李彩霞

（1.天津財經(jīng)大學(xué) 商學(xué)院，天津 300222；2.天津農(nóng)學(xué)院 經(jīng)濟管理系，天津 300384）

一、引 言

約翰·A·克里斯騰森和喬爾·S·德姆斯基（John A.Chris?tensen and Joel S.Demski，2006）從信息視角辨別會計實質(zhì)，認為會計是用來提供信息的，“是使用估價語言和代數(shù)式來達到傳遞信息的目的”，會計的實質(zhì)就是“提供信息”（或者稱之為“披露信息”），并提出信息視角的關(guān)鍵問題是會計“能夠提供什么信息”［1］。根據(jù)這一思路，本文提出：會計能否披露稅務(wù)信息，如何披露稅務(wù)信息。

國外對稅務(wù)信息披露問題研究較早。南北戰(zhàn)爭時期，美國于1861年頒布的稅收法案要求公開稅務(wù)評估信息（tax as?sessment information）。自此，美國開始就是否“公開披露納稅申報表”（public disclosure of tax returns）開始了漫長而激烈的爭論，支持者認為企業(yè)納稅申報表信息公開披露可以有助于政府監(jiān)管企業(yè)、提高資本市場的效率、提高稅收遵從水平等；反對者認為，公開披露納稅申報表將違背保密原則等。David，Shackelford，and Slemrod（2003）［2］回顧了納稅申報表披露的歷史沿革，從會計、經(jīng)濟和法律角度就企業(yè)納稅申報表信息公開披露進行了研究，其焦點關(guān)注于企業(yè)納稅申報表是否需要公開披露、采用何種形式披露，但未能從會計角度分析稅務(wù)信息披露問題，而且其研究結(jié)論僅限于美國稅制環(huán)境和稅制結(jié)構(gòu)。Larry Gene Pointer（1973）［3］從會計角度研究了公司稅收政策披露問題，認為需要披露公司稅收政策對財務(wù)的影響，并舉例說明了在利潤表中如何披露所得稅費用（income tax expense）等。Clyde P.Stickney（1979）［4］研究了所得稅費用的計量以及企業(yè)所得稅的披露。Larry Gene Pointer（1973）與Clyde P.Stickney（1979）的研究雖然也有一定的借鑒意義，但其所討論的會計制度環(huán)境與當(dāng)前會計規(guī)則存有較大差異。從2006年起，美國上市公司（public cor?porations）被要求按照已頒布的會計準則披露公司未確定稅務(wù)狀況（uncertain tax positions，UTP），已頒布的FIN 48①要求公司按照美國公認會計原則（the U.S.GAAP）編制的財務(wù)報告必須確認和報告UTP。2010年年初，美國國內(nèi)收入局（the Internal Revenue Service）宣布擴大披露內(nèi)容，要求公司納稅人（the corporate taxpayers）每年根據(jù)UTP清單報告其未確定稅務(wù)狀況，為此而引發(fā)了關(guān)于UTP披露的一系列討論。Ilya A.Lipin（2011）［5］分析了UTP產(chǎn)生的原因，并闡述了按照GAAP和IFRS的要求如何對UTP進行會計披露。但受美國稅制結(jié)構(gòu)②影響，Larry Gene Pointer（1973）、Clyde P.Stick?ney（1979）和Ilya A.Lipin（2011）對稅務(wù)信息披露的研究僅僅局限于企業(yè)所得稅，并未分析企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的披露問題。

近年來，國內(nèi)也有部分學(xué)者開始研究稅務(wù)信息披露問題。國內(nèi)較早研究該問題的有吳秀波（2006）［6］，他介紹了OECD國家③對公司納稅信息④公開披露的現(xiàn)狀以及美國對納稅信息公開披露的爭論，并在此基礎(chǔ)上對我國納稅信息披露提出了建議，其研究主要關(guān)注稅務(wù)信息是否需要公開披露問題，而對稅務(wù)信息具體披露細節(jié)沒有給予充分論述。而后，黃董良和方婧（2008）［7］從企業(yè)社會責(zé)任視角比較全面、系統(tǒng)地分析了企業(yè)稅務(wù)信息披露的現(xiàn)狀、成因和改進構(gòu)想，但其研究視角僅限于社會責(zé)任履行情況，未闡述稅務(wù)信息在其它方面的作用。王華明（2009）［8］從稅務(wù)會計與財務(wù)會計適度分離為出發(fā)點，提出改進現(xiàn)行財務(wù)會計報表為“計稅會計報表”，以提高稅務(wù)會計的信息披露質(zhì)量，但他將稅務(wù)會計信息披露對象僅限于稅務(wù)部門，并未闡述稅務(wù)信息如何向其它利益相關(guān)者進行披露。

本文從會計視角分析稅務(wù)信息披露問題。在界定稅務(wù)信息及其披露概念的基礎(chǔ)上，分析現(xiàn)行稅務(wù)信息披露模式和稅務(wù)信息披露的必要性，通過稅務(wù)信息缺失與稅務(wù)信息需求的矛盾，提出增加稅務(wù)信息披露含量以滿足相關(guān)利益者的需求。

二、稅務(wù)信息披露的內(nèi)涵

（一）稅務(wù)信息

在國外，與稅務(wù)信息類似的概念有納稅申報表信息（Tax Return Information）、納稅人信息 （Taxpayer Informa?tion）等。國內(nèi)目前對稅務(wù)信息的界定較少，黃董良、方婧（2008）認為廣義的稅務(wù)信息是指“企業(yè)定期報告中與涉稅信息相關(guān)的內(nèi)容”，“稅務(wù)信息不僅僅是對部分涉稅會計信息進行加工與調(diào)整而得到的信息，而且還包括單獨以稅收制度為標準梳理形成的綜合信息”［7］。可見，他們將稅務(wù)信息只限于企業(yè)定期報告中的涉稅內(nèi)容，而忽略了目前不能在定期報告中反映的涉稅信息。為此，本文將稅務(wù)信息定義為反映企業(yè)納稅情況的相關(guān)信息，主要包括：（1）企業(yè)納稅人識別號、所屬稅務(wù)部門等基礎(chǔ)性的非財務(wù)信息；（2）實際繳納稅款總額及其構(gòu)成；（3）應(yīng)納稅所得額及其稅率；（4）企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠；（5）涉稅賬戶信息，比如“應(yīng)交稅費”的期末數(shù)與期初數(shù)、“營業(yè)稅金及附加”的本期數(shù)與上期數(shù)等；（6）所采用的企業(yè)所得稅會計處理方法、應(yīng)納稅所得額與會計利潤的差異調(diào)整；等等。

（二）稅務(wù)信息披露

披露（Disclosure）在辭海中有兩層含義，一是“表露、顯露”，二是“發(fā)表、公布”。披露一詞后來被引入會計理論與實務(wù)，會計披露、會計信息披露的概念開始廣泛用于會計領(lǐng)域。本文將“披露”與“會計披露”作為同一概念。為了明確披露的內(nèi)涵，可從兩方面進一步界定：（1）披露的形式?！秶H會計準則第1號：財務(wù)報表的列報》中認為披露“既包括每份財務(wù)報表表內(nèi)列示的項目，也包括在財務(wù)報表附注中列示的項目”，即披露包括表內(nèi)項目和報表附注。葛家澍（2008）認為“披露是財務(wù)會計發(fā)展到通過財務(wù)報告而非財務(wù)報表，在表外（包括報表附注和其他財務(wù)報告）表述會計信息的一種形式”［9］，也就是披露僅包括報表附注和其他財務(wù)報告，而不包括表內(nèi)列報。冷冰（2004）將披露認定為“在報表表內(nèi)和報表附注中，或者以其他形式發(fā)布相關(guān)信息的活動”［10］。本文從廣義上界定披露的概念，認為披露形式不僅包括財務(wù)報表內(nèi)項目和報表附注，還包括發(fā)布相關(guān)信息的其他形式，如公布的董事會決議。（2）披露的對象。披露的對象可以是特定信息使用者還可以是所有信息使用者。本文認為披露是指向所有信息使用者進行的披露，即公開披露?；谏鲜龈拍畹慕缍?，本文將稅務(wù)信息披露特指為稅務(wù)信息的公開會計披露。

三、我國現(xiàn)行稅務(wù)信息披露模式

（一）財務(wù)會計年報披露的是不完整的稅務(wù)信息

從上市公司財務(wù)報表年報中看，資產(chǎn)負債表僅披露“應(yīng)交稅費”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”的期末數(shù)與期初數(shù)；利潤表只披露“營業(yè)稅金及附加”、“所得稅費用”的本期數(shù)與上期數(shù)；現(xiàn)金流量表披露“支付的各種稅費”、“收到的稅費返還”的本期數(shù)與上期數(shù)。從財務(wù)報表附注中可獲知企業(yè)繳納的稅項及其稅率；遞延所得稅資產(chǎn)明細項目的期末數(shù)與期初數(shù)；遞延所得稅負債明細項目的期末數(shù)與期初數(shù)；分稅種列示應(yīng)交稅費的期末數(shù)與期初數(shù)；“營業(yè)稅金及附加”按照稅種列示本期數(shù)與上期數(shù)；計入管理費用的稅金在本期發(fā)生數(shù)（部分企業(yè)有）；所得稅費用按照本年所得稅費用和遞延所得稅費用分別列示本期數(shù)與上期數(shù)。這些信息通過邏輯運算處理，僅僅可以確定本期實際繳納的計入“營業(yè)稅金及附加”項目的稅費以及實際繳納的企業(yè)所得稅，對其他稅費的繳納情況卻無從知曉。并且在財務(wù)報告中也無法獲知增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅分稅種的納稅信息。另外，對于企業(yè)享受的稅收減免、稅收優(yōu)惠等稅務(wù)信息更是難以獲取?？梢姡攧?wù)會計報告中所披露的稅務(wù)信息量極少，并且內(nèi)容分散、缺乏系統(tǒng)性。

（二）企業(yè)社會責(zé)任報告缺失稅務(wù)信息的披露

上市公司企業(yè)社會責(zé)任報告一般從各利益相關(guān)者角度披露公司的規(guī)范運作、誠信經(jīng)營、員工關(guān)懷、社會回饋及環(huán)境友好等社會責(zé)任相關(guān)方面工作。企業(yè)作為社會經(jīng)濟活動主體，通過稅款方式參與社會財富再分配，也能體現(xiàn)企業(yè)對社會責(zé)任履行情況，然而，目前企業(yè)社會責(zé)任報告中卻沒有稅務(wù)信息方面的描述。

（三）納稅申報表等稅務(wù)信息只向特定主體提供

企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)提供的稅務(wù)信息比較全面，不僅包括各稅種的納稅申報表，還包括一些附屬資料，如增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細表、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細表、增值稅專用發(fā)票等。這些內(nèi)容雖然詳盡，但只向稅務(wù)機關(guān)這一特定主體提供，而對其它利益相關(guān)者不予披露。

（四）招股說明書只在特定條件下披露稅務(wù)信息

根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第9號：首次公開發(fā)行股票并上市申請文件》（證監(jiān)發(fā)行字［2006］6號），申請公司需提供的稅務(wù)信息有：“發(fā)行人最近三年及一期所得稅納稅申報表；有關(guān)發(fā)行人稅收優(yōu)惠、財政補貼的證明文件；主要稅種納稅情況的說明及注冊會計師出具的意見；主管稅收征管機構(gòu)出具的最近三年及一期發(fā)行人納稅情況的證明”。該文件較詳細地說明了公司應(yīng)提供的稅務(wù)信息，但此規(guī)定僅限于“首次公開發(fā)行股票并上市”的公司，并且未具體規(guī)范披露的具體格式，各個公司在披露時存在一定的差異，不利于信息使用者對公司之間的稅務(wù)信息進行橫向數(shù)據(jù)分析。

四、我國企業(yè)稅務(wù)信息披露的必要性

（一）基于利益相關(guān)者的考慮：稅務(wù)信息需求方眾多

稅務(wù)信息從側(cè)面反映企業(yè)對社會的貢獻、經(jīng)濟效益情況以及企業(yè)發(fā)展前景。披露稅務(wù)信息可滿足眾多信息需求方的需要，如稅務(wù)部門、企業(yè)股東、企業(yè)管理層、政府、社會公眾等。首先，稅務(wù)機關(guān)需要通過企業(yè)報告的稅務(wù)信息，了解企業(yè)納稅義務(wù)履行情況，進而降低征管成本。其次，股東和企業(yè)管理者也需要通過稅務(wù)信息了解企業(yè)納稅成本。另外，納稅也是企業(yè)履行社會責(zé)任的一種方式，稅務(wù)信息能反映企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任，政府等管理部門、社會公眾需要借助稅務(wù)信息披露了解企業(yè)所履行的社會責(zé)任。

（二）基于成本內(nèi)涵的考慮：稅收成本也是企業(yè)的一項成本

成本亦稱“生產(chǎn)成本”⑤，是產(chǎn)品價值的貨幣表現(xiàn)。一般將這種界定稱為狹義的成本。實際上，成本的邊界比較模糊，它既可偏重于價值利益方面（是一種可以用價格來衡量的投入和損失），也可以是企業(yè)為獲取某種所得而付出的代價。因此，可以將成本理解為，市場主體為了獲得某種收益或得到某種滿足而所實際花費的或預(yù)期要付出的代價和損失。同樣，企業(yè)作為社會經(jīng)濟活動的主體，為了享受社會資源或者公共產(chǎn)品而向國家支付稅款。那么，這種參與社會財富再分配的稅款就是企業(yè)的一項成本，一般將其稱之為稅收成本。這部分稅收成本是企業(yè)成本的組成部分，也是企業(yè)一項較大的現(xiàn)金流出。為此，會計有必要也有責(zé)任披露企業(yè)的稅收成本等稅務(wù)信息。

（三）基于盈余管理的考慮：稅會差異披露能在一定程度上遏制盈余粉飾

企業(yè)管理者一般會圍繞會計準則與企業(yè)所得稅稅法之間的差異進行盈余管理，這勢必導(dǎo)致賬面會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間出現(xiàn)較大差異。這種差異就是會計—稅收差異（Book-tax differences），也就是公司對外披露的賬面會計利潤和向稅務(wù)機關(guān)申報的應(yīng)納稅所得額之間存在的差異，通常簡稱為稅會差異或會稅差異。但是，與會計利潤容易被人為粉飾的情況不同，應(yīng)納稅所得額因受稅制等剛性約束，人為操控的余地相對較小。因此，披露應(yīng)納稅所得額與會計收益的差異信息對遏制盈余粉飾也有一定裨益。

（四）基于“雙主體”稅種構(gòu)成的考慮：流轉(zhuǎn)稅信息披露與所得稅信息披露同等重要

西方稅制結(jié)構(gòu)主要是以所得稅為主，其會計準則中關(guān)于稅務(wù)信息披露也主要是所得稅信息披露。目前，我國財務(wù)會計對稅務(wù)信息披露也主要關(guān)注于所得稅信息。然而，我國稅制結(jié)構(gòu)為流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的“雙主體”稅種結(jié)構(gòu)，流轉(zhuǎn)稅信息的披露應(yīng)該與所得稅信息的披露同等重要，應(yīng)該增加有關(guān)流轉(zhuǎn)稅信息的披露。

五、構(gòu)建我國稅務(wù)信息披露的建議

（一）完善稅務(wù)信息披露制度

稅務(wù)信息披露框架的構(gòu)建應(yīng)基于完善的信息披露制度，結(jié)合我國稅務(wù)信息披露特點和需要，規(guī)范稅務(wù)信息披露制度。

（1）借鑒信息披露管理辦法，保證稅務(wù)信息披露“有章可循”。我國現(xiàn)行《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第9號：首次公開發(fā)行股票并上市申請文件》中稅務(wù)信息披露要求比較全面，可以借鑒該規(guī)則，擬定上市公司信息披露制度，以保證企業(yè)稅務(wù)信息披露有章可循。

（2）《稅收征管法》應(yīng)明確界定商業(yè)秘密，確保稅務(wù)信息披露“有法可依”。我國《稅收征管法》規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密”，從而被企業(yè)誤讀為稅務(wù)信息是企業(yè)的商業(yè)秘密，但此法規(guī)并未明確商業(yè)秘密的范疇，在保證納稅人和扣繳義務(wù)人權(quán)利的同時，而忽視了企業(yè)稅務(wù)信息使用者的需求。為此，《征管法》中需明確界定商業(yè)秘密的內(nèi)容，從而保證稅務(wù)信息披露有法可依。

（二）充分利用納稅信息，完善財務(wù)會計報告中稅務(wù)信息的披露

（1）選擇性披露主要稅種的簡化納稅申報表。企業(yè)的納稅申報表能提供大量的稅務(wù)信息，但是其披露對象僅限于稅務(wù)管理當(dāng)局，而不對其他相關(guān)者披露。David，Shackelford，and Slemrod（2003）曾介紹美國公開披露企業(yè)納稅申報表的部分信息（certain portions of corporate tax returns），也就是納稅申報表的概括形式（a summary version）［2］。為此，我國企業(yè)也可以編制簡化納稅申報表進行披露，這不僅充分利用了納稅申報表信息，而且也便于編制，減少了稅務(wù)信息披露成本，增加了披露時效。

（2）詳細披露稅會差異。由于企業(yè)所得稅的會計處理方法復(fù)雜，并且與企業(yè)的會計收益存在很大的關(guān)聯(lián)性，詳細披露稅會差異信息可以在一定程度上遏制盈余的粉飾，如Da?vid，Shackelford，and Slemrod（2003）就認為需要編制稅會差異調(diào)節(jié)表（schemes of book-tax reconciliation）［2］。我國目前所得稅信息的披露比較詳細，要求企業(yè)在報表附注中披露所得稅費用的構(gòu)成、所得稅費用與會計利潤的關(guān)系、未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異的信息、未確認遞延所得稅負債的信息等。但是，這些需要披露的信息比較零散，不能形成完整的信息鏈，為此，結(jié)合我國實際，企業(yè)可以根據(jù)應(yīng)納稅所得額與會計收益的差異情況編制稅會差異表。

（3）增加披露流轉(zhuǎn)稅信息?；谖覈半p主體”稅制結(jié)構(gòu)的考慮，財務(wù)會計報告中需要增加流轉(zhuǎn)稅信息的披露。首先，確認為“營業(yè)稅金及附加”的流轉(zhuǎn)稅有消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等，目前報表附注中并不能詳盡披露每種稅費的構(gòu)成，不便于了解不同稅種的稅款繳納情況。為此，在報表附注中增加流轉(zhuǎn)稅的信息披露，編制應(yīng)交稅費明細表。其次，增值稅的核算較為復(fù)雜，涉及的明細項目較多，而現(xiàn)行財務(wù)會計報告缺失對增值稅的披露，為了較好了解增值稅信息，減少信息披露成本，可以根據(jù)增值稅納稅申報表編制簡化的增值稅表在財務(wù)會計報告中予以披露。

（三）擴充企業(yè)社會責(zé)任報告，增設(shè)稅務(wù)信息披露點

有些大中型企業(yè)，尤其是國有大中型企業(yè)承擔(dān)著較大的社會責(zé)任，納稅就是其種的一種方式。稅務(wù)征收管理部門為了表彰為財政收入做出突出貢獻的企業(yè)，授予它們“納稅大戶”、“納稅先進單位”、“納稅重點企業(yè)”、“納稅信用A級企業(yè)”等榮譽稱號。企業(yè)對國家繳納稅款也是履行社會責(zé)任的一種形式，在企業(yè)社會責(zé)任報告中增加納稅信息披露，將有助于企業(yè)更好地履行其社會責(zé)任。

（四）明確稅務(wù)信息披露格式，確保信息披露質(zhì)量

為了保證信息可比性以及信息披露質(zhì)量，需要明確稅務(wù)信息披露格式。比如，為了反映增值稅信息，可以編制簡化的增值稅納稅申報表，其格式可根據(jù)增值稅納稅人不同，分為簡化的增值稅一般納稅人申報表和簡化的增值稅小規(guī)模納稅人申報表兩種，分別如表1和表2所示。另外，我國目前的所得稅會計處理方法為資產(chǎn)負債表債務(wù)法，為了反映應(yīng)納稅所得額與會計利潤的差異情況可編制稅會差異表，具體格式如表3所示。

表1 簡化的增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）

表2 簡化的增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）

表3 稅會差異表

（五）規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理，保證充分的稅務(wù)信息披露

會計披露是對會計活動所提供信息的最終成果，規(guī)范的會計處理過程可以保證充分地披露，同樣，稅務(wù)信息披露也需要規(guī)范的涉稅業(yè)務(wù)會計處理來保證。目前，一些稅款（如印花稅、關(guān)稅等）不通過“應(yīng)交稅費”賬戶來核算，即使財務(wù)報告中充分披露了應(yīng)交稅費的賬戶信息，也不能完整地反映企業(yè)實際的納稅負擔(dān)。為此，對于涉稅業(yè)務(wù)的會計處理需要加以規(guī)范，所有稅款的計提與支付都應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”核算。如印花稅的會計處理應(yīng)通過兩個會計分錄來反映，分別是借記“管理費用”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅”；借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅”，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”。

（六）關(guān)注會計披露邊界，適度披露稅務(wù)信息

克里斯騰森和德姆斯基（2006）認為“信息絕非越多越好”，“關(guān)于報告企業(yè)的什么信息應(yīng)該被生產(chǎn)出來并且在企業(yè)內(nèi)部與外部進行披露？直接和激進的答案是，所有的信息披露都要依賴各種條件。沒有一般的規(guī)則可用于指導(dǎo)信息披露”［1］。同樣，稅務(wù)信息的披露也不是沒有邊界的，需要考慮對商業(yè)秘密的保護。正如David，Shackelford，and Slemrod（2003）在闡述了披露稅務(wù)信息可能帶來弊端后的描述——“稅務(wù)信息的公開披露需要法律進行保護”［2］，一般只要求上市公司（public corporations，listed companies）披露稅務(wù)信息。借鑒國外做法的基礎(chǔ)上，考慮到我國相關(guān)法律尚不健全，可以率先要求上市公司對稅務(wù)信息進行自愿性披露。另外，企業(yè)對稅務(wù)信息披露要考慮成本效益原則，從經(jīng)濟學(xué)理論分析，就是要求每披露一個單位的稅務(wù)信息所帶來的邊際收益要大于邊際成本，當(dāng)稅務(wù)信息披露的邊際成本等于邊際收益時，就是稅務(wù)信息披露的最優(yōu)邊界。

［注 釋］

①1FIN48（FASB Interpretation No.48：Accounting for Uncertain?ty in Income Taxes）美國財務(wù)會計準則第48號解釋，主題是所得稅不確定性會計（Accounting for Uncertainty in Income Taxes），于2006年頒布。

②美國是以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，我國是以所得稅和流轉(zhuǎn)稅并重的稅制結(jié)構(gòu)。

③OECD即經(jīng)濟合作與發(fā)展組織，目前共有34個成員國。

④此處“納稅信息”指的是企業(yè)的稅務(wù)信息。

⑤此處稅收成本是從企業(yè)角度界定，即企業(yè)的納稅成本。

［1］約翰·A·克里斯騰森，喬爾·S·德姆斯基.會計理論［M］.程小可，譯.北京：人民大學(xué)出版社，2006：19-308.

［2］David Lenter，Douglas Shackelford，Joel Slemrod.Public Dis?closure of Corporate Tax Return Information：Accounting，Economics，and Legal Perspectives［J］.National Tax Journal，2003，（4）：803-830.

［3］Larry Gene Pointer.Disclosing corporate tax policy［J］.The Journal of Accountancy，1973，（7）：56-61.

［4］Clyde P Stickney.Current Issues in the Measurement and Dis?closure of Corporate Income Taxes［J］.The Accounting Re?view，1979，（2）：421-433.

［5］Ilya A Lipin.Uncertain tax positions and the new tax policy of disclosure through the schedule utp［J］.Virginia Tax Review，2011，（4）：663-713.

［6］吳秀波.OECD國家公司納稅信息公開披露經(jīng)驗及啟示［J］.揚州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報，2006，（9）：36-39.

［7］黃董良，方婧.企業(yè)稅務(wù)信息披露：一種社會責(zé)任視角的分析［J］.財經(jīng)論叢，2008，（5）：21-27.

［8］王華明.試論我國企業(yè)稅務(wù)會計信息的披露［J］.稅務(wù)研究，2009，（11）：78-79.

［9］葛家澍.關(guān)于財務(wù)會計中確認與披露概念問題［J］.當(dāng)代財經(jīng)，2008，（5）：107.

［10］冷冰.論充分披露［D］.天津：天津財經(jīng)大學(xué)，2004.