新疆鐵道勘察設(shè)計院有限公司 袁 菁

基于鐵路設(shè)計院在工程項(xiàng)目成本核算控制問題的研究

新疆鐵道勘察設(shè)計院有限公司 袁 菁

鐵路設(shè)計院是從事先進(jìn)軌道交通技術(shù)研究開發(fā)、應(yīng)用及推廣，在鐵路、城市軌道交通、城市路政設(shè)計并實(shí)施項(xiàng)目的科技企業(yè)。進(jìn)入“十二五”之后，鐵路研究院通過改革、資源整合、體制創(chuàng)新，特別注重鐵路工程項(xiàng)目成本核算問題，本文就鐵路工程項(xiàng)目成本的核算進(jìn)行了深入分析，提出了加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算管理、提高項(xiàng)目成本控制能力的建議，以期使得鐵路設(shè)計院能夠快速適應(yīng)市場環(huán)境，提高鐵路設(shè)計院的綜合市場競爭力。

鐵路設(shè)計 工程項(xiàng)目 成本核算 成本控制

鐵路設(shè)計院是從事先進(jìn)軌道交通技術(shù)研究開發(fā)、應(yīng)用及推廣，在鐵路、城市軌道交通、城市路政設(shè)計并實(shí)施項(xiàng)目的科技企業(yè)。進(jìn)入“十二五”之后，鐵路研究院通過改革、資源整合、體制創(chuàng)新等相關(guān)舉措，提升了鐵道設(shè)計制造水平，提高了線橋隧涵、牽引供電、通信信號技術(shù)水平，使得中國鐵路技術(shù)裝備水平有了大幅提高。如何加強(qiáng)鐵路項(xiàng)目成本核算管理，對于提高項(xiàng)目成本控制能力，使得鐵路設(shè)計院能夠快速適應(yīng)市場環(huán)境，從而提高鐵路設(shè)計院綜合市場競爭力具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、鐵路設(shè)計中的工程項(xiàng)目成本核算

鐵路設(shè)計成本核算的對象為成本計算過程之中歸集和分配費(fèi)用所確定的費(fèi)用承受者。項(xiàng)目成本核算就是將項(xiàng)目設(shè)計過程中所出現(xiàn)的相關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用,依據(jù)相關(guān)材料，通過“項(xiàng)目設(shè)計”科目進(jìn)行聚集，再直接或間接分配計算相關(guān)的成本核算元素,統(tǒng)計出各項(xiàng)目的實(shí)際成本。

鐵路設(shè)計院工程項(xiàng)目成本核算控制系統(tǒng)是由成本預(yù)測、成本計劃、成本控制、成本分析、成本考核與成本核算構(gòu)筑的有機(jī)整體。管理好成本核算，對提高鐵路設(shè)計院的管理水平，提高鐵路設(shè)計院經(jīng)濟(jì)效益，有著巨大的互助作用。在日趨競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，成本核算工作愈發(fā)顯得格外重要，針對當(dāng)前鐵路設(shè)計院工程項(xiàng)目成本核算問題作以討論，以期對實(shí)際工作起到重要作用。做好成本核算控制工作，是實(shí)現(xiàn)鐵路設(shè)計院成本管理目標(biāo)之關(guān)鍵手段，對最大限度地降低成本及費(fèi)用潛力發(fā)揮著起到重要作用。鐵路設(shè)計工程項(xiàng)目中成本核算與管理的工作流程圖具體如圖1所示。

（一）鐵路設(shè)計項(xiàng)目中成本核算程序。審核所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，以確定應(yīng)計入項(xiàng)目成本的費(fèi)用與計入各項(xiàng)成本費(fèi)用之額度；將劃入設(shè)計成本的相關(guān)費(fèi)用,區(qū)分應(yīng)加入本月的項(xiàng)目成本費(fèi)用,與應(yīng)由其他時間段的設(shè)計成本費(fèi)用；實(shí)施鐵路項(xiàng)目責(zé)任成本流程圖具體如圖2所示；鐵路設(shè)計項(xiàng)目中將單月劃入工程成本的相關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用，再進(jìn)行計算各工程分配和歸集間計算成本；鐵路設(shè)計項(xiàng)目需增加查詢未完工程模塊，以確定在規(guī)定日期內(nèi)完工的實(shí)際成本；增加“項(xiàng)目結(jié)算成本”模塊；鐵路設(shè)計項(xiàng)目中需要結(jié)算并轉(zhuǎn)接期間相關(guān)費(fèi)用。

（二）鐵路設(shè)計項(xiàng)目中成本核算方法。項(xiàng)目成本核算控制的基礎(chǔ)工作應(yīng)建立并完善成本核算的初始記錄管理制度、量化驗(yàn)收制度、物資、財產(chǎn)的管理和盤點(diǎn)清查制度、內(nèi)部稽核制度與內(nèi)部價格制度，此模塊設(shè)計主要包括四部分，分別是：計劃統(tǒng)計部門、財務(wù)部門、物資管理部門、勞動工資部門。項(xiàng)目成本核算總原則是:直接計入可分清受益對象的，按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入分不清的，相關(guān)費(fèi)用核算方法如圖3所示：

1.設(shè)計模塊中人工費(fèi)的核算：財務(wù)部門依據(jù)員工考勤表、實(shí)施任務(wù)書和轉(zhuǎn)包結(jié)算書等，即按月提供“項(xiàng)目工程用工匯總表”給財務(wù)部門，財務(wù)部門編制“工資計劃表”，根據(jù)受益對象劃入費(fèi)用和成本。

2.設(shè)計模塊中材料費(fèi)的核算：依據(jù)材料的用途劃分工程使用與其他使用的分界，僅有直接用于項(xiàng)目所使用之材料方能劃入成本核算對象之“材料費(fèi)”成本管理中，然后再分配到相應(yīng)的成本項(xiàng)目中，同時采取相應(yīng)的懲罰措施以保證這些方法順利實(shí)施。戰(zhàn)略項(xiàng)目成本控制方法是分析科技企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本之價值鏈，其分析方法具體如下圖4所示。

圖4 戰(zhàn)略成本控制方法表

3.機(jī)械作業(yè)使用費(fèi)的核算：租入機(jī)械費(fèi)用通常都能分清核算對象；自有機(jī)械費(fèi)用，應(yīng)通過“機(jī)械作業(yè)”歸類并進(jìn)行分配；

4.其他直接費(fèi)用的核算：其他直接費(fèi)通常都可分清受益對象，發(fā)生時直接計入成本；

5.間接費(fèi)用的核算：間接費(fèi)用之分配通?？梢园粗苯淤M(fèi)、人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)分配。

費(fèi)用核算與分配工程成本核算即是將項(xiàng)目設(shè)計過程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，依據(jù)相關(guān)資料，通過“工程設(shè)計”分類匯總，然后再分配劃入相關(guān)的成本核算對象,計算出各個工程設(shè)計項(xiàng)目之實(shí)際成本。針對以上五項(xiàng)費(fèi)用的計算，結(jié)合鐵路研究院的實(shí)際情況，其成本核算項(xiàng)目量本利分析具體如下：

平衡點(diǎn)公式：

合同成本 =總成本，即:Q×P=F+V×Q

Q0=F/P+V=固定費(fèi)用/（單價-單價變動成本）

虧盈分析：

（1）（P– V）Q>F有盈利（不僅滿足變動費(fèi)用，并且超出固定費(fèi)用）；

（2）（P – V）Q=F 不盈不虧；

（3）（P – V）QV 虧損虧的是固定成本；P=V只虧固定成本，P

甲方案成本函數(shù)=乙方案成本函數(shù)；乙方案成本函數(shù)=丙方案成本函數(shù)。

具體解釋：如果甲乙方案的轉(zhuǎn)折量為時Q1，則選擇甲方案；如果乙丙方案的轉(zhuǎn)折量為時Q2，則選擇丙方案；如果轉(zhuǎn)折量小于Q1，則選擇甲方案；如果轉(zhuǎn)折量大于Q2，則選擇丙方案。

二、鐵路設(shè)計院工程項(xiàng)目成本核算存在的問題

近些年，隨著鐵路項(xiàng)目建設(shè)日趨激烈的市場競爭，成本核算控制工作愈發(fā)成為鐵路研究院管理的重中之重。由于現(xiàn)實(shí)問題，鐵路設(shè)計院在項(xiàng)目成本核算過程中難免尚存部分問題，相關(guān)問題制約著鐵路設(shè)計院的穩(wěn)定、健康的發(fā)展，是鐵路設(shè)計院亟待解決的問題。

第一，對項(xiàng)目成本核算控制認(rèn)識不足，基礎(chǔ)核算控制工作不到位，伴隨著鐵路市場的不斷發(fā)展，部分鐵路設(shè)計院對于成本管理和成本競爭的思想意識上較為落后；另外，基礎(chǔ)核算控制工作不健全，工程項(xiàng)目成本核算的準(zhǔn)確性不能保障。

第二，財務(wù)人員素質(zhì)尚待提高，工程企業(yè)的財會人員自身能力素質(zhì)的高低直接對鐵路研究院成本核算的完成情況有著較大影響。

第三，財務(wù)核算控制制度不夠完善，當(dāng)前我國鐵路設(shè)計院部分工程企業(yè)的財務(wù)核算控制制度不完善，尚未形成一套完善的成本核算系統(tǒng)，導(dǎo)致企業(yè)成本監(jiān)督管理無章可循。

第四，成本核算體系不健全，鐵路設(shè)計院應(yīng)制定相應(yīng)的項(xiàng)目成本核算控制指標(biāo)，將成本責(zé)任通過任務(wù)分解到各部門和項(xiàng)目組。價值工程應(yīng)用公式：V=F/C。如圖示7，可以科學(xué)合理的對鐵路設(shè)計院的相關(guān)設(shè)計項(xiàng)目進(jìn)行價值工程分析。V表示價值，指客戶滿意度；F表示功能，指相關(guān)工程所具有的功能與效用；C表示成本，指相關(guān)工程的用費(fèi)，包括工程生命周期成本。

功能與成本的絕佳匹配，在N點(diǎn)選擇。

X——功能成本，Y——功能出售額，M——功能利潤。

圖示8成本核算控制分析圖。

E——成本極限，F(xiàn)——依靠改善實(shí)施方法使得成本降低的曲線，G——依靠改進(jìn)鐵路工程設(shè)計成本降低的曲線。

三、鐵路設(shè)計院工程項(xiàng)目成本核算的途徑

鐵路設(shè)計院的財務(wù)管理首先應(yīng)在思想上重視項(xiàng)目成本核算控制的重要性，建立一套合理完善的項(xiàng)目成本核算系統(tǒng)，以確保鐵路設(shè)計項(xiàng)目成本預(yù)測和成本計劃都在成本核算體系的監(jiān)控之下，使成本控制能夠順利進(jìn)行，與項(xiàng)目成本管理有效實(shí)施，實(shí)現(xiàn)最大的企業(yè)效益。鐵路設(shè)計項(xiàng)目中成本控制模塊如圖9所示。

一是加強(qiáng)成本核算控制意識，鐵路設(shè)計院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)從我做起，樹立成本核算控制意識，充分意識到成本控制的重要性，把成本核算控制作為長期戰(zhàn)略任務(wù)，重視成本核算工作，并給相關(guān)人員大力支持，調(diào)動其發(fā)揮主觀能動性；

二是加強(qiáng)對財會人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)，提高其工作效率，在現(xiàn)代企業(yè)競爭中，科技公司相關(guān)財會人員不僅需要具備扎實(shí)的財會知識，熟悉國家的相應(yīng)政策，同時還要掌握一定的現(xiàn)場工程管理知識和技術(shù)儲備知識；

三是推進(jìn)責(zé)任成本控制，核實(shí)成本核算控制指標(biāo)，鐵路設(shè)計院應(yīng)通過項(xiàng)目控制和成本控制，制定相應(yīng)的核算指標(biāo)，實(shí)行工資績效制度，依據(jù)指標(biāo)的實(shí)施情況和成本降低效率的高低進(jìn)行相應(yīng)地獎罰。

案例分析:某鐵路設(shè)計項(xiàng)目計劃成本為5億元,目標(biāo)成本降低額為5000萬元。材料成本占總成本的10%,計劃材料加工損耗率為1.5%。下面以材料加工損耗率為成本控制因素進(jìn)行敏感性分析:

材料加工損耗率 (控制指標(biāo))0.5%；1.0%；1.5%；2.0%；2.5%；

材料加工損耗金額 (百萬元)0.25；0.5；0.75；1.0；1.25；

損失控制指標(biāo)對成本降低額度之影響 -10%；-5%；0%；5%；10%；

據(jù)此可知，損失控制指標(biāo)對目標(biāo)成本降低額度的影響=(實(shí)際材料加工損耗額-計劃材料加工損失額)/目標(biāo)成本降低額。顯然,材料加工損失率對完成項(xiàng)目目標(biāo)成本降低影響較小，實(shí)際材料加工損失率應(yīng)控制在1.0%-2.0%間。

四是加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算過程控制，鐵路設(shè)計院對于項(xiàng)目成本的控制，不僅關(guān)注事后控制，還要強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目設(shè)計中成本的事前與事中控制。其目的是鐵路設(shè)計院應(yīng)對項(xiàng)目成本實(shí)行動態(tài)管理,以便于及時發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)管理措施，從而達(dá)到動態(tài)控制成本之目的。

從上文可以看出，鐵路設(shè)計成本核算控制在鐵路設(shè)計院各項(xiàng)目中地位非常重要，應(yīng)加強(qiáng)成本核算來幫助鐵路工程企業(yè)降低消耗、避免材料浪費(fèi)，并及時發(fā)現(xiàn)費(fèi)用運(yùn)行中的缺陷與問題，分析其原因進(jìn)行解決。項(xiàng)目成本核算控制可以使得鐵路設(shè)計院在當(dāng)前競爭環(huán)境中獲得巨大利益，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。通過提高企業(yè)財務(wù)會計人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算過程控制，推進(jìn)成本核算責(zé)任管控，完成成本核算指標(biāo)，增強(qiáng)鐵路設(shè)計院的成本核算控制管理水平，保證鐵路研究院核心競爭力的逐漸鞏固，實(shí)現(xiàn)鐵路設(shè)計院的良好發(fā)展。

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