張一喬

一、會計信息的可靠性和相關性的理解

（一）會計信息的可靠性

會計信息的可靠性是指信息使用者可以信任所提供的信息，要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。值得注意的是，會計信息一方面不能傾向于事先預定的結果，也不能迎合某一特定利益集團的需要。因此，只有那些能夠經得起驗證核實的信息，我們才能認為是具有可靠性的。

可靠性要求會計信息合理的、不受錯誤或偏向的影響，能夠真實反映它的實在內容。它要求會計信息要避免錯誤并減少偏差，如實地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。

會計信息有用，必須以可靠為基礎，如果財務報告所提供的會計信息是不可靠的，就會使投資者做出錯誤的決策造成損失。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應當做到:（1）以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，不得根據(jù)虛構的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告。（2）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括報表及其附注內容，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。（3）包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的。

（二）會計信息的相關性

會計信息的相關性是指會計信息必須與使用者的決策相關，要對使用者有用，能夠影響其決策。要求財務報告所提供的會計信息應與投資者、債權人和其他部門或人員所做的經濟決策相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測。

相關性包括預測價值、反饋價值和及時性三個基本質量標志。預測價值是指信息使用者能通過有關企業(yè)過去與現(xiàn)在的財務報告，預測企業(yè)未來的財務狀況與經營業(yè)績；反饋價值是指財務報告能幫助使用者證實或修正期望值的能力;及時性是指要及時收集會計信息、及時對會計信息進行加工和處理以及及時傳遞會計信息，不及時的會計信息是無用的。據(jù)美國財務會計準則委員會（FASB）的規(guī)定，會計相關性是指會計信息要具有影響使用者的決策能力，要求信息能夠及時反映企業(yè)的財務狀況和經營效果，幫助使用者及時、準確地做出各種判斷、預測和決策。在國際會計準則委員會（IASC）的《編報財務報表的框架》中是這樣表述的，“信息要成為有用的，就必須與使用者的決策需要相關，信息的相關性受到其性質和重要性的影響。”在我國財政部頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》第二章中也規(guī)定，“企業(yè)提供的會計信息應當和財務會計報表使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測?！睂嶋H上，我國關于相關性的解釋與國際上通用的解釋是一致的。

相關的會計信息應當能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關預測，有助于使用者根據(jù)財務報告所提供的會計信息預測企業(yè)未來的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。

二、可靠性與相關性實務中的運用研究

（一）會計計量屬性下的可靠性及相關性

歷史成本計量模式就是可靠性與相關性相權衡的結果。在此模式下，資產、負債、所有者權益等項目的計量都基于經濟業(yè)務的實際交易價格或成本，而不考慮市場變化的影響。歷史成本是所有會計計量屬性中最具有可靠性的，其依據(jù)的是實際發(fā)生時的數(shù)據(jù)，較少需要會計人員的估計與判斷，比較客觀，容易確定，加之其有各種原始憑證作為依據(jù)，可隨時驗證，能夠減少任意操縱與歪曲事實的行為。

（二）會計信息可靠性及相關性的實務研究

信息與使用者決策的需要相關聯(lián)，構成相關性信息。有無重大差錯、能否如實反映情況則構成可靠性。在會計信息質量特征體系中，相關性和可靠性是兩個最為重要的信息特征，這兩項主要信息質量缺一不可。一般地說，相關性取決于專業(yè)判斷，而可靠性由于含有可驗證性，具有排斥主觀估計的能力，可較好地防止任意性。

根據(jù)我國目前的實際，在會計信息失真問題尚未得到根本改觀的情況下，我國對會計信息質量的現(xiàn)實選擇應該是:首先強調可靠性，在可靠性得到基本保證的前提下提高相關性，進而全面提高會計信息的有用性。