審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)相伴相生。近年來(lái)，在不斷深化的改革開放和日趨復(fù)雜化的審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)越來(lái)越有難度，這就直接增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員必須提高自身專業(yè)素質(zhì)，正確地認(rèn)識(shí)并認(rèn)真研究能有效防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其特征

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人及其所在地區(qū)、部門、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是指審計(jì)人員在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表、其他會(huì)計(jì)資料以及本人述職述廉報(bào)告沒(méi)有公允反映其任職期間財(cái)政收支管理的真實(shí)情況，從而未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而做出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，導(dǎo)致對(duì)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，引起不良后果的可能性。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與其它審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一樣具有客觀性、潛在性、非故意性和過(guò)程性等特征，同時(shí)又有別于其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具有如下特征：

（一）引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)更多、環(huán)境更復(fù)雜

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是綜合性審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容廣泛，既要對(duì)基本的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，又要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人的重大經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)營(yíng)管理效益等情況進(jìn)行審計(jì)、評(píng)價(jià)。這就使產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)增多，也許會(huì)出現(xiàn)在財(cái)務(wù)收支審計(jì)階段，又或者是履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)階段，這都是不可預(yù)測(cè)并隨時(shí)有可能出現(xiàn)的。所以，審計(jì)需要的時(shí)間較長(zhǎng)，任務(wù)較重，審計(jì)環(huán)境較復(fù)雜，這都是使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在的因素。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有隱蔽性，審計(jì)責(zé)任較難界定

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的直接責(zé)任與主管責(zé)任、集體責(zé)任和個(gè)人責(zé)任、現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、主觀責(zé)任和客觀責(zé)任等需要明確其界定。而實(shí)際工作中，這些責(zé)任是交織在一起的，區(qū)分難度很大。審計(jì)人員對(duì)某一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)間是有限的。在有限的時(shí)間內(nèi)所做出審計(jì)判斷，極有可能會(huì)造成審計(jì)評(píng)價(jià)不當(dāng)，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)評(píng)價(jià)是至關(guān)重要的。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害性更大

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象通常都是黨政機(jī)關(guān)或國(guó)有企事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人，他們肩負(fù)著地區(qū)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)決策、國(guó)有資產(chǎn)保值增值等重大職責(zé)。如果審計(jì)不當(dāng)，將會(huì)造成對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策效果評(píng)價(jià)的不妥當(dāng)，以及國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率衡量的不準(zhǔn)確。這種不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)不但會(huì)給國(guó)家經(jīng)濟(jì)造成損失，也會(huì)給組織人事部門管理、考核、任用干部提供錯(cuò)誤引導(dǎo)，造成嚴(yán)重后果。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因

1．審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種綜合性審計(jì)行為，涉及面廣。這就需要從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)人員掌握的知識(shí)不僅僅包括審計(jì)會(huì)計(jì)方面，還有法律、經(jīng)濟(jì)、管理等方面，必須成為專業(yè)的復(fù)合型人才。但現(xiàn)實(shí)情況是審計(jì)人員具備的專業(yè)素質(zhì)不高，掌握的知識(shí)不全面，分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力有限。這些限制性因素影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量，從而形成了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．審計(jì)方法和審計(jì)手段落后

審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中面對(duì)的數(shù)據(jù)量和信息量都是巨大的。傳統(tǒng)的審計(jì)方法和審計(jì)手段已不能滿足現(xiàn)代審計(jì)的需要，因此極大地制約了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，也埋下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。

3．審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

很多審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不恰當(dāng)、審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確所造成的后果以及需要承擔(dān)的責(zé)任認(rèn)識(shí)不足，這就使其往往只求盡快完成審計(jì)任務(wù)，而忽略了審計(jì)質(zhì)量，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因

1.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和特殊性帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般是從集團(tuán)或地方的財(cái)務(wù)財(cái)政收支審計(jì)著手，最后的結(jié)果是要對(duì)其領(lǐng)導(dǎo)者在任期間的工作做出審計(jì)評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其是否盡到應(yīng)有的責(zé)任。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象基本上都是掌握某些權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)是“審事議人”。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)使審計(jì)人員承擔(dān)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)比較特殊，更加要求其工作作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)對(duì)象的身份，審計(jì)面對(duì)的復(fù)雜情況，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

2. 審計(jì)時(shí)間緊、任務(wù)重、范圍廣而形成的風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間范圍和內(nèi)容范圍都很廣。從時(shí)間范圍看，審計(jì)覆蓋期限長(zhǎng)，跨度一般為3～5年。從內(nèi)容范圍看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是把對(duì)事的審核和對(duì)人的監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合在一起，既要審查被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性和效益性，又要評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。綜合來(lái)看，審計(jì)的內(nèi)容更多，范圍更廣，難度更大。增加了審計(jì)人員的工作內(nèi)容，使其工作更加復(fù)雜，也帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)對(duì)象所提供的虛假會(huì)計(jì)信息導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)信息的客觀性和準(zhǔn)確性決定了審計(jì)工作人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象得出的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低。一旦被審計(jì)單位管理水平低下，內(nèi)部控制薄弱，財(cái)務(wù)工作人員業(yè)務(wù)技能水平不高，操作不規(guī)范，甚至有意虛假記載會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致其失真失信，從而會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性產(chǎn)生較大的干擾。使審計(jì)人員無(wú)法準(zhǔn)確得出與客觀情況相符的審計(jì)判斷，最終造成審計(jì)結(jié)論嚴(yán)重偏離實(shí)際情況，繼而增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系不完善造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)是要建立在統(tǒng)一、完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和方法之上的。目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系并不完全科學(xué)、有效，無(wú)法準(zhǔn)確、全面地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，尤其是一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)的情況，審計(jì)人員通常只能根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)來(lái)衡量，沒(méi)有評(píng)價(jià)指標(biāo)可以參考，勢(shì)必會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果有所影響，這是不可避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

（一）健全審計(jì)質(zhì)量控制制度，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

為了進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量與水平，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)客觀公正，首先要盡快建立健全審計(jì)質(zhì)量控制制度，制定一系列的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度和考評(píng)制度，使審計(jì)工作合理化、規(guī)范化、法制化，盡量避免審計(jì)工作中出現(xiàn)不謹(jǐn)慎的審計(jì)判斷。其次要建立一整套切實(shí)可行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，為審計(jì)人員提供科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行客觀、公平、公正的分析評(píng)價(jià)。

（二）嚴(yán)格審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)行為，確保審計(jì)質(zhì)量

《審計(jì)法》、《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》等法律法規(guī)是審計(jì)人員必須嚴(yán)格執(zhí)行的工作內(nèi)容，要按照規(guī)定切實(shí)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序，不能有任何偏差。從審前調(diào)查、制定審計(jì)方案、確定審計(jì)重點(diǎn)到審計(jì)實(shí)施取證，再到撰寫審計(jì)報(bào)告的整個(gè)過(guò)程中都要依照法規(guī)工作，把好審計(jì)復(fù)核關(guān)，建立有效的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制和責(zé)任追究制度，加強(qiáng)質(zhì)量管理，杜絕虛假財(cái)務(wù)信息資料，不能使任何人為因素影響審計(jì)結(jié)果的公正性和正確性。

（三）開拓審計(jì)思路，創(chuàng)新審計(jì)方法，改進(jìn)審計(jì)手段

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)通常內(nèi)容多、時(shí)間長(zhǎng)，而且審計(jì)工作時(shí)間緊，任務(wù)重。要解決這一矛盾，唯有改進(jìn)審計(jì)方法，運(yùn)用科學(xué)合理的審計(jì)手段進(jìn)行審計(jì)工作。全面提高審計(jì)人員工作效率，提高審計(jì)質(zhì)量，在各個(gè)環(huán)節(jié)最大程度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

只有綜合素質(zhì)過(guò)硬的審計(jì)人員才能保證高質(zhì)量的審計(jì)工作。提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，首先要從思想入手，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的政治素質(zhì)教育，提高職業(yè)道德素養(yǎng)，牢固樹立依法審計(jì)，廉潔自律，客觀公正，恪盡職守的職業(yè)操守。其次要加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)教育，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力，保證審計(jì)人員不斷充實(shí)和更新履行其職責(zé)應(yīng)具備的各項(xiàng)知識(shí)。最后要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。審計(jì)人員只有從思想上深刻認(rèn)識(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，提高審計(jì)質(zhì)量，才能有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：戈鋼（1972-），男，黑龍江哈爾濱人，任職于哈爾濱市審計(jì)局。

（責(zé)任編輯：晏文）