【摘要】文章從水利工程審計(jì)工作的內(nèi)容出發(fā)，分析了當(dāng)前我國(guó)水利工程建設(shè)過(guò)程中的審計(jì)缺陷，提出了如何審計(jì)缺陷，提高審計(jì)工作效率，促進(jìn)我國(guó)水利工程建設(shè)的對(duì)策和建議，以期起到拋磚引玉的作用。

【關(guān)鍵詞】水利工程審計(jì)工作問(wèn)題對(duì)策

一、水利工程造價(jià)審計(jì)的內(nèi)容

一般而言，水利工程造價(jià)審計(jì)應(yīng)該從兩個(gè)方面進(jìn)行，即宏觀方面和微觀方面。

（一）宏觀方面

從宏觀上講，水利工程的造價(jià)審計(jì)應(yīng)該包括以下幾方面的內(nèi)容：

（1）在批文方面，主要審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目是否獲得了上級(jí)主管部門的批文，其建設(shè)程序是否與國(guó)家的相關(guān)規(guī)定相符合；

（2）在工程設(shè)計(jì)文件方面，主要審計(jì)涉及可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)和竣工圖設(shè)計(jì)等文件在內(nèi)的工程設(shè)計(jì)文件是否齊全；

（3）在招投標(biāo)方面，主要審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)和投標(biāo)過(guò)程是否公開、透明、合法，是否存在虛假行為；

（4）在單位資質(zhì)方面，主要審計(jì)相關(guān)單位（包括建設(shè)單位、施工單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位等）的資質(zhì)是否健全合適，是否具有承擔(dān)相應(yīng)工程的能力；

（5）在資金方面，主要審計(jì)工程的建設(shè)資金在來(lái)源上是否合法，有無(wú)截留、挪用、浪費(fèi)等現(xiàn)象，有無(wú)私設(shè)小金庫(kù)的行為，有無(wú)公款消費(fèi)、公款旅游的行為，等等。另外還需審計(jì)資金的到位情況是否與建設(shè)進(jìn)度相一致；

（6）在工程建設(shè)項(xiàng)目的類型、規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)方面，主要審計(jì)是否存在與批文不相一致的情況，如工程類型被改變、工程規(guī)模被擴(kuò)大或縮小、工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)被降低等；

（7）在合同執(zhí)行方面，主要審計(jì)工程的施工承包合同的合法性以及施工過(guò)程中的違規(guī)分包問(wèn)題。

（二）微觀方面

從微觀方面講，水利工程造價(jià)主要包括量、價(jià)、費(fèi)，這也是水利工程造價(jià)審計(jì)的微觀著眼點(diǎn)。

（1）在工程量的審計(jì)方面。由于工程量是決定工程造價(jià)的關(guān)鍵因素之一。因此，對(duì)工程量的審計(jì)主要是相關(guān)資料（包括工程施工圖紙、工程竣工圖紙、隱蔽工程的記錄資料、變更修改的通知書以及監(jiān)理現(xiàn)場(chǎng)的簽證等）和合同文件中關(guān)于計(jì)算工程量大小的規(guī)定條款，以及國(guó)家規(guī)定的統(tǒng)一的計(jì)算規(guī)則和方法。通過(guò)計(jì)算要驗(yàn)證工程量計(jì)算的正確與否、合規(guī)與否。

（2）在單價(jià)審計(jì)方面。由于單價(jià)審計(jì)的專業(yè)性和政策性比較強(qiáng)。因此，需要審計(jì)人員在結(jié)合施工圖紙和實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用自己所學(xué)的專業(yè)知識(shí)，并結(jié)合各種規(guī)章制度，實(shí)事求是、客觀公正地計(jì)算出工程單價(jià)。

二、當(dāng)前我國(guó)水利工程審計(jì)存在的問(wèn)題分析

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的需要，水利工程項(xiàng)目不斷增加，隨之而來(lái)的是大量的水利工程在資金使用上的不規(guī)范，審計(jì)工作不到位，主要的問(wèn)題表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)人員素質(zhì)較低

審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)較低是當(dāng)前水利工程審計(jì)中的核心問(wèn)題，主要表現(xiàn)在審計(jì)人員的理論知識(shí)不扎實(shí)、知識(shí)面窄，對(duì)涉及水利工程的施工方法、施工程序、計(jì)量方法等專業(yè)知識(shí)掌握不充分，甚至有的審計(jì)人員對(duì)這類知識(shí)一無(wú)所知，以至于他們?cè)趯徲?jì)的過(guò)程中，只能進(jìn)行賬面審查，而不能針對(duì)工程的實(shí)質(zhì)進(jìn)行深入的審查，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真。

（二）審計(jì)體系不健全

審計(jì)體系（Audit System）是指由若干審計(jì)要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。在水利工程審計(jì)過(guò)程中，一般都是在工程初步驗(yàn)收后，竣工驗(yàn)收以前進(jìn)行審計(jì)工作的，這明顯帶有事后監(jiān)督的性質(zhì)，缺乏有效的事中監(jiān)督，這是當(dāng)前水利工程省級(jí)體系不健全的主要體現(xiàn)。

（三）審計(jì)方法落后

當(dāng)前，水利工程審計(jì)的主要方法是根據(jù)水利部或相關(guān)部門頒發(fā)的建安工程預(yù)算定額的編制順序展開的，這種方法其實(shí)是對(duì)施工圖預(yù)算編制進(jìn)行的重復(fù)性勞動(dòng)，顯得過(guò)于陳舊和落后，效率低下。

（四）審計(jì)層次模糊

目前在水利工程審計(jì)中，存在審計(jì)層次模糊、主次不分、重點(diǎn)不明確的問(wèn)題，比如在審計(jì)時(shí)，沒(méi)有著重審計(jì)工程項(xiàng)目中具有較大影響的內(nèi)容，甚至是忽略對(duì)這些內(nèi)容的審計(jì)而把重點(diǎn)放在了影響較小的內(nèi)容上，從而影響到最終的審計(jì)結(jié)果。

三、完善水利工程審計(jì)工作的對(duì)策

（一）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)工作是否能發(fā)揮最大的監(jiān)督功能，關(guān)鍵還取決于審計(jì)人員的素質(zhì)。實(shí)踐證明，僅有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，但卻缺乏較多的高素質(zhì)的審計(jì)人才，是完成不了高質(zhì)量的審計(jì)工作的。因此，完善水利工程審計(jì)工作，必須將提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)放在首要位置。具體而言，要提高審計(jì)人員的三方面綜合素質(zhì)，即政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和身體素質(zhì)。首先是政治素質(zhì)，較高的政治素質(zhì)即是要求審計(jì)人員要堅(jiān)持原則，不徇私枉法，客觀公正地進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，敢于揭發(fā)水利工程中的違法行為。其次是業(yè)務(wù)素質(zhì)，較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)是審計(jì)人員做好審計(jì)工作的關(guān)鍵條件，它要求審計(jì)人員必須充分掌握并隨時(shí)學(xué)習(xí)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)和新技術(shù)、新方法；充分了解和熟悉與水利工程相關(guān)的審計(jì)制度、原則和政策；掌握相關(guān)的法律法規(guī)。再次是身體素質(zhì)，這是審計(jì)人員開展審計(jì)工作的根本條件，沒(méi)有良好的身體素質(zhì)是無(wú)法承擔(dān)繁重的水利工程審計(jì)工作的。

（二）完善水利工程審計(jì)的方法

不同的水利工程是不能套用相同的審計(jì)方法，這就需要我們對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新和完善，針對(duì)水利工程的個(gè)別差異性采用不同的審計(jì)方法，從而最大限度地節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。例如，對(duì)于樞紐工程、主要單位工程，工藝比較復(fù)雜、造價(jià)編制或報(bào)價(jià)單位技術(shù)力量薄弱、信譽(yù)度較低的單位，我們需要采用全面審計(jì)法，按照國(guó)家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一地全部進(jìn)行審查。對(duì)于存在所在地群眾投工投勞進(jìn)行場(chǎng)地平整土石方工程的水利工程，可以采用個(gè)別抽查法進(jìn)行隨機(jī)抽查審計(jì)。對(duì)于小型水利工程，如小水窖、小管引等，可以采用定型圖審計(jì)法。而對(duì)于山區(qū)引水工程等項(xiàng)目，由于工程的個(gè)體差異比較明顯，可以采用對(duì)比審計(jì)法，以節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率。

（三）完善審計(jì)體系

完善的審計(jì)體系必須是自始自終的監(jiān)督，而不僅僅是事后監(jiān)督，也即是說(shuō)水利工程審計(jì)工作必須與水利工程的施工進(jìn)度同步展開，這就意味著由于水利工程建設(shè)的較長(zhǎng)周期而使某些水利工程審計(jì)工作有可能跨度若干年，雖然工作的難度和工作量增加了，但卻避免了竣工后的事后監(jiān)督所帶來(lái)的缺陷，保證了建設(shè)資金在整個(gè)建設(shè)周期內(nèi)的合理、規(guī)范的使用，提高了資金利用的效率，有效打擊了水利工程建設(shè)中的違法行為。因此，完善的水利工程審計(jì)工作必須是貫穿了工程立項(xiàng)、招投標(biāo)、實(shí)施、竣工驗(yàn)收在內(nèi)的整個(gè)建設(shè)周期。

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作者簡(jiǎn)介：劉梅（1973-），安徽人，本科，水利工程師，研究方向：農(nóng)田水利。

（責(zé)任編輯：陳岑）