廣州鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院 劉紅英

一、引言

管理會(huì)計(jì)既是會(huì)計(jì)學(xué)的分支，也是管理學(xué)的分支，盡管管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的必然結(jié)果，但在其形成和發(fā)展的過(guò)程中，一系列管理理論對(duì)管理會(huì)計(jì)也產(chǎn)生了極其重要的影響，并為其奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，大大豐富了會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)容，使會(huì)計(jì)從單純的記賬，發(fā)展到以滿足管理需要為目的的規(guī)劃、決策、控制與考核。改革開放三十多年來(lái)我國(guó)的私營(yíng)企業(yè)特別是中小企業(yè)得到了快速發(fā)展，成為促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量。但是由于我國(guó)中小型企業(yè)大多沒(méi)有建立起現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理制度，其經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和整體素質(zhì)不高、會(huì)計(jì)制度相對(duì)落后和復(fù)雜等特點(diǎn)，使得其管理會(huì)計(jì)大多沿用傳統(tǒng)的模式，公司大多采取人治模式，企業(yè)決策層的決策信息比較單一，會(huì)計(jì)方面提供給企業(yè)管理層決策支持的有價(jià)值的信息不多，方法落后，運(yùn)用也不成系統(tǒng)。因此，有必要針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的特點(diǎn)，探索構(gòu)建適合我國(guó)中小企業(yè)的管理會(huì)計(jì)模式。

二、管理會(huì)計(jì)的涵義和特征

（一）管理會(huì)計(jì)的涵義。管理會(huì)計(jì)旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，運(yùn)用一系列專門方法，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級(jí)管控人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助管理者作出各種經(jīng)營(yíng)決策的一種信息處理技術(shù)。

（二）管理會(huì)計(jì)的特征。第一，管理會(huì)計(jì)理論方法的運(yùn)用，旨在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制，最終達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。第二，管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象分為兩個(gè)層次，即直接對(duì)象和間接對(duì)象。其直接對(duì)像是與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切相關(guān)的財(cái)務(wù)信息以及其他信息資料，管理會(huì)計(jì)的理論方法，就是對(duì)這些資料進(jìn)行收集、整理、分類、加工、分析、報(bào)告的一整套理論方法體系；其間接對(duì)象則是企業(yè)客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，管理會(huì)計(jì)通過(guò)完整的信息系統(tǒng)，描述、分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)歷史的和現(xiàn)實(shí)的運(yùn)動(dòng)軌跡，規(guī)劃其未來(lái)走向，控制其運(yùn)行過(guò)程，預(yù)測(cè)其運(yùn)行結(jié)果，使其達(dá)到預(yù)定的目的。第三，管理會(huì)計(jì)要進(jìn)行信息處理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)劃、控制，必須運(yùn)用一系列專門方法作為手段。

三、我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用現(xiàn)狀

管理會(huì)計(jì)源于西方，開始只是紡織、鐵路、鋼鐵業(yè)對(duì)成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用，之后逐漸發(fā)展成為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支。我國(guó)的管理會(huì)計(jì)是在20世紀(jì)80年代逐漸應(yīng)用到企業(yè)中的，經(jīng)過(guò)四十多年的應(yīng)用實(shí)踐，雖然管理會(huì)計(jì)得到了較大發(fā)展，但仍然主要應(yīng)用于部分地區(qū)和大型企業(yè)，沒(méi)有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有形成全面、科學(xué)、系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，我國(guó)企業(yè)大量引進(jìn)和借鑒國(guó)外先進(jìn)的管理理念和會(huì)計(jì)方法，使我國(guó)管理會(huì)計(jì)的方法也逐漸與國(guó)際接軌并取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益。在我國(guó)，以大型企業(yè)為代表的企業(yè)中普遍應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法，積極推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但是，我國(guó)的中小企業(yè)由于資金、人才等因素的限制，大多只選擇了一種或兩種管理會(huì)計(jì)方法，例如作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等，沒(méi)有形成一套完善有效的管理會(huì)計(jì)模式體系。我國(guó)學(xué)者侯齊敏曾做過(guò)一項(xiàng)關(guān)于中小企業(yè)是否應(yīng)用過(guò)管理會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀的問(wèn)卷調(diào)查，調(diào)查結(jié)果如表1和表2所示：

表1 是否應(yīng)用過(guò)管理會(huì)計(jì)

由表1可知，大部分中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中都曾經(jīng)應(yīng)用過(guò)管理會(huì)計(jì)方法，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)深入到中小企業(yè)的日常管理中，對(duì)其推廣和廣泛應(yīng)用是有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)的。由表2可知，中小企業(yè)所應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)方法中，應(yīng)用最廣泛的是用于企業(yè)內(nèi)部管理的財(cái)務(wù)分析或利潤(rùn)成本預(yù)測(cè)，以及固定資產(chǎn)投資預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)分析；其次廣泛的是短期經(jīng)營(yíng)決策、定價(jià)分析和存貨管理；責(zé)任會(huì)計(jì)和全面預(yù)算等運(yùn)用較少?？傊芾頃?huì)計(jì)方法在我國(guó)中小企業(yè)中得到了一定程度的應(yīng)用，但運(yùn)用的內(nèi)容還不十分廣泛，并且責(zé)任會(huì)計(jì)職能還沒(méi)有充分發(fā)揮，很多中小企業(yè)的責(zé)任會(huì)計(jì)職能形同虛設(shè)。

四、對(duì)策建議

（一）完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度，營(yíng)造良好的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境。企業(yè)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用需要有良好的環(huán)境作為支撐，目前我國(guó)理論界對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究還處于初始階段，與國(guó)際接軌的現(xiàn)代化管理會(huì)計(jì)體系還沒(méi)有完全建立，很多企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的時(shí)候大多是照搬國(guó)外的模式，沒(méi)有真正與自身的實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)，其效果也不是很明顯。實(shí)際上我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系和政治環(huán)境與西方國(guó)家有很大不同，完全照搬西方發(fā)達(dá)國(guó)家的管理會(huì)計(jì)方法很難在我國(guó)企業(yè)中發(fā)揮作用。因此，要在我國(guó)企業(yè)中普遍應(yīng)用管理會(huì)計(jì)必須在借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上建立符合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)體系，在實(shí)踐中不斷完善。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的管理會(huì)計(jì)制度已經(jīng)比較完善，在其背后是完善的法律制度環(huán)境和健全的經(jīng)濟(jì)體系，這些都為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了良好的軟環(huán)境。在完善管理會(huì)計(jì)相關(guān)法律方面，我國(guó)要加快研究、出臺(tái)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的步伐，對(duì)目前我國(guó)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐加以指導(dǎo)和規(guī)范，必將極大地推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的普遍應(yīng)用。

（二）強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的管理理念。目前我國(guó)很多中小企業(yè)雖然都應(yīng)用過(guò)管理會(huì)計(jì)，但大多是初級(jí)或嘗試性的應(yīng)用，并沒(méi)有得到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的足夠重視，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的地位沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)。管理會(huì)計(jì)的管理理念在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中加強(qiáng)的內(nèi)部核算和企業(yè)成本控制是非常重要的。大量的實(shí)踐證明，凡是管理會(huì)計(jì)得到充分重視和應(yīng)用的企業(yè)，把管理會(huì)計(jì)提高到企業(yè)財(cái)務(wù)管理非常重要地位的企業(yè)，無(wú)論面臨如何復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)都能保持良好的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)和經(jīng)濟(jì)效益，這充分體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)的重要作用。

（三）強(qiáng)化企業(yè)管理層的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。與會(huì)計(jì)人員相比，企業(yè)主要管理者的管理會(huì)計(jì)知識(shí)和素質(zhì)的培養(yǎng)更為重要。提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)管理者已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有一定的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，他們將不會(huì)考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會(huì)計(jì)人員水平再高也難以發(fā)揮其作用。因此，培養(yǎng)企業(yè)主要管理者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)已經(jīng)成為提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的當(dāng)務(wù)之急。

（四）優(yōu)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境。優(yōu)化管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用的環(huán)境，解除其制約。對(duì)政治及經(jīng)濟(jì)的體制進(jìn)行改革，在宏觀環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，健全相應(yīng)的法律制度。對(duì)經(jīng)濟(jì)和政治體制進(jìn)行改革，讓我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)公平化、規(guī)范化，因此運(yùn)用法律來(lái)規(guī)范我國(guó)的管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境是必要的。

在戰(zhàn)略上加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。這要求我們將目光放遠(yuǎn)、放大，注重對(duì)新概念的開發(fā)及設(shè)計(jì)，關(guān)注內(nèi)部與外部環(huán)境的相互影響，不斷提高市場(chǎng)的占有率，提高企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力。在戰(zhàn)略上還應(yīng)注重對(duì)人才的開發(fā)，將管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理有機(jī)組合起來(lái)。

對(duì)相關(guān)工作人員加強(qiáng)管理。管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)是否重視，會(huì)影響管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，因此，管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)是否重視是一個(gè)關(guān)鍵的因素。目前，我國(guó)的管理層沒(méi)有真正地意識(shí)到管理會(huì)計(jì)的作用，因此，對(duì)管理層進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的知識(shí)培訓(xùn)是很必要的。

要全面提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的普及，對(duì)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行定期的素質(zhì)培訓(xùn)是一項(xiàng)很有必要的工作，只有會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)提高了才能更好地推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的普及。

二十一世紀(jì)是競(jìng)爭(zhēng)激烈的時(shí)代，企業(yè)的生存依靠的是先進(jìn)的科學(xué)管理技術(shù)，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境的優(yōu)化決定著企業(yè)是否具有先進(jìn)的管理技術(shù)，因此，要適應(yīng)現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，就要優(yōu)化管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境。

（五）將管理會(huì)計(jì)推向職業(yè)化。實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)職業(yè)化是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種競(jìng)爭(zhēng)性強(qiáng)、優(yōu)勝劣汰的經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展客觀上要求企業(yè)必須建立以“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”為特征的現(xiàn)代企業(yè)制度，其中的“管理科學(xué)”是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝的重要法寶。而所謂的“管理科學(xué)”是指企業(yè)必須建立一套科學(xué)、合理的管理制度體系來(lái)規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。就企業(yè)內(nèi)部管理而言，管理會(huì)計(jì)是其十分重要的一項(xiàng)工作內(nèi)容。因此，筆者認(rèn)為，通過(guò)實(shí)現(xiàn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化，來(lái)進(jìn)一步強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部管理的功能，無(wú)疑對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度的完善是十分重要的。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)的應(yīng)用和推廣將是一項(xiàng)龐大而系統(tǒng)的工程，必將發(fā)揮重要的作用。21世紀(jì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境在不斷影響著中小企業(yè)管理者，企業(yè)必將克服自身劣勢(shì)、運(yùn)用和發(fā)展管理會(huì)計(jì)模式來(lái)為自身創(chuàng)造條件，提高競(jìng)爭(zhēng)力。

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