓那些無(wú)視法律的審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所意識(shí)到違法、違規(guī)不但無(wú)利可圖，而且代價(jià)沉重，得不償失。

（四）保持職業(yè)謹(jǐn)慎性和獨(dú)立性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的、無(wú)法消除的，審計(jì)人員只能盡量避免和減少它但無(wú)法消除它，最終只能保證審計(jì)質(zhì)量合格。因此，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的就是保證審計(jì)質(zhì)量的合格。而衡量審計(jì)質(zhì)量是否合格，則要看審計(jì)實(shí)施過(guò)程是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中是否始終堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和獨(dú)立性。因?yàn)?，只要遵守就不?huì)發(fā)生過(guò)失，至少不會(huì)發(fā)生重大過(guò)失，那么審計(jì)質(zhì)量就是合格的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就不會(huì)演化為審計(jì)失敗。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的內(nèi)部控制

務(wù)實(shí)地制定風(fēng)險(xiǎn)防控制度及辦法2010年4月26日，財(cái)政部等五部門(mén)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》?！爸敢币苑婪讹L(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，是一個(gè)完備的體系。雖然“指引”是為企業(yè)設(shè)計(jì)制定，但對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也具有重要的指導(dǎo)意義。特別是在加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題上，大可以完全引用。指引中關(guān)于內(nèi)部控制的理念充實(shí)、完善了我們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的制度、辦法，使之更加有效、完善。