郭秀珍 光 蔭

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，隨之對(duì)能源需求也急劇增大，工業(yè)和綠色運(yùn)動(dòng)正朝著與可持續(xù)發(fā)展這個(gè)重要理念一致的方向運(yùn)行，與綠色浪潮相關(guān)的會(huì)計(jì)——環(huán)境會(huì)計(jì)也已成為會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、能源危機(jī)背景下傳統(tǒng)會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

資源、環(huán)境是人在生存和發(fā)展的基本條件。近幾十年來(lái)，隨著人口的劇增，對(duì)自然資源的強(qiáng)度消耗，造成能源緊張、自然災(zāi)害頻繁發(fā)生、環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使人類與自然、生態(tài)與經(jīng)濟(jì)出了十分不協(xié)調(diào)的局面，結(jié)果導(dǎo)致了以犧牲環(huán)境、透支未來(lái)為代價(jià)，取得了虛夸的收益，為企業(yè)和國(guó)家?guī)?lái)了無(wú)盡的后患。原會(huì)計(jì)核算體系已面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，將環(huán)境項(xiàng)目納入會(huì)計(jì)核算體系已成為必然。

二、能源危機(jī)背景下我國(guó)環(huán)境信息披露的必要性

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中，資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)部分環(huán)境負(fù)債未作確認(rèn)，利潤(rùn)表中同樣未確認(rèn)企業(yè)采取環(huán)境治理措施發(fā)生的支出，最終導(dǎo)致信息使用者不能客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

三、能源危機(jī)背景下我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的難點(diǎn)

1.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度不夠健全

我國(guó)現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)的法規(guī)主要是由財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定的，包括財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的公開發(fā)行股票公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則。總體來(lái)說(shuō)，這些法規(guī)、制度和相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)對(duì)于環(huán)境問題基本上沒有涉及。雖然有少數(shù)企業(yè)有自愿披露的跡象，但是，從環(huán)境會(huì)計(jì)涉及業(yè)務(wù)的處理、環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露形式上，企業(yè)間都存在著很大的不可比性。另外，我國(guó)目前的稅法中也有對(duì)某些企業(yè)減免稅的規(guī)定，這些規(guī)定雖從減免稅的正面鼓勵(lì)企業(yè)防治污染，但這些法規(guī)中也缺乏進(jìn)行信息披露的明確規(guī)定。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不夠廣泛

我國(guó)目前有些企業(yè)仍存在著“重經(jīng)濟(jì)輕環(huán)境”的思想，“先污染，后治理”等非持續(xù)的行為仍大有市場(chǎng)，公眾的整體環(huán)境意識(shí)低下。有些企業(yè)可能就不愿對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究大多數(shù)局限于微觀層面，將環(huán)境會(huì)計(jì)局限于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)，而忽略了宏觀層面的環(huán)境會(huì)計(jì)；或者將宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)看作是統(tǒng)計(jì)學(xué)家的事，對(duì)宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)研究參與不足。

3.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不夠科學(xué)

建立環(huán)境會(huì)計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)工程，環(huán)境會(huì)計(jì)理論作為一個(gè)完整的體系，需要考慮各因素之間的關(guān)系及影響。從已經(jīng)具有的成果看，大多數(shù)論文只注重環(huán)境會(huì)計(jì)理論某一方面的研究，而將環(huán)境會(huì)計(jì)理論作為一個(gè)系統(tǒng)和一個(gè)整體來(lái)研究而形成的成果較少。相當(dāng)一部分學(xué)者在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行研究時(shí)，寫一兩篇文章以后就不再探討，不能對(duì)某一問題進(jìn)行深入研究或系統(tǒng)研究，因而難有一定深度的力作問世。在研究方法上，屬于規(guī)范性研究的文章較多，實(shí)證性研究的文章較少。我國(guó)企業(yè)目前對(duì)于這些問題不作披露是不合理的，也是不公平的，這勢(shì)必影響有關(guān)各方對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)企業(yè)環(huán)境狀況和環(huán)境業(yè)績(jī)等問題的了解，在一定程度上也會(huì)影響企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的積極性。

4.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度缺乏理論依據(jù)

盡管我國(guó)一些企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性，也有披露環(huán)境信息的動(dòng)機(jī)，但遺憾的是，由于還未形成具備可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使得當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)還沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)盲點(diǎn)，由于環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一部操作性很強(qiáng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，目前又沒有可借鑒的、現(xiàn)成的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)定，因此為制定這一準(zhǔn)則所需的調(diào)研、咨詢工作將是非常復(fù)雜的。

四、能源危機(jī)和資源效率提升背景下完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的對(duì)策和建議

1.完善立法，強(qiáng)化執(zhí)法，加強(qiáng)環(huán)境法制教育

加快包括產(chǎn)權(quán)制度在內(nèi)的一系列與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的改革，逐步建立起適應(yīng)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的政策體系、法律體系和環(huán)境資源協(xié)調(diào)管理機(jī)制。更新會(huì)計(jì)人員的傳統(tǒng)知識(shí)結(jié)構(gòu)，普及環(huán)境科學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)。加重環(huán)境污染和資源破壞的處罰力度，提高排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從制度上促使?fàn)奚h(huán)境的不可持續(xù)行為負(fù)擔(dān)高額成本。

2.學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究從開始到如今已經(jīng)有20多年的歷史，實(shí)踐上已取得了較大的進(jìn)展，理論上也取得了很大的突破，在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，無(wú)論在理論還是實(shí)務(wù)上，我們都應(yīng)該充分借鑒國(guó)外學(xué)者的研究成果以及國(guó)外企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)。但在借鑒的同時(shí)，也要看到我們與發(fā)達(dá)國(guó)家之間由于所處的政治、經(jīng)濟(jì)等環(huán)境的不同而造成的巨大差異。

3.努力貫徹審時(shí)度勢(shì)的原則

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的建立需要一個(gè)由萌芽、發(fā)展到逐步完善的過(guò)程，因此想讓環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露一下達(dá)到很高的水平是不現(xiàn)實(shí)的。在不同階段，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的要求也不一樣，從形式到內(nèi)容，從核算方式到推行范圍逐步提高。從形式上看，不妨采用先“文字說(shuō)明/補(bǔ)充資料或附注”，然后逐步過(guò)渡到“貨幣量化/正規(guī)報(bào)表”的方式；從內(nèi)容上看，可報(bào)告部分基本的易操作的內(nèi)容。

4.采取自愿與強(qiáng)制相結(jié)合的原則

國(guó)外許多企業(yè)都能做到主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，凡是對(duì)環(huán)保做出重大貢獻(xiàn)的企業(yè)，政府及社會(huì)公眾都給予支持和鼓勵(lì)。在缺少?gòu)?qiáng)制力和技術(shù)指導(dǎo)的情況下，一般企業(yè)并不愿意在環(huán)境會(huì)計(jì)及其信息披露方面多做工作，由于環(huán)境污染對(duì)經(jīng)濟(jì)效益造成影響的企業(yè)更是如此。因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。此外，政府還應(yīng)大力宣傳環(huán)保的重要性，提高公眾對(duì)環(huán)境污染危害的認(rèn)識(shí)，利用社會(huì)公眾的力量制約企業(yè)環(huán)境行為。

5.明確環(huán)境會(huì)計(jì)未來(lái)的研究重點(diǎn)

我國(guó)宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)未來(lái)的研究重點(diǎn)要集中在:自然資源耗減的進(jìn)一步研究，使自然資源耗減建立在可靠的資料基礎(chǔ)之上，并使耗減成本落到實(shí)處；要促進(jìn)環(huán)境成本估值的模型化、標(biāo)準(zhǔn)化，為了統(tǒng)一全國(guó)的綠色核算工作，有必要形成模型化、標(biāo)準(zhǔn)化的評(píng)估方法，增強(qiáng)其普遍適用性；進(jìn)一步開展生態(tài)破壞成本的研究，使其成果能夠應(yīng)用于核算實(shí)踐領(lǐng)域之中；實(shí)現(xiàn)綠色GDP核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的銜接問題；研究以綠色核算工作推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的開展的方式與途徑。我們應(yīng)當(dāng)了解和借鑒國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)的理論，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，探索出一條適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，在我國(guó)企業(yè)中全面科學(xué)地開展環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露工作。