單紅雷 上海鐵路局財務(wù)處

鐵路企業(yè)目前正在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，落實鐵路局的市場主體地位和企業(yè)法人責(zé)任，大力拓展運輸市場，延伸運輸服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈條，開發(fā)鐵路多元經(jīng)營市場。鐵路多元化經(jīng)營是以市場需求為導(dǎo)向，充分發(fā)揮鐵路優(yōu)勢，做優(yōu)做強客貨運輸這一核心業(yè)務(wù)，統(tǒng)籌使用各類生產(chǎn)要素，延伸客貨運輸服務(wù)鏈，開發(fā)具有比較優(yōu)勢的經(jīng)營項目，全方位拓展鐵路市場，最大限度地增加鐵路自身經(jīng)濟效益的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制體系是一項涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個業(yè)務(wù)部門、各個環(huán)節(jié)和流程、各個制度的系統(tǒng)工程。內(nèi)部控制的健全和完善有利于實現(xiàn)所有者、經(jīng)營管理者及其他利益相關(guān)者的利益最大化。在鐵路多元化經(jīng)營格局下，通過構(gòu)建基于價值鏈管理的內(nèi)部控制，可以更好地預(yù)防和控制風(fēng)險，提升企業(yè)增值功能，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

1 價值鏈管理和內(nèi)部控制概述

1.1 價值鏈概述

邁克爾·波特教授在1985年首次提出價值鏈概念以來，價值鏈以及價值鏈管理為主要理念的企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造在全球經(jīng)營管理中引起重大影響。波特認(rèn)為“每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助產(chǎn)品的過程中進行種種活動的集合體。所有這些活動可以用一個價值鏈來表明”。價值鏈管理的關(guān)鍵在于優(yōu)化企業(yè)價值鏈，一般地，企業(yè)把整個價值鏈分解為與戰(zhàn)略相關(guān)的作業(yè)、成本、收入和資產(chǎn)，并把它們分配到“有價值作業(yè)”中。通過價值鏈分析，研究各項的增值情況，區(qū)分增值活動和非增值活動，從企業(yè)價值最大化的角度出發(fā)，通過合并、選擇、去除等方法消除非增值活動，實現(xiàn)價值鏈最優(yōu)化。

鐵路運輸生產(chǎn)是由發(fā)送、運行、中轉(zhuǎn)、到達或者是車務(wù)、機務(wù)、車輛、列車服務(wù)、供電供水、后勤作業(yè)有機組成的一條長長的、并有分枝的巨型作業(yè)鏈。理想的作業(yè)鏈應(yīng)是作業(yè)與作業(yè)間環(huán)環(huán)相扣，無斷開和重疊，作業(yè)之間的等待延誤最小。在運輸資源既定的條件下，鐵路運輸生產(chǎn)就是按最佳作業(yè)組合而成的作業(yè)鏈進行。因此，運用作業(yè)分析原理，對各個運輸生產(chǎn)作業(yè)進行成本效能分析評價，盡量消除低效、不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效能，以達到最佳作業(yè)組合的目的，使每一運輸作業(yè)的安排從市場客流、貨源對運輸?shù)男枰霭l(fā)，并拉動式地從后向前設(shè)計整個運輸作業(yè)鏈，從而確定需要完成的運輸作業(yè)和作業(yè)量，使無效、不增值作業(yè)減少到最低程度。

1.2 內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制的理論是近現(xiàn)代的研究成果，而在實務(wù)上，作為在人類社會中一種常見的制度安排，一直存在于人類社會中。早前的內(nèi)部控制其實是內(nèi)部牽制，是為防止舞弊，保證資產(chǎn)及其記錄的安全，以相互核對為主要內(nèi)容，崗位職責(zé)分離為主要方式的控制方法。1992年，美國COSO委員會（Committee of Sponsoring Organizations）發(fā)布了《內(nèi)部控制-整體框架》報告，該報告提出了內(nèi)部控制的三項目標(biāo)和五大要素，并以此為基礎(chǔ)構(gòu)建了內(nèi)部控制的整體框架。三項目標(biāo)是：經(jīng)營的有效性、財務(wù)報告的可靠性和法規(guī)的遵循性。五大要素分別是控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。2008年5月，財政部等五部委制定發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同《內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，提出了內(nèi)部控制遵循的五大原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性與成本效益原則，定義了五大要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

2 價值鏈管理與內(nèi)部控制的整合

2.1 價值鏈管理和內(nèi)部控制的對象

內(nèi)部控制的客體是人、財、物以及企業(yè)經(jīng)營管理過程中的一切活動。在價值鏈體系中，企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營中所有階段和所有環(huán)節(jié)都存在價值流動，所以價值活動及價值增值過程是內(nèi)部控制特定對象。

價值鏈?zhǔn)且粋€以企業(yè)為中心，上游連接到供應(yīng)商，下游連接到銷售渠道和客戶的鏈條。提高價值鏈整體及各節(jié)點的價值增值功能是改善企業(yè)績效的重要途徑，基于價值鏈的聯(lián)系進行內(nèi)部控制設(shè)計，可以使生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動最有效地進行。

2.2 價值鏈管理和內(nèi)部控制目標(biāo)

價值鏈管理和內(nèi)部控制雖各有側(cè)重，但兩者的最終目標(biāo)都是為了實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。在業(yè)務(wù)活動層面，價值鏈活動構(gòu)成了內(nèi)部控制對象；在體系構(gòu)建上，價值鏈管理中價值分析和優(yōu)化與內(nèi)部控制的設(shè)計和改進密切相關(guān)（如圖1）。通過設(shè)計和構(gòu)建合理有效、以創(chuàng)造價值為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系有助于實現(xiàn)價值鏈整體增值，進而提升企業(yè)競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

圖1 價值鏈管理和內(nèi)部控制的整合

3 基于價值鏈管理下的企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建

3.1 內(nèi)部環(huán)境的分析和營造

內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。首先要在企業(yè)內(nèi)部樹立一種正確的價值觀，使企業(yè)從上到下都意識到所有活動的最終目標(biāo)都是為了實現(xiàn)價值創(chuàng)造。價值鏈管理下的組織結(jié)構(gòu)是扁平化、網(wǎng)絡(luò)化、分權(quán)化、柔性化的結(jié)構(gòu)，每個員工都被認(rèn)同為企業(yè)的價值增值點，員工的積極性和主動性從而得到提高。經(jīng)過價值鏈整合，建立在共同理念上的內(nèi)部控制，真正體現(xiàn)團隊精神和全員文化。

2005年3月18日鐵路運輸管理體制進行了重大改革，實行路局直管站段，這一改革從根本上解決了鐵路局、鐵路分局兩級法人經(jīng)營同一資產(chǎn)的問題；隨后，部、局又多次完成對運輸站段生產(chǎn)布局的調(diào)整，基本理順了路局內(nèi)部運輸生產(chǎn)指揮、經(jīng)營管理組織等諸多方面的復(fù)雜關(guān)系。鐵路企業(yè)統(tǒng)籌運用運輸與非運輸業(yè)資產(chǎn)，統(tǒng)籌規(guī)劃運輸業(yè)與非運輸業(yè)發(fā)展，統(tǒng)一組織項目開發(fā)，推動資源優(yōu)化配置，強化經(jīng)營管理，實現(xiàn)整體效益最大化。

3.2 風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通的實施

3.2.1 風(fēng)險評估的實施

風(fēng)險評估主要關(guān)注企業(yè)作為經(jīng)營主體所面臨的全面風(fēng)險，包括：戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險、資產(chǎn)安全風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險等，并采用識別風(fēng)險、評估風(fēng)險、確定風(fēng)險對策、評估風(fēng)險控制等四個步驟進行。價值創(chuàng)造型的內(nèi)部控制是在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，通過控制活動將其降到可以接受的合理水平。

首先對企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險進行事項識別，識別可能對目標(biāo)產(chǎn)生影響的潛在事項；其次對風(fēng)險發(fā)生的可能性和嚴(yán)重性進行綜合評估，在評估的基礎(chǔ)上確定企業(yè)可接受的風(fēng)險水平；最后，依據(jù)對風(fēng)險的認(rèn)識和分析，確定企業(yè)控制活動的重點。

3.2.2 控制活動的實施

企業(yè)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，將風(fēng)險控制在可承受度范圍內(nèi)。對于價值創(chuàng)造型的內(nèi)部控制系統(tǒng)，利用流程管理，結(jié)合企業(yè)價值鏈分析，去掉不能創(chuàng)造價值的活動，優(yōu)化各價值鏈活動。

例如，對于鐵路客運來說，收入就是旅客運輸收入，支出有車站與乘務(wù)人員成本、發(fā)送服務(wù)費用、列車服務(wù)費用以及線路使用費、機車牽引費、車輛維修費等。為提高客運創(chuàng)造的價值，一方面會努力加強營銷，提高服務(wù)質(zhì)量，千方百計吸引客流，同時還會通過優(yōu)化列車開行、動態(tài)調(diào)整列車編組、適時增開客車等措施，力求以最少的機車車輛占用實現(xiàn)最大的客運收入；另一方面，由于需要支出機車牽引、車輛維修費等，也會促使機輛事業(yè)部提高機車使用效率，合理安排機車車輛檢修，減少安全上的盲目投入。

3.2.3 信息與溝通的實施

信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。信息與溝通主要包括信息的收集機制及企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機制等。

借助計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，基于價值鏈管理的信息化使企業(yè)運行的各個環(huán)節(jié)由職能型向流程型轉(zhuǎn)化，實現(xiàn)“拉動式”和“以顧客為中心”的生產(chǎn)模式。企業(yè)信息化為價值鏈提供了橫向與縱向、內(nèi)部和外部的擴展和延伸。企業(yè)信息化不僅改進了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)，也改造了企業(yè)整個傳統(tǒng)價值鏈，更給企業(yè)帶來了經(jīng)營理念和經(jīng)營模式的改變。

3.3 內(nèi)部監(jiān)督、績效考評

3.3.1 內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行有效性的持續(xù)評估，是保證內(nèi)部控制問題閉環(huán)的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或有些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。

對于基于價值鏈管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)，需要對企業(yè)內(nèi)部各價值活動及價值所需資源、產(chǎn)生的價值進行持續(xù)不斷的監(jiān)督，確保企業(yè)的增值。

3.3.2 績效考評

績效考評是對所屬單位及個人占有、使用、管理與配置企業(yè)經(jīng)濟資源的效果進行的評價。企業(yè)管理層可以根據(jù)績效考評的結(jié)果進行有效決策，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和提高經(jīng)營效果。

鐵路運輸企業(yè)績效考評體系應(yīng)該是以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為核心，全面提高安全、效率、效益、質(zhì)量，促進企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展，強化經(jīng)營責(zé)任考核，堅持權(quán)責(zé)利一致。如客運部門的發(fā)送人數(shù)、運輸收入等；貨運部門的裝車數(shù)、卸車數(shù)、發(fā)送噸、中時、停時、周時、運用車等；機輛的機車走行公里、機車牽引、客車車輛公里等；基礎(chǔ)部門的線路通過總重、單位線路維修支出等；對這些效率指標(biāo)與作業(yè)部門、崗位的工資進行掛鉤，打破既有的崗位工資和平均工資制度，實行競爭性的員工工資制度，使基層員工更能理解評價指標(biāo)與自身利益的直接關(guān)系，也就更能激發(fā)基層員工提高作業(yè)效能、關(guān)心企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的積極性。

鐵路企業(yè)如何由原鐵道部集中管理下的經(jīng)營方式，迅速轉(zhuǎn)換經(jīng)營方式，確立市場主體地位，需要在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)進行自我調(diào)整和完善。建立基于價值鏈管理的鐵路內(nèi)部控制，有利于鐵路企業(yè)實現(xiàn)多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，不斷完善服務(wù)功能、拓展經(jīng)營領(lǐng)域，更好地適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展，不斷增加鐵路可持續(xù)發(fā)展的能力。