奇瑞汽車股份有限公司 裴加友 余秀華

淺論汽車行業(yè)裝車結(jié)算模式風(fēng)險控制

奇瑞汽車股份有限公司 裴加友 余秀華

如何有效降低庫存資金占用，控制企業(yè)物流成本，提高供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)效益，對外購的零部件實施“裝車結(jié)算”模式已刻不容緩。裝車結(jié)算模式適用于生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，生產(chǎn)車型、式樣和產(chǎn)量日益增加的汽車廠。利用先進的信息傳遞系統(tǒng)，將生產(chǎn)需求與外協(xié)廠家的實物供應(yīng)“即時傳遞與共享”，從而實現(xiàn)JIT供貨，達到汽車廠零庫區(qū)、零庫存的目標(biāo)；使整個物流信息透明化、準(zhǔn)確化、及時化，減少資金占用，提高了整體經(jīng)濟效益。本文主要通過對裝車結(jié)算的意義、方法、風(fēng)險及問題分析、控制措施等方面進行論述，旨在探討裝車結(jié)算模式下，如何進行管理及風(fēng)險控制。

裝車結(jié)算 風(fēng)險及問題分析 控制

一、實施裝車結(jié)算的意義

汽車行業(yè)在當(dāng)今競爭日趨激烈的環(huán)境下，如何有效降低庫存資金占用，控制物流成本，提高供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)效益，對外購的零部件實施“裝車結(jié)算”模式（即按完工下線產(chǎn)量與供應(yīng)商進行貨款結(jié)算）已刻不容緩。裝車結(jié)算適用于生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，車型、式樣和產(chǎn)量日益增加的汽車廠，旨在利用先進的信息傳遞系統(tǒng)，將生產(chǎn)需求與外協(xié)廠家的實物供應(yīng)“即時傳遞與共享”，從而達到外協(xié)廠家按照汽車廠的生產(chǎn)節(jié)拍進行準(zhǔn)時供貨，以實現(xiàn)汽車廠零庫區(qū)、零庫存的目標(biāo)；使整個物流信息透明化、準(zhǔn)確化、及時化，減少資金占用，提高整個供應(yīng)鏈的經(jīng)濟效益。

以下是某大型汽車制造廠，僅對部分零件實施裝車結(jié)算前后的庫存資金占用對比。實施裝車結(jié)算后，庫存資金從2010年3月份的3499萬元下降到2011年3月份的982萬元，總計下降了2517萬元；按照年利率6%計算，一年下來可減少資金占用費151.02萬元。

這是企業(yè)可以看得到的效益，所以各大汽車廠將實施“裝車結(jié)算”模式作為重點工作來推動。這對于供應(yīng)商的生產(chǎn)管理，也有重大意義。供應(yīng)商因及時了解到汽車廠的生產(chǎn)信息，避免盲目生產(chǎn)積壓庫存，提高了資源利用效率；同時根據(jù)每天汽車完工下線的產(chǎn)量進行貨款結(jié)算，結(jié)算及時性、準(zhǔn)確性都大大提高。

二、裝車結(jié)算的方法

（一）汽車行業(yè)的結(jié)算方法?？v觀汽車行業(yè)與供應(yīng)商貨款結(jié)算模式，主要有“標(biāo)準(zhǔn)訂單”、“寄售方式”、“裝車結(jié)算”三種。標(biāo)準(zhǔn)訂單即采用“入庫結(jié)算”的方式。采購員根據(jù)生產(chǎn)計劃下達采購訂單，供應(yīng)商接到采購信息，組織生產(chǎn)、備貨，汽車廠根據(jù)實物到貨數(shù)，簽收供貨清單，并按照“供貨清單”的入庫數(shù)據(jù)，給供應(yīng)商進行結(jié)算。

實物入庫時產(chǎn)生的會計分錄為：

借：原材料

貸：材料采購

借或貸：材料成本差異

供應(yīng)商開具發(fā)票結(jié)算時的會計分錄為：

借:材料采購

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款（銀行存款、應(yīng)付票據(jù)）

寄售方式即采用“出庫結(jié)算”的方式，采購員根據(jù)生產(chǎn)計劃下達采購訂單，供應(yīng)商接到采購信息，組織生產(chǎn)、備貨，汽車廠根據(jù)實物到貨數(shù)，簽收供貨清單，供貨清單上面的收貨數(shù)量，僅形成物料入庫的記錄，不產(chǎn)生結(jié)算數(shù)據(jù)。此時，物料所有權(quán)仍屬于供應(yīng)商，汽車廠只負(fù)責(zé)保管。待實物被生產(chǎn)線正式領(lǐng)用消耗時，才進行結(jié)算。實物入庫時，汽車廠僅登記物料賬，不產(chǎn)生會計憑證；生產(chǎn)線領(lǐng)用消耗時,通過掃描出庫看板，同時給供應(yīng)商進行結(jié)算，產(chǎn)生會計憑證分錄如下：

借：原材料

貸：材料采購

借或貸：材料成本差異

供應(yīng)商開票結(jié)算時的會計分錄同上。

（二）裝車結(jié)算的具體操作方法。理論定義上的“裝車結(jié)算”，在裝車下線前的實物管理風(fēng)險，由供應(yīng)商承擔(dān)。但在實際操作中，由于供應(yīng)商的人員管理不到位及汽車廠的庫區(qū)空間有限，供應(yīng)商通常委托汽車廠的車間對裝車結(jié)算零件實施“代保管”。而在這種情況下，裝車結(jié)算零件實物管理風(fēng)險已經(jīng)由供應(yīng)商轉(zhuǎn)給了汽車廠的生產(chǎn)車間，與“寄售方式”的實物管理風(fēng)險相似。

根據(jù)汽車廠的實際操作情況，可以將目前的裝車結(jié)算模式劃分為“完全裝車結(jié)算”與“不完全裝車結(jié)算”兩種。

1.完全裝車結(jié)算模式：適用于車間安全系數(shù)高，物流區(qū)域劃分明確；供應(yīng)商現(xiàn)場服務(wù)人數(shù)少，且相對穩(wěn)定的前提下。如：涂裝工藝的油漆及瀝青板，總裝工藝的座椅、保險杠等，供應(yīng)商可以到車間現(xiàn)場提供服務(wù)，自主管理屬于自己的物料，供應(yīng)商的實物進入車間時，不開具“供貨清單”進行賬務(wù)處理。汽車廠按照每天的實際裝車產(chǎn)量，給供應(yīng)商開具結(jié)算單據(jù)進行貨款結(jié)算。

汽車完工下線時，財務(wù)根據(jù)產(chǎn)量進行結(jié)算，產(chǎn)生的會計憑證分錄：

借：原材料

貸：材料采購

未來，相信“嘉電”會繼續(xù)秉承以消費者為中心、洞察消費體驗的宗旨，繼續(xù)為廣大消費者甄選出最優(yōu)質(zhì)的家電產(chǎn)品，同時，還能為家電企業(yè)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)型升級提供指引方向，并在規(guī)范行業(yè)發(fā)展的同時，不斷推動整體家電行業(yè)向著高質(zhì)量、高水平、高規(guī)格的方向前進！

借或貸：材料成本差異

供應(yīng)商開票結(jié)算時，同前分錄。

2.不完全裝車結(jié)算模式：在這種模式下，供應(yīng)商與汽車廠簽訂的雖然是“裝車結(jié)算”的協(xié)議，但是在實物保管方面，與“完全裝車結(jié)算”模式有著重要區(qū)別，即：供應(yīng)商在送件時，開具“供貨清單”，由汽車廠的生產(chǎn)車間人員在“供貨清單”上面簽收，供應(yīng)商委托車間對實物進行保管。也就是說，在裝車之前的實物保管風(fēng)險改由汽車廠來承擔(dān)，其實相當(dāng)于“寄售”的方式，只是結(jié)算時間點往后推遲到了“裝車”階段（賬務(wù)處理同“寄售”的方式）。

三、裝車結(jié)算案例及問題分析

（一）裝車結(jié)算件的實施步驟。在實施裝車結(jié)算之前，需要采購部門、生產(chǎn)車間、BOM管理部門、制造技術(shù)部門、IT信息管理部門、財務(wù)部門對零件的可實施性進行評審。對于符合條件的零件，組織生產(chǎn)車間盤點，實施裝車結(jié)算。詳見流程圖：

（二）實施過程中的案例分析。由于裝車結(jié)算實施在汽車廠涉及多個部門，管理職責(zé)及分工雖已明確，但各個部門在溝通、協(xié)調(diào)方面只要信息傳遞滯后或者未進行，都會導(dǎo)致結(jié)算差異。以下為具體的案例：

案例一：

A汽車廠，下設(shè)三個生產(chǎn)車間，從2009年9月對部分零件實施裝車結(jié)算。2011年12月，財務(wù)部門在核對BOM清單（單車用量）與產(chǎn)量時，發(fā)現(xiàn)有709種零件存在多結(jié)算、少結(jié)算的情況。多結(jié)算351萬元，少結(jié)算645萬元，結(jié)算差異合計996萬元。

車間 多結(jié)算 少結(jié)算 差異合計一車間二車間三車間合計數(shù)量（種）166 184 119 469金額（萬元）155 60 136 351數(shù)量（種）141 87 12 240金額（萬元）573 67 5 645數(shù)量（種）307 271 131 709金額（萬元）728 127 141 996

該案例導(dǎo)致A汽車廠的信譽受損，同時由于多結(jié)算、少結(jié)算問題，損害了部分供應(yīng)商的利益，將裝車結(jié)算方式推向了被動的局面。

通過以上案例，可以看出，該汽車廠日常裝車結(jié)算缺乏主控部門進行控制，長時間沒有對結(jié)算數(shù)據(jù)進行核對，兩年下來，產(chǎn)生了高達996萬元的差異。所以，在實施裝車結(jié)算業(yè)務(wù)時，首先，要明確各個部門的分工職責(zé)；其次，一定要有個主控部門，如“結(jié)算差異”控制需要以財務(wù)部門控制為主導(dǎo)；最后，對于結(jié)算的準(zhǔn)確率，每月終了后，需要將產(chǎn)量、單車用量與總體的結(jié)算數(shù)進行復(fù)核，日常的結(jié)算數(shù)據(jù)必須實施監(jiān)控，保證結(jié)算的準(zhǔn)確率達到100%。

案例二：

以下是B汽車廠一車間的兩種零件 （在不完全裝車結(jié)算模式下）產(chǎn)量與結(jié)算情況，單從結(jié)算報表，很難看出問題的所在。然而，財務(wù)部門在核對車間的實物收貨數(shù)據(jù)時發(fā)現(xiàn)，這兩種零件在9、10月份均沒有收貨記錄。

零件號 名稱零件號 名稱2 0 1 1年1 0月報表結(jié)算合計T 0 0-5 3 0 0 7 0 1左裝飾板T 0 0-5 3 0 0 7 0 2右裝飾板合計T 0 0-5 3 0 0 7 0 1左裝飾板T 0 0-5 3 0 0 7 0 2右裝飾板合計名稱產(chǎn)量 結(jié)算6,2 6 2 6,2 6 2 6,2 6 2 6,2 6 2 1 2,5 2 4 2 0 1 1年9月報表產(chǎn)量 結(jié)算7,6 7 7 7,6 7 7 7,6 7 7 7,6 7 7 1 5,3 5 4 1 5,3 5 4 1 3,9 3 9 0 1 3,9 3 9 0 2 7,8 7 8 0

通過制造技術(shù)部門最后鑒定，這兩種零件實際裝車時，已經(jīng)取消不用。而制造技術(shù)部門的切換通知一直沒有下達，BOM清單沒有修改，下游單位在不知情的情況下，繼續(xù)根據(jù)BOM單車用量和實際產(chǎn)量給供應(yīng)商結(jié)算,導(dǎo)致這起多結(jié)算事件的發(fā)生。通過以上案例，可以了解到，現(xiàn)場實際裝車的變更信息，如果未及時傳遞，也會給裝車結(jié)算帶來風(fēng)險。供應(yīng)商則抱著僥幸心理，對于多結(jié)算部分，也沒有及時反饋。

案例三：

X供應(yīng)商是C汽車廠的裝車結(jié)算供應(yīng)商，由于供應(yīng)零件多，且主機廠的庫區(qū)存放空間小,從現(xiàn)場安全及人員管理角度出發(fā)，X供應(yīng)商沒有安排人員到車間現(xiàn)場，而是委托車間對其零件進行保管。供應(yīng)商供貨時，開具“供貨清單”，同時將實物送到汽車廠生產(chǎn)車間現(xiàn)場。車間人員在單據(jù)上面簽名，并注明“裝車結(jié)算”字樣。采購合同也已經(jīng)明確規(guī)定，這些件采取“裝車結(jié)算”方式。

一年后，X供應(yīng)商因模具轉(zhuǎn)走，不再對C汽車廠供貨，X供應(yīng)商提出要求：按照實際供貨數(shù)量進行補結(jié)算。以下是供應(yīng)商的收發(fā)存臺賬及模具轉(zhuǎn)走時的實物盤點數(shù)。

供應(yīng)商收發(fā)存序號 零件名稱賬實差異數(shù)⑧=⑥-⑦1 左門檻加強梁2 右門檻加強梁3 左前輪罩內(nèi)板4 左前輪罩內(nèi)板合計期初庫存①120 150 200 100 570供貨數(shù)②5,200 4,800 40,225 20,825 71,050結(jié)算數(shù)③4,911 4,536 40,295 20,464 70,206產(chǎn)量④4,911 4,536 40,295 20,464 70,206退件⑤68 69 15 0 152期末庫存⑥=①+②-③-⑤341 345 115 461 1,262汽車廠車間期末盤點數(shù)⑦5 10 15 22 52 336 335 100 439 1,210

分析：

第一，該案例發(fā)生在“不完全裝車結(jié)算模式”下。

第二，盡管汽車廠的產(chǎn)量與結(jié)算數(shù)經(jīng)過核對，完全吻合，但是簽字的“供貨清單”，實際上已經(jīng)將實物保管風(fēng)險及職責(zé)轉(zhuǎn)嫁給了汽車廠。所以，即使是按照產(chǎn)量給供應(yīng)商進行結(jié)算，但是汽車廠仍負(fù)有對零件的保管責(zé)任。

第三，供應(yīng)商的期末理論庫存為1262個，而汽車廠生產(chǎn)車間的現(xiàn)場盤點庫存僅52個，差異的1210個，X供應(yīng)商有權(quán)找C汽車廠索賠。

第四，在不完全裝車結(jié)算模式下，風(fēng)險是隱形的，汽車廠處于相對被動的局面。

盡管以上三個案例，都是在裝車結(jié)算模式下的反面案例，但這并不能就此否認(rèn)裝車結(jié)算給企業(yè)帶來的效益。要從以上案例中，總結(jié)出管理的經(jīng)驗教訓(xùn)，為后期工作奠定基礎(chǔ)。

四、裝車結(jié)算模式下的關(guān)鍵點控制

第一，明確裝車結(jié)算的主控管理部門，建立核算管理體系。案例一就是個典型的，多部門參與，最后無人管理的例子。財務(wù)部門是對外結(jié)算的主控部門，對結(jié)算差異承擔(dān)主要責(zé)任。技術(shù)、生產(chǎn)車間對實物的使用情況負(fù)有監(jiān)督、核查職責(zé)。

第二，裝車結(jié)算件按照每天汽車完工下線產(chǎn)量給供應(yīng)商結(jié)算，財務(wù)部門需要對每個月的整體結(jié)算情況進行復(fù)核，每月編制“裝車結(jié)算報表”，對產(chǎn)量、單車用量、結(jié)算數(shù)據(jù)進行分析、核對。針對有差異部分則要求車間、技術(shù)部門、BOM管理部門分析原因。

第三，建立信息共享平臺，現(xiàn)場的變更、取消需要及時反饋給財務(wù)部門。技術(shù)部門下達變更切換通知，BOM管理部門對單車用量清單需及時進行維護，財務(wù)部門根據(jù)變更、取消清單，對結(jié)算數(shù)據(jù)進行調(diào)整、核對。

另外在“不完全裝車結(jié)算模式”下，還需要注意以下幾點：

首先，汽車廠的生產(chǎn)車間需要嚴(yán)格按照寄售物料結(jié)算模式管理，對來件進行抽查、記錄。

其次，建立、健全收貨、退貨臺賬，要求臺賬的準(zhǔn)確率必須是100%，財務(wù)部門每月抽查，并納入各個生產(chǎn)車間第一責(zé)任人的績效考核。裝車結(jié)算物料的實物盤點數(shù)據(jù)并入各車間盈虧數(shù)據(jù)統(tǒng)計范圍內(nèi)（計算公式：期初庫存+本期收貨數(shù)-裝車數(shù)-退貨數(shù)=期末理論庫存數(shù)，與實物盤點數(shù)據(jù)進行對比，作為盤點盈虧差異數(shù)），車間須對盈虧差異結(jié)果負(fù)責(zé)。

再次，財務(wù)部門每月按照生產(chǎn)車型編制“裝車結(jié)算報表”，“結(jié)算差異”由財務(wù)部門負(fù)責(zé)分析、核查；“賬實差異”部分，由各車間負(fù)責(zé)分析、查找。

以下是D汽車廠在“不完全裝車結(jié)算”模式下，財務(wù)部門對生產(chǎn)車間臺賬準(zhǔn)確性、收貨數(shù)量與產(chǎn)量一致的符合率進行抽查。臺賬錄入的準(zhǔn)確性直接影響汽車廠生產(chǎn)車間與供應(yīng)商的風(fēng)險劃分，是至關(guān)重要的一道環(huán)節(jié)；同時，收貨數(shù)量與產(chǎn)量一致的符合率，也是車間管理水平的體現(xiàn)，大于100%或者小于100%的，均說明現(xiàn)場管理出現(xiàn)了問題。從下表可以看出，D汽車廠按產(chǎn)量收貨符合率大于100%的，說明貨收多了，需盤點現(xiàn)場是否有這么實物，如無則是盤虧，面臨被供應(yīng)商索賠風(fēng)險；小于100%的，說明實際消耗的BOM清單是否有問題，或者切換、變更信息，技術(shù)部門沒有及時傳達，存在給供應(yīng)商多結(jié)算風(fēng)險。

抽查日期 零件號2011-12-1 2011-12-2 2011-12-3 2011-12-4 2011-12-5 2011-12-6前底板總成右前翼子板固定座右側(cè)圍總成左大燈安裝橫梁總成左大燈安裝橫梁水箱下橫梁總成單據(jù)編號S-12-5001 S-12-5002 S-12-5003 S-12-5004 S-12-5005 S-12-5006單據(jù)數(shù)量120 120 200 288 36 36臺賬數(shù)量120 120 200 288 36 36錄入準(zhǔn)確率100%100%100%100%100%100%當(dāng)日產(chǎn)量100 100 180 280 37 37按產(chǎn)量收貨符合率120%120%111.11%102.86%97.29%97.29%

以下是該汽車廠總結(jié)前期被供應(yīng)商 “索賠”的經(jīng)驗，對裝車結(jié)算物料進行盤點盈虧分析和責(zé)任判定，從而使“裝車結(jié)算”的賬務(wù)更加清晰準(zhǔn)確，職責(zé)更加明確。

序號名稱 收貨數(shù)產(chǎn)量 結(jié)算量退貨 原因分析1A零件期初庫存217,7007,6777,6770期末庫存44現(xiàn)場盤點數(shù)20責(zé)任部門生產(chǎn)車間2B零件307,6477,6777,677001盤虧24個，為車間管理不善，導(dǎo)致丟失盤盈1個，為技術(shù)部門工藝切換沒有通知車間、財務(wù)部門技術(shù)部門

盤盈1個為技術(shù)部門。工藝切換沒有通知車間、財務(wù)部門、技術(shù)部門。

對于以上裝車結(jié)算模式下的內(nèi)部控制，筆者總結(jié)如下：

第一，要有健全、完善的以“財務(wù)”為核心的內(nèi)部控制體系；

第二，裝車結(jié)算必須要有嚴(yán)格的審核上線、變更、取消流程；

第三，不完全裝車結(jié)算模式下，汽車廠還要做好出、入庫臺賬，不僅需要管理結(jié)算差異，還要能對賬實差異進行控制；

第四，裝車結(jié)算與汽車廠生產(chǎn)車間存貨管理水平有很大關(guān)系，存貨管理水平越高，則帶來的效益越大。

汽車行業(yè)的裝車結(jié)算是一項融物流供應(yīng)、存貨管理、財務(wù)結(jié)算為一體的先進管理方式，在目前汽車廠、供應(yīng)商管理水平都不高的情況下，存在問題在所難免。我們需要不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，來提高綜合管理水平，發(fā)揮效益。后面我們還需要對“多家供貨”、“通用件”的裝車結(jié)算管理模式，做進一步的分析和探討。

1．百喬羅·李.2010.企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險培訓(xùn).百喬羅上海咨詢（管理）有限公司。

2．宋歌、賈懷勤.2007.供應(yīng)鏈管理中協(xié)作生產(chǎn)和下線結(jié)算模式研究.對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)。