北京市試點營業(yè)稅改征增值稅改革日前獲批，將于今年7月1日起正式實施，北京市地稅局正在抓緊向全市5.4萬多戶營業(yè)稅納稅人進行調(diào)研。據(jù)了解，天津、重慶、江蘇和深圳也正在積極申請試點。在上海，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已于1月1日起開展營業(yè)稅改征增值稅試點。

“營改增”政策的推行，引發(fā)的業(yè)界爭論至今仍未平息，有的支持，有的不看好，有的持觀望態(tài)度。本文將根據(jù)上海今年1、2月份的試點狀況分析“營改增”短期內(nèi)對我國不同行業(yè)企業(yè)的影響，并在比較和分析歐洲、亞洲實行增值稅較成功國家增值稅制度實踐的先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，探討我國增值稅未來可能發(fā)展的方向。

上海試點：

運輸業(yè)和金融租賃業(yè)稅賦加重

2012年1月1日起，上海市正式開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。財政部和稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院批準的營業(yè)稅改征增值稅試點方案，分別制訂了“實施辦法”、“試點有關(guān)事項”和“試點過渡政策”的規(guī)定等3個指導(dǎo)性文件。根據(jù)試點方案，試點范圍內(nèi)企業(yè)在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率；試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務(wù)，可抵扣進項稅額；試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間可以延續(xù)等。

上海市委書記俞正聲在今年“兩會”上透露，第一批試點的7個行業(yè)、12萬戶企業(yè)中，8萬戶小額納稅人的稅賦是降低的；4萬戶一般納稅人中，涉及運輸業(yè)和金融租賃業(yè)兩個行業(yè)的稅賦是加重的。

中國物流與采購聯(lián)合會3月21日發(fā)布的調(diào)查報告顯示，試點2個月以來，物流企業(yè)特別是運輸型物流企業(yè)普遍反映稅負幾乎增加一倍。調(diào)查報告統(tǒng)計顯示，2012年1月份，67%的試點企業(yè)實際繳納增值稅有一定程度的增加，平均增加稅負5萬元。換算成營業(yè)稅體制，57%的企業(yè)稅負增加超過5萬元，24%的企業(yè)稅負增加超過10萬元，個別大型物流企業(yè)集團稅負增加超過100萬元。物流企業(yè)分為綜合型、運輸型和倉儲型。在試點以前，運輸、裝卸、搬運是按照3%的稅率征收營業(yè)稅，倉儲、配送、代理按照5%征收營業(yè)稅；試點以后，前者按照11%征收增值稅，而后者按照6%征收增值稅?，F(xiàn)在政策下，可抵扣的進項稅額只有固定資產(chǎn)和燃料費用，對于2012年1月1日以前的進行稅額不得抵扣，占物流行業(yè)成本較高的人工成本不可抵扣。中國物流與采購聯(lián)合會進行了一個測算：以國內(nèi)某大型零單物流企業(yè)為例，原來購進的大量固定資產(chǎn)，以及折舊都不可以抵扣，燃油成本、人力成本，過橋費成本三項占總成本60%以上，這部分成本的進項稅額也是不能抵扣的，即使剩下的成本都可以抵扣，增值稅發(fā)票也不一定都能取得。經(jīng)過測算，該企業(yè)的實際稅收負擔增加了2—3倍。

而在實際運行中，由于稅改目前還處于試點階段，上海的試點企業(yè)與外地非試點企業(yè)稅制銜接上的不統(tǒng)一，也對物流公司造成影響。有企業(yè)反應(yīng)，由于無法從非稅改試點的外地公司得到增值稅發(fā)票，與外地公司的某些物流業(yè)務(wù)現(xiàn)在 “做一單虧一單”，公司在外地的相關(guān)業(yè)務(wù)已被迫暫停。雖然這個問題可能會隨著稅改的區(qū)域擴大得到解決，但是相關(guān)企業(yè)目前確實在承受稅負上升和業(yè)務(wù)減少的“雙重”壓力。

中國物流與采購聯(lián)合會建議，將“貨物運輸服務(wù)”從“交通運輸服務(wù)”中剝離，納入“物流輔助服務(wù)”，采用6%的增值稅稅率。另一個建議是，增加增值稅進項稅抵扣項目。比如過路過橋費、保險費，以及房屋租金等。對存量資產(chǎn)(非不動產(chǎn))采取過渡性抵扣政策，允許物流企業(yè)現(xiàn)有的運輸工具及設(shè)備依據(jù)一定比例納入進項稅額抵扣。目前，只允許對企業(yè)上一年購買的設(shè)備等進行抵扣，此前幾年的則不行。物流行業(yè)人士指出，上述兩個建議，都可以使得物流運輸業(yè)的稅負回到稅改前水平。其中，使用較低檔稅率要簡單些。而后一項增加進項稅抵扣項目，操作起來難度稍大。中國物流與采購聯(lián)合會還建議，營業(yè)稅改增值稅的改革進一步推廣時，最好按行業(yè)推開，而不是按地區(qū)推進，以避免引發(fā)地區(qū)間的不平衡。

金融租賃是以融物的方式達到融資目的的新興產(chǎn)業(yè)，屬于金融和貿(mào)易的結(jié)合體。上海市這次稅改試點里融資租賃只涉及到有形動產(chǎn)租賃，其他股權(quán)租賃、無形資產(chǎn)租賃、不動產(chǎn)租賃、基礎(chǔ)設(shè)施租賃、公益設(shè)施租賃、沒承租人的采購租賃等都不在這個范圍。在有形動產(chǎn)租賃中，營改增前固定資產(chǎn)是不能抵扣進項稅金的，營改增后購入機器設(shè)備與融資租入機器設(shè)備取得的進項發(fā)票均可抵扣進項稅金，但是前提是購入機器設(shè)備與融資租入機器設(shè)備的時間均是在增值稅轉(zhuǎn)型后的時間。正是這個規(guī)定讓試點單位稅負不降反增。以上海小川公司為例，該公司主營叉車租賃業(yè)務(wù)，是此次上海市有形動產(chǎn)租賃業(yè)的稅改試點單位之一。該公司財務(wù)人士表示，由于公司現(xiàn)在是一般納稅人，稅改后稅率由5%提高到17%。雖然購買叉車的增值稅發(fā)票可用于抵稅，但是此次稅改規(guī)定只有2012年實行“營改增”之后購買用于租賃的車輛才能抵稅，而該公司的30余輛叉車都是在2012年之前購買的，所以享受不到抵稅的優(yōu)惠。這些車輛在向外租賃時，卻需要繳納從稅改前5%提高到如今17%的稅負，相應(yīng)的附加稅也隨之明顯提高，從而造成總體稅負增加幅度較大。

在今年“兩會”上，上海市委書記俞正聲表示，上海市將安排過渡性財政扶持政策，對試點過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負有所增加的試點企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預(yù)撥”的方式進行補貼，確保試點企業(yè)稅負不增。

增值稅的國際經(jīng)驗

增值稅在歐洲擁有最長的歷史。增值稅早在1954 年問世于法國，從流轉(zhuǎn)稅改革而來，其增值稅征稅范圍極廣，對工業(yè)生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)， 農(nóng)業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)實行廣泛征收（包括農(nóng)、工、商、建筑、服務(wù)等行業(yè)）。法國的成功經(jīng)驗就是建立了一套比較完善的稅收征管制度。英國同法國比較相像，在1973 年將購買稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，實行消費型增值稅。征稅范圍較廣，農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售、服務(wù)各交易領(lǐng)域普遍征收增值稅。免稅分不可抵扣的免稅（只免銷項稅金）和可以抵扣的免稅（零稅率）兩種。零稅率主要適用于食物、水、書籍等商品和勞務(wù)及所有出口商品和勞務(wù)。

在亞洲國家中，韓國是實施增值稅比較成功的國家之一，于1977 年實施消費型增值稅。納稅方式有兩種：一是一般納稅（類似于我國一般納稅人），二是簡化納稅和特別納稅（針對個體經(jīng)營商按照流轉(zhuǎn)額征收，類似于我國的小規(guī)模納稅人），都實行10%的單一稅率。征管方式較先進，主要依賴計算機，較早建立納稅登記制度。印度尼西亞用增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費稅）取代了銷售稅，是成功的典型，它對所有商品征收增值稅、奢侈品消費稅和進口關(guān)稅。

在上述所有的國家中，對中國最具有借鑒意義的是德國。德國于1968年1月1日正式推行增值稅，到上世紀80年代中后期以收入型增值稅取代地方營業(yè)稅。在德國增值稅是共享稅，按照確定的比例在各級財政部門之間進行分成，這個比例是可以根據(jù)實際情況進行調(diào)整的。聯(lián)邦和各州一般每兩年就要進行一次磋商，將各方的財政收支比例充分分析后，為了加以平衡，將會對增值稅如何分配的比例作出調(diào)整。可見，德國的增值稅發(fā)展趨勢跟中國是很相像的，對于稅收在國家和地方的分成方面，德國給了我們很好的建議。我國可以嘗試著讓各級政府定期作出財政報告，每隔一段時間召開公開會議，針對各級政府財政收入報告，對稅收分成比例進行重新調(diào)整，以平衡各級政府的需求。這樣一來就可以解決增值稅改革在全國推廣的一個大難題了。

我國增值稅改革的方向

完善增值稅抵扣鏈條，保持整體稅賦公平，使目前的增值稅轉(zhuǎn)向真正的消費型增值稅，是我國增值稅改革未來的方向。目前，要穩(wěn)妥推進增值稅“擴圍”（擴大抵扣范圍和征稅范圍）改革，必須做好以下幾點。

1、加快擴大進項稅額抵扣范圍，比如，將不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)納入抵扣。

2、穩(wěn)步擴大增值稅的征稅范圍，目前在上海已經(jīng)試行了將營業(yè)稅中的交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍，下一步應(yīng)當擴大增值稅的范圍，應(yīng)按照平穩(wěn)過渡，分步實施的原則逐步開展，首先將與經(jīng)濟發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、倉儲租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍，在條件成熟時再將銷售不動產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)納入增值稅征收范圍，僅將比較難于管理的金融保險業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫時保留征收營業(yè)稅，取消營業(yè)稅。

3、為現(xiàn)有的增值稅制度瘦身。積極推進減結(jié)構(gòu)、減稅率、減比重的改革我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，依據(jù)目前我國經(jīng)濟運行態(tài)勢及走向，尤其是面對金融海嘯引發(fā)的國際經(jīng)濟急劇動蕩，切實可行的減稅方案必須選擇增值稅：減少稅率結(jié)構(gòu)、減低稅率、減小收入比重。這方面可以主要參考東盟成員國的做法，將擴大增值稅征稅范圍與縮小其規(guī)模并行，最終實現(xiàn)基本稅率（標準稅率）稅率在15%左右，收入比重在30%以下的消費型增值稅制度。

4、全面推進稅收的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，建設(shè)稅收信息系統(tǒng)，推進征管方式現(xiàn)代化，使稅收征管和監(jiān)督有序進行。實現(xiàn)納稅人數(shù)據(jù)動態(tài)共享，早日實現(xiàn)稅務(wù)信息化管理，提高征管工作的質(zhì)量和效率。

5、縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，實施進口產(chǎn)品全面征稅出口產(chǎn)品徹底退稅。其余的稅收優(yōu)惠逐漸縮小，做好過渡時期的銜接工作。

（整理：何佳艷）