于 弘
(大連海洋大學(xué)職業(yè)技術(shù)學(xué)院,遼寧 大連 116300)
我國(guó)自1980年開(kāi)征個(gè)人所得稅,但這一稅種主要是對(duì)外籍人員征收。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,居民個(gè)人收入水平迅速增加,收入差距也日益加大。與此同時(shí),城鄉(xiāng)個(gè)體經(jīng)濟(jì)、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)迅速崛起,各類(lèi)從業(yè)人員的收入也在急劇膨脹,進(jìn)入21世紀(jì)以后,全社會(huì)對(duì)收入分配制度改革期待日漸強(qiáng)烈,個(gè)稅改革的呼聲也隨之高漲,一些矛盾和問(wèn)題也隨之暴露出來(lái)。如現(xiàn)行稅制模式落后、邊際稅率偏高、起征點(diǎn)過(guò)低、稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜,工薪所得稅率級(jí)次過(guò)多、低檔稅率級(jí)距較短、征收范圍偏窄、征收管理手段落后、公平負(fù)擔(dān)不明顯等。其中工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)偏低,工資、薪金所得稅率結(jié)構(gòu)不盡合理等問(wèn)題較為突出。面對(duì)上述情況和問(wèn)題,我國(guó)分別于1994年、1999年、2005年和2011年先后四次對(duì)個(gè)稅制度進(jìn)行改革。2011年的改革對(duì)工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),工資、薪金和個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距等部分內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整與優(yōu)化,使絕大部分工薪所得納稅人、個(gè)體工商戶(hù)納稅人等在享受提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和所得稅率級(jí)距下浮優(yōu)惠的同時(shí)又明顯地減輕了稅負(fù)。截至2010年,我國(guó)每年個(gè)稅收入已增加到4 837億元,占總稅收收入的6.61%[1];2011年1—10月個(gè)人所得稅收入累計(jì)達(dá)5 347.49億元,納稅人數(shù)從8 400萬(wàn)人減少至2 400萬(wàn)人,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅人稅負(fù)也有不同程度下降,其中年應(yīng)納稅所得額60 000元以下的納稅人稅負(fù)平均降幅約40%,最大降幅為57%[2]。由此可見(jiàn),不斷地改革和完善個(gè)稅制度對(duì)于保障普通民眾的生活質(zhì)量,讓利于工薪階層,監(jiān)管高收入者的收入,強(qiáng)化個(gè)稅的收入分配職能,縮小貧富差距,貫徹公平分配原則,實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入等具有極其重要的作用和意義。
所謂個(gè)稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) (又稱(chēng)免征額)是指對(duì)個(gè)人收入征稅時(shí)允許扣除的費(fèi)用限額。即當(dāng)個(gè)人收入低于減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí),無(wú)需納稅;當(dāng)個(gè)人收入高于減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí),則對(duì)減去減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后的部分征稅。2011年9月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中將第六條第一款第一項(xiàng)修改為:“工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額,為應(yīng)納稅所得額?!币簿褪钦f(shuō),將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2005年的2 000元/月提高到現(xiàn)在的3 500元/月。這是自1994年個(gè)人所得稅法實(shí)施以來(lái)第三次提高個(gè)稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)??梢?jiàn),這次減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整幅度較大,相比原減除費(fèi)用提升了1 500元/月。本次減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的提高體現(xiàn)出改革的趨勢(shì):(1)考慮了減除費(fèi)用的動(dòng)態(tài)性。即隨著當(dāng)前我國(guó)城鎮(zhèn)居民基本生活費(fèi)用支出情況而確定,據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)資料顯示,2010年我國(guó)城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出為1 123元/月,按平均每一就業(yè)者需要供養(yǎng)1.93人計(jì)算,城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)性支出為2 167元/月。如果按平均每年增長(zhǎng)9%測(cè)算,2011年城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)性支出為2 362元/月。(2)考慮了減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)扣除的統(tǒng)一性。我國(guó)是法制國(guó)家,稅收法制是國(guó)家法制的重要組成部分,應(yīng)該實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的稅收政策。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下人口流動(dòng)性非常大,如北京、上海、廣州和深圳等地外來(lái)務(wù)工人員相當(dāng)多,約占當(dāng)?shù)爻W∪丝?0%左右,戶(hù)籍地和工作地很可能不在同一個(gè)地方,如果不實(shí)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),可能會(huì)出現(xiàn)稅源不正常轉(zhuǎn)移情況,進(jìn)而加大征收管理難度。(3)考慮了經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和居民收入水平以及消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)的差異性和變動(dòng)性。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)如北京、上海、廣州、江蘇和浙江等城市或地區(qū)承受個(gè)稅能力相對(duì)較強(qiáng),經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)負(fù)擔(dān)能力較差。但本文認(rèn)為本次調(diào)整減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)對(duì)實(shí)現(xiàn)個(gè)稅調(diào)整收入分配目的、作用和意義不是很大,這是因?yàn)?(1)目前我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)際征收中,低于3 500元/月收入者已無(wú)需納稅。另外,按照我國(guó)個(gè)稅法的規(guī)定,“三險(xiǎn)一金”(基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金)及個(gè)人公益事業(yè)捐贈(zèng)額未超出納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分等,均可在稅前扣除[3]。此外,個(gè)人取得的獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)和離退休工資等都是免征個(gè)人所得稅的[4]。(2)如果大幅提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),則受惠多的會(huì)是高收入者,中等收入者得益少,必然導(dǎo)致納稅人規(guī)模不斷減少,有悖于“寬稅基”之改革目標(biāo)。據(jù)財(cái)政部財(cái)政司的相關(guān)測(cè)算,當(dāng)減除費(fèi)用為2 000元/月時(shí),約70%的工薪收入者不需要繳納個(gè)人所得稅[5]。此次減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高至3 500元/月后,納稅人納稅負(fù)擔(dān)普遍減輕,工薪收入者的納稅面由目前的約28%下降到約7.7%,納稅人數(shù)由約8 400萬(wàn)人減少至約2 400萬(wàn)人[5]。(3)雖然此次減除費(fèi)用考慮了納稅人家庭負(fù)擔(dān) (目前按每一就業(yè)者供養(yǎng)1.93人計(jì)算)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和居民收入水平的差異性等因素,但從社會(huì)公平角度看,并未考慮納稅人實(shí)際居住地區(qū)生活支出的差異性,而采用一刀切的做法。由此可見(jiàn),個(gè)稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)大幅度上調(diào)一方面使個(gè)稅稅基明顯縮小變窄,另一方面又形成一刀切現(xiàn)象,不利于地區(qū)人才流動(dòng)和個(gè)稅發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。(4)由于我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和定率兩種扣除方法,所以一方面給征納雙方都帶來(lái)計(jì)算上的繁瑣困難,另一方面也存在不合理、不公平的因素。
新個(gè)稅法將第三條第一項(xiàng)修改為: “工資、薪金所得,適用超額累進(jìn)稅率,稅率為百分之三至百分之四十五?!睂⒃?級(jí)超額累進(jìn)稅率縮減為現(xiàn)在的7級(jí),適用稅率由5%—45%調(diào)整為3%—45%,取消了15%和40%這2檔稅率,并適當(dāng)擴(kuò)大了低檔稅率和最高檔稅率的適用范圍,如表1所示。同時(shí)對(duì)個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距也做了調(diào)整,維持現(xiàn)行5%—35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)次不變,對(duì)級(jí)距做了相應(yīng)調(diào)整,將適用5%的第1級(jí)級(jí)距由年應(yīng)納稅所得額5 000元調(diào)整為15 000元,其它各檔的級(jí)距也相應(yīng)做了修訂,如表2所示。而對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率級(jí)距調(diào)整,如表3所示。
表1 調(diào)整后的7級(jí)超額累進(jìn)稅率[4]
表2 個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距[4]
表3 勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率級(jí)距[4]
綜上所述,此次對(duì)個(gè)稅結(jié)構(gòu)進(jìn)行的調(diào)整,可以體現(xiàn)出的改革優(yōu)勢(shì)為:(1)堅(jiān)持簡(jiǎn)化稅制原則。一是適當(dāng)降低最低檔稅率,工薪所得稅率由原5%降至3%,拉大低檔次稅率級(jí)距,避免中低收入者稅負(fù)累進(jìn)過(guò)快減少納稅級(jí)次。二是減少納稅級(jí)距,將原工薪所得適用的9級(jí)超額累進(jìn)稅率縮減為7級(jí)。三是稅負(fù)變化公平且平滑,避免出現(xiàn)較高收入者減稅幅度高于較低收入者的減稅幅度,防止稅負(fù)增減幅度倒掛和稅負(fù)陡升陡降的凸點(diǎn)現(xiàn)象。 (2)考慮了各方面稅負(fù)平衡問(wèn)題,即縮減或平衡了個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅人和承包承租經(jīng)營(yíng)所得納稅人與工薪所得納稅人的稅負(fù)差距。如將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率表第1級(jí)級(jí)距由年應(yīng)納稅所得額5 000元以?xún)?nèi)調(diào)整為15 000元以?xún)?nèi),第5級(jí)級(jí)距由年應(yīng)納稅所得額50 000元以上調(diào)整為100 000元以上。通過(guò)上述生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的調(diào)整,減輕了個(gè)體工商戶(hù)和承包承租經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān),有利于支持個(gè)體工商戶(hù)和承包承租經(jīng)營(yíng)者的發(fā)展。
但是本文認(rèn)為本次個(gè)稅改革還沒(méi)有邁出實(shí)質(zhì)性步伐,這是因?yàn)?(1)調(diào)節(jié)收入分配的作用十分有限?;嵯禂?shù)被用作衡量貧富差距的大小,目前我國(guó)基尼系數(shù)已經(jīng)達(dá)到0.46,而國(guó)際公認(rèn)的警戒線(xiàn)是0.40[6]。財(cái)政部關(guān)于城鎮(zhèn)居民收入的統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示,10%的富裕家庭占城市居民全部財(cái)產(chǎn)的45%。2009年我國(guó)的工薪階層繳納的工薪所得稅占全國(guó)個(gè)人所得稅近70%,同年,美國(guó)10%的最高收入者繳納了總收入的7%,50%的低收入者繳納的所得稅比重還不到3%[6]。通過(guò)對(duì)比可以發(fā)現(xiàn),我國(guó)的貧富差距已經(jīng)突破了合理的限度,有些地區(qū)已經(jīng)出現(xiàn)因收入差距過(guò)大導(dǎo)致的社會(huì)問(wèn)題,個(gè)稅改革遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到調(diào)節(jié)收入差距的目標(biāo)。(2)工薪所得邊際稅率過(guò)高、級(jí)次過(guò)多。工資、薪金所得采用7級(jí)累進(jìn)稅率,最高邊際稅率為45%;針對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得使用的是5級(jí)累進(jìn)稅率,邊際稅率最高達(dá)到35%,這與世界上減少各稅級(jí)之間差距的改革趨勢(shì)并不相符。世界上大多數(shù)國(guó)家采取累進(jìn)稅率制,在各稅率檔次上刪繁就簡(jiǎn)。西方國(guó)家目前的個(gè)人所得稅只有5級(jí)左右累進(jìn)級(jí)數(shù),如新西蘭當(dāng)前只有4級(jí)并且還在不斷改革。相比之下,此次我國(guó)個(gè)人所得稅稅率檔次也明顯偏多,有5級(jí)和7級(jí)兩套累進(jìn)稅率,這種情況也影響到稅負(fù)的公平與效率。另外,在所得稅稅率的工資、薪金方面,世界上多數(shù)其它國(guó)家的最高邊際稅率大約在40%或以下,而我國(guó)最高邊際稅率達(dá)到45%,處于較高水平。這種高稅率必然致使逃稅者的逃稅收益提升,由此引發(fā)的大量的逃稅行為不僅會(huì)侵蝕稅收基礎(chǔ),更會(huì)降低國(guó)家的稅收收入。(3)分類(lèi)所得稅率致使社會(huì)公平難以實(shí)現(xiàn),稅負(fù)不合理。按照分類(lèi)制的理論設(shè)計(jì),工薪所得、工商戶(hù)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得和承包承租的經(jīng)營(yíng)所得及其它勞務(wù)所得同屬勤勞所得,所得類(lèi)別相同,應(yīng)適用相同稅率,而實(shí)際上則不同。即對(duì)于工薪這種勤勞所得,目前我國(guó)實(shí)行3%—45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率,而對(duì)利息、股息、紅利和財(cái)產(chǎn)租賃等非勤勞所得,則采用20%的比例稅率,這樣便出現(xiàn)了勤勞所得的實(shí)際繳稅偏高,非勤勞所得實(shí)際繳稅偏低的狀況。
繳納稅款期限是指稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人、納稅人向國(guó)家繳納稅款的一個(gè)時(shí)間區(qū)段。凡在納稅期限內(nèi)發(fā)生的納稅義務(wù),納稅人都必須按規(guī)定核算并繳納稅款,這充分體現(xiàn)了稅收固定性、強(qiáng)制性在時(shí)間上的特征。此次個(gè)稅法第九條規(guī)定“將扣繳義務(wù)人、納稅人申報(bào)繳納稅款的時(shí)限由現(xiàn)行的次月七日內(nèi)延長(zhǎng)至十五日內(nèi)”,主要基于以下考慮:一是從原則上講,納稅人在取得應(yīng)稅收入或發(fā)生納稅義務(wù)后,應(yīng)立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款,但由于納稅人所取得的應(yīng)稅收入有其階段性,不可能每取得一次應(yīng)稅收入或發(fā)生一次納稅義務(wù)就立即繳納一次稅款。二是企業(yè)所得稅、增值稅等稅種申報(bào)繳納稅款與個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人和納稅人需要申報(bào)并交納稅款的時(shí)間不同,從而致使一些扣繳義務(wù)人和納稅人在1個(gè)月的時(shí)間內(nèi)需辦理兩次申報(bào)繳納稅款手續(xù),增加了扣繳義務(wù)人和納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。為了簡(jiǎn)化納稅手續(xù)、更好地落實(shí)納稅服務(wù)、方便納稅人辦稅以及有利于稅款及時(shí)納入國(guó)庫(kù),此次修改個(gè)人所得稅法將繳納稅款時(shí)限統(tǒng)一為次月十五日內(nèi),避免納稅人在1個(gè)月內(nèi)要辦理兩次申報(bào)繳納稅款手續(xù)。
此次個(gè)稅制度改革是客觀(guān)的、必要的和適時(shí)的,是稅收制度改革的大趨勢(shì)。但是與西方國(guó)家稅收制度相比還有較大的差距,距我國(guó)個(gè)稅制度改革預(yù)期方向和目標(biāo)還相差甚遠(yuǎn)。在“寬稅基、低稅率、簡(jiǎn)稅制、嚴(yán)征管”稅制改革思路下,我國(guó)個(gè)稅制度改革應(yīng)不斷向前推進(jìn)。
就課稅模式來(lái)講,個(gè)人所得稅制存在分類(lèi)所得稅制、綜合所得稅制和分類(lèi)綜合所得稅制三種模式。分類(lèi)稅制模式下納稅人的全部所得以各自獨(dú)立的方式納稅;綜合稅制模式下統(tǒng)一納稅人的各種所得,不管其來(lái)源何處,都作為一個(gè)所得總體來(lái)對(duì)待,并按一個(gè)稅率計(jì)算納稅額;分類(lèi)綜合稅制模式下一部分所得按分類(lèi)所得制的模式納稅,另一部分所得采用綜合所得稅制的模式征稅。我國(guó)個(gè)稅制度采用分類(lèi)所得稅制模式,即將個(gè)人取得的各種所得劃分為11類(lèi),分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定、不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。1996年3月17日第八屆全國(guó)人大第四次會(huì)議批準(zhǔn)的《關(guān)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》的報(bào)告中對(duì)個(gè)稅制度已做出如下表述:“建立覆蓋全部個(gè)人收入的分類(lèi)和綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。黨的十六屆三中全會(huì)《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》指出: “改進(jìn)個(gè)人所得稅制,實(shí)行綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。黨的十七屆五中全會(huì)再次闡述了上述觀(guān)點(diǎn),指明了我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革方向。然而提出這一改革方向和目標(biāo)距今已有多年,但個(gè)稅改革遲遲沒(méi)有實(shí)質(zhì)進(jìn)展,究其原因在于稅制模式改革難以突破與配套措施難以到位。鑒于此,我國(guó)可以在借鑒西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上,結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)個(gè)稅制度改革。具體思路如下:一是科學(xué)界定綜合所得和分類(lèi)所得,將經(jīng)常性和連續(xù)性所得合并為綜合所得,其它一些非經(jīng)常性所得仍作為分類(lèi)所得。如將工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、稿酬所得確定為綜合所得,而將財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)利許可使用費(fèi)等資本所得和利息、股息、紅利所得確定為分類(lèi)所得。二是重新設(shè)計(jì)綜合所得稅率,進(jìn)一步降減邊際稅率和累進(jìn)級(jí)距,建議將現(xiàn)行的累進(jìn)級(jí)距從7級(jí)降為5級(jí)或5級(jí)以下,同時(shí)將最高邊際稅率從45%降為35%—40%。從國(guó)際上看,目前世界各國(guó)稅表級(jí)次多以3級(jí)、4級(jí)為主,如日本和美國(guó)為6級(jí);英國(guó)、澳大利亞、法國(guó)、加拿大、韓國(guó)等國(guó)家為 3級(jí)至 4級(jí)[3];美國(guó)將11%—50%的14級(jí)個(gè)人所得稅率改為15%和28%的2級(jí)稅率[6];英國(guó)將原來(lái)的27%—60%的6級(jí)超額累進(jìn)稅率改為25%和40%的2級(jí)稅率[6]。這種調(diào)整既可以減輕現(xiàn)實(shí)個(gè)稅操作的繁瑣與復(fù)雜,又能使之符合稅收公平與效率原則。三是借鑒西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn),從我國(guó)實(shí)際出發(fā),在征管條件逐步成熟的條件下,全面過(guò)渡到綜合與分類(lèi)相結(jié)合的所得稅制模式,為實(shí)現(xiàn)我國(guó)個(gè)稅制改革目標(biāo),為稅制模式最終轉(zhuǎn)為綜合所得稅制打下基礎(chǔ)。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,居民收入水平不斷提高的同時(shí),物價(jià)水平也在不斷上漲,這就要求個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)該采用一刀切的做法。為了使個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)更加科學(xué)、合理,應(yīng)從以下四個(gè)方面加以考慮:一是考慮納稅人類(lèi)型,即是居民納稅人還是非居民納稅人,對(duì)在我國(guó)境內(nèi)無(wú)固定住所并同時(shí)在我國(guó)境內(nèi)獲得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人與在我國(guó)境內(nèi)有住所而在我國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人,在按稅法規(guī)定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上,可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況,在統(tǒng)一費(fèi)用扣除后,再確定附加減除費(fèi)用,以體現(xiàn)稅負(fù)公平性。二是應(yīng)該考慮各類(lèi)居民收入與支出的變化情況,即工薪所得納稅人、個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)所得納稅人和承包承租經(jīng)營(yíng)納稅人等的收入水平和支出變化后,在統(tǒng)一費(fèi)用扣除后,再確定相應(yīng)的附加減除費(fèi)用,以體現(xiàn)稅收的差異性。三是合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),基本費(fèi)用的扣除在現(xiàn)行工資、薪金所得減除費(fèi)用的基礎(chǔ)上,適當(dāng)增加單項(xiàng)扣除項(xiàng)目[3]。四是建議費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮地區(qū)收入水平和支出的差異性,實(shí)行常規(guī)化調(diào)整。這樣可以使個(gè)人所得稅的調(diào)解力度更能與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)、城鎮(zhèn)居民的實(shí)際收入水平和實(shí)際支出狀況、物價(jià)水平變化等相適應(yīng)。
我國(guó)個(gè)稅征管方式采取扣繳義務(wù)人代扣代繳與納稅人自行申報(bào)納稅相結(jié)合的征管模式。從我國(guó)個(gè)稅征管實(shí)踐來(lái)看,一個(gè)重要的制約因素就是征管水平和手段落后,不適應(yīng)稅制改革發(fā)展的需要。因此,進(jìn)一步完善個(gè)稅征管信息系統(tǒng)的改革是今后一個(gè)時(shí)期內(nèi)保證財(cái)政收入、實(shí)現(xiàn)稅收公平、強(qiáng)化征管基礎(chǔ)、完善征管手段、創(chuàng)新管理和服務(wù)方式的重要任務(wù)。應(yīng)從以下六個(gè)方面加強(qiáng)管理:一是全面建立第三方涉稅信息報(bào)告制度,在全面透明納稅人的財(cái)產(chǎn)信息的平臺(tái)下,將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化和可控化,解決存量財(cái)產(chǎn)監(jiān)控問(wèn)題[5]。二是建立健全全員全額扣繳申報(bào)信息和自行納稅申報(bào)信息交叉稽核機(jī)制,在全員全額自行申報(bào)的基礎(chǔ)上實(shí)行代扣代繳單位預(yù)繳的方式,即將現(xiàn)行“月制”申報(bào)個(gè)人所得稅辦法,改為實(shí)行“年制”個(gè)人所得稅申報(bào),按月預(yù)繳,年終匯繳,多退少補(bǔ)。三是全面實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)和金融機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng),即以計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)為信息平臺(tái),建立稅收征管監(jiān)控體系,在各類(lèi)納稅人和企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)、金融部門(mén)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)信息聯(lián)網(wǎng),使稅收監(jiān)控管理在技術(shù)手段、信息處理和管理水平等方面有新的提升,確保稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控能力有一個(gè)質(zhì)的飛躍。四是修訂稅收征管法,完善自然人稅收的征收、管理和處罰措施,強(qiáng)化納稅人依法納稅的獎(jiǎng)懲機(jī)制,通過(guò)建立信用制度對(duì)納稅人逃漏稅行為進(jìn)行約束,必要時(shí)實(shí)行經(jīng)濟(jì)制裁,如繳納滯納金、罰款、扣押財(cái)產(chǎn)抵繳稅款和銀行扣款等。五是加大對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度,加強(qiáng)高收入者主要所得項(xiàng)目的征管,建立健全高收入者應(yīng)稅收入監(jiān)控體系,通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)外涉稅信息的獲取與整合的應(yīng)用,在涉稅信息的分析、對(duì)比的基礎(chǔ)上,掌握高收入者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅源分布特點(diǎn)、收入獲取規(guī)律等情況,有針對(duì)性地加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征管。六是建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記實(shí)名制度,大力推廣個(gè)人非現(xiàn)金結(jié)算制度。
[1]王淑華.新稅法下高校教師個(gè)人所得稅籌劃研究[J]. 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2009,(3).
[2]王遠(yuǎn)鴻.從三方面深化個(gè)人所得稅改革[EB/OL].http://finance.ifeng.com/money/special/gstz/20110509/3996257.shtml.
[3]國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司.新個(gè)人所得稅法手冊(cè)[M].北京:中國(guó)稅務(wù)出版社,2011.8.
[4]中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法[Z].2011-06-30.
[5]陳工,陳偉明.當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅改革的若干問(wèn)題探討[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2011,(6).
[6]謝旭人.中國(guó)稅收管理[M].北京:中國(guó)稅務(wù)出版社,2007.