所謂內(nèi)部控制，主要指在事業(yè)單位內(nèi)部建立健全財(cái)務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)，確保財(cái)務(wù)流程科學(xué)規(guī)范，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)可信，是一套系統(tǒng)性的會(huì)計(jì)處理程序與方法，以此提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)事業(yè)單位一切工作的正常運(yùn)作。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）費(fèi)用支出缺乏有效控制

在我國(guó)許多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制中，經(jīng)常出現(xiàn)一些財(cái)務(wù)管理不規(guī)范的現(xiàn)象，對(duì)費(fèi)用的支出也沒有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制度還不夠完善，正處于發(fā)展階段，難以滿足當(dāng)今企業(yè)發(fā)展的要求。即使制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制，不能很好地策劃本公司的日常費(fèi)用支出與控制。

（二）固定資產(chǎn)管理比較薄弱

由于我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作是近幾十年才發(fā)展起來的，并且往往帶有事業(yè)單位的公益性、服務(wù)性色彩，在目前我國(guó)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的完全負(fù)責(zé)制只是一種虛設(shè)，并沒有實(shí)質(zhì)性效果。此外，許多企業(yè)的會(huì)計(jì)設(shè)置就不規(guī)范，并沒有與時(shí)俱進(jìn)，而是根據(jù)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的意愿進(jìn)行，以公謀私，越俎代庖，刻意忽視會(huì)計(jì)建設(shè)，從而不同程度地為制約我國(guó)會(huì)計(jì)體制的發(fā)展。甚至存在部分單位存在會(huì)計(jì)憑證不夠規(guī)范、會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)資料不完整、賬外設(shè)賬。這樣，在賬本上顯示的固定資產(chǎn)常常不能真實(shí)地反映所處單位的財(cái)務(wù)狀況，賬本可以偽造，可以造假，做成完美的表面現(xiàn)象，而誰也說不清單位的真實(shí)財(cái)產(chǎn)狀況，這就為保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)帶來了一定困難。

（三）財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)，沒有加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的控制

由于事業(yè)單位沒有建立起完善科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)，預(yù)算控制也比較薄弱，因此常常出現(xiàn)一些財(cái)政赤字，比如一些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門對(duì)于房租收入，對(duì)于賬目的去向記錄不詳細(xì)，而對(duì)收入額確定是否按合同及時(shí)收取、是否合理等卻未能實(shí)施必要的財(cái)務(wù)監(jiān)控。 再加上財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算的控制達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求，沒有強(qiáng)效的科學(xué)性，削弱了預(yù)算的約束控制力，給財(cái)政赤字帶來了有利的基礎(chǔ)。如果持續(xù)下去將會(huì)嚴(yán)重影響我國(guó)事業(yè)單位的市場(chǎng)化進(jìn)程。

（四）崗位設(shè)置不夠合理

由于財(cái)務(wù)管理這名詞是我國(guó)近些年從外國(guó)引進(jìn)的，其發(fā)展還不夠完善，因此，其行政事業(yè)單位編制不夠科學(xué)，崗位安排不盡合理等現(xiàn)象難以避免，屬于發(fā)展中的問題。此外，許多企業(yè)的賬目管理人員、記賬人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人等都沒有嚴(yán)格分開來，不利于進(jìn)行統(tǒng)一的管理，進(jìn)而降低財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制效率。

二、對(duì)策和建議

（一）建立健全的內(nèi)部控制制度

建立健全內(nèi)部控制制度，應(yīng)主要遵循以下原則：①相互制約。在橫向關(guān)系基礎(chǔ)上，做到相互監(jiān)督、相互制約，對(duì)于執(zhí)行、授權(quán)、核對(duì)、保管等不相容的職務(wù)，應(yīng)做到分離控制，確保個(gè)崗位之間權(quán)責(zé)分明，落實(shí)到位；②權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一。各部門明確各自責(zé)任，確保各部門、各崗位以及工作人的責(zé)任、任務(wù)范圍分明，同時(shí)制定具體的措施與獎(jiǎng)懲辦法，確保內(nèi)部控制制度落實(shí)到各個(gè)環(huán)節(jié)；③不例外原則。在內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中，應(yīng)涵蓋單位內(nèi)部所有的部門、所有的人員，任何人都不得越權(quán)操作，體現(xiàn)內(nèi)部控制的公平性、公正性、公開性。通過完善內(nèi)部控制制度，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，針對(duì)制度提出有效的操作規(guī)范與辦法，將具體內(nèi)部控制的原則貫穿到系統(tǒng)程序、方法及規(guī)范中，對(duì)各項(xiàng)制度以文本說明，增強(qiáng)可操作性。

另外，環(huán)境的好壞與事業(yè)單位內(nèi)部控制能否落實(shí)到位密切相關(guān)，若想改善事業(yè)單位環(huán)境狀況，還需加強(qiáng)文化建設(shè)，不斷優(yōu)化員工思維與工作方法，將內(nèi)部控制觀念貫穿于整個(gè)工作過程中。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理

在執(zhí)行預(yù)算過程中，要保證預(yù)算執(zhí)行的剛度。一旦預(yù)算制定，就具備單位內(nèi)的絕對(duì)權(quán)力，任何人不得違反預(yù)算，各部門在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，也必須嚴(yán)格辦事。有關(guān)預(yù)算評(píng)價(jià)與反饋，主要根據(jù)預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)而定，系統(tǒng)性記錄、計(jì)量全面預(yù)算的執(zhí)行狀況，同時(shí)做好反饋報(bào)告，將實(shí)際情況與預(yù)算對(duì)比，發(fā)現(xiàn)存在偏差的原因，及時(shí)予以糾正。財(cái)政預(yù)算制度從過去的功能預(yù)算到現(xiàn)在的部門預(yù)算，是對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算控制的一次重要改革和重大進(jìn)步。

（三）完善財(cái)政規(guī)范制度，為約束新形勢(shì)下新業(yè)務(wù)的規(guī)范性提供合法依據(jù)

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷深入發(fā)展，我國(guó)的很多企事業(yè)單位也在不斷與國(guó)際化接軌，伴隨產(chǎn)生了各種衍生金融產(chǎn)品及多樣化的投融資渠道。但是基于此方面的財(cái)政制度、法律規(guī)范的制定往往滯后于新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，特別是行政事業(yè)單位更是如此，致使很多財(cái)務(wù)部門對(duì)相關(guān)制度缺乏考究的依據(jù)而盲目行為。

此外，相關(guān)事業(yè)單位必須與時(shí)俱進(jìn)，不斷引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，建立與完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部管理控制制度，切實(shí)地提高我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制效率。此外，還要嚴(yán)格按要求審查企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察制度、財(cái)產(chǎn)物資管理制度、現(xiàn)金管理制度等的實(shí)施。根據(jù)企業(yè)的具體情況建立與之相適應(yīng)的審批程序，明確管理職責(zé)以及各種監(jiān)督關(guān)系分工明確，責(zé)任到人，同時(shí)還要強(qiáng)化各種流向的信息溝通，加強(qiáng)各部門的合作交流。

由上可見，內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部管理與外部審計(jì)的結(jié)合點(diǎn)，隨著我國(guó)事業(yè)單位改革步伐的不斷加快，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)各種特點(diǎn)，為了提高財(cái)產(chǎn)安全與完整性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)勢(shì)在必行。

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作者簡(jiǎn)介：白美林(1981-），女，漢族，呂梁市委黨校財(cái)務(wù)科主管，研究方向：事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制問題。

（責(zé)任編輯：唐榮波）