王子薔

成本管理是煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是企業(yè)參與平等競爭的重要前提，是反映企業(yè)工作質(zhì)量和勞動成果的綜合性指標(biāo)。要搞好成本管理就必須要變過去部分單位、少數(shù)人員抓成本的作法為全方位的成本管理，運(yùn)用精細(xì)化成本管理，即細(xì)化各個成本項(xiàng)、細(xì)化成本管理責(zé)任、細(xì)化考核機(jī)制。

一、煤炭企業(yè)原煤產(chǎn)品成本要素的特點(diǎn)

（一）原煤生產(chǎn)不消耗原材料，生產(chǎn)中消耗的材料都不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，只是對產(chǎn)品的形成起促進(jìn)作用或創(chuàng)造正常勞動條件作用的輔助材料。在原煤成本結(jié)構(gòu)中，材料費(fèi)用所占比重較大，一般約三分之一左右，而且大部分可以回收復(fù)用。一般情況下，材料的消耗量基本與產(chǎn)量成正比。但是在遇到特殊情況下，如冒頂，水災(zāi)等，產(chǎn)量會降低而材料消耗量反而上升。

（二）原煤生產(chǎn)是地下作業(yè)，勞動強(qiáng)度大，需要勞力多，因此工資在原煤成本中所占的比重大。

（三）原煤生產(chǎn)包括掘進(jìn)、回采、運(yùn)輸、維修、通風(fēng)、排水等過程，這些過程所發(fā)生的費(fèi)用都由原煤成本負(fù)擔(dān)。但是在這些過程中只有回采階段出煤，其他階段不出煤或出煤甚少，而維修、通風(fēng)、排水等階段費(fèi)用支出的多少基本上不受原煤產(chǎn)量變化的影響。煤炭生產(chǎn)中輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，非直接生產(chǎn)占用高，設(shè)備及工程投資大，致使煤炭成本中的固定成本和非直接生產(chǎn)成本比重大，據(jù)不完全統(tǒng)計，煤炭成本中固定成本占60－70%，非直接生產(chǎn)成本占60%。

二、成本精細(xì)化管理之第一步——將煤炭企業(yè)原煤產(chǎn)品成本項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化分解

煤炭企業(yè)的原煤產(chǎn)品的成本主要包括：制造成本和管理費(fèi)用，制造成本又分為材料消耗、工資及福利費(fèi)、電力、折舊費(fèi)、安全費(fèi)用、維簡費(fèi)、修理費(fèi)、地面塌陷賠償費(fèi)、其他支出。為了更加細(xì)化成本管理，我們根據(jù)產(chǎn)品成本的特性將其進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化分解（如圖一所示）。

圖一：煤炭企業(yè)的原煤產(chǎn)品成本的劃分

（一）按成本項(xiàng)目的可控制程度劃分。⑴可控成本。通過采取管理手段控制可以達(dá)到降低成本目標(biāo)的成本項(xiàng)目，該類項(xiàng)目具有一定的彈性空間，能夠通過明確責(zé)任主體，細(xì)化成本目標(biāo)，強(qiáng)化管理控制或降低支出，對該類成本應(yīng)通過嚴(yán)格的考核模型予以規(guī)范，并列入重點(diǎn)考核項(xiàng)目。⑵不可控成本。本級管理層無論采取何管理手段都不能使之降低的成本項(xiàng)目或不可人為控制的成本因素。諸如稅金、地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)等，具有一定的強(qiáng)制性和不可控制性。其不可控性質(zhì)是相對的，因?yàn)閷τ谳^低管理層次確實(shí)無法完成該類成本項(xiàng)目的控制，但高層次的責(zé)任主體可以通過諸如結(jié)構(gòu)調(diào)整、稅收籌劃、內(nèi)部協(xié)調(diào)的工作，減少費(fèi)用支出，節(jié)能降耗。對于該類成本應(yīng)當(dāng)提升管理的層次，以便更有利于企業(yè)對成本項(xiàng)目的控制。（3）其他成本。該成本項(xiàng)目既包含有可控成本，也含有不可控成本，應(yīng)將管理層次之間的職責(zé)相互結(jié)合，以尋求最大的管理控制力度。

（二）按成本性態(tài)進(jìn)行劃分。（1）固定費(fèi)用：是指該費(fèi)用的發(fā)生不是以產(chǎn)量的變化而同比例變化，或者說該成本的發(fā)生存在諸多不確定性。煤炭企業(yè)固定成本的發(fā)生按照對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響程度將其劃分為：消極成本和積極成本。消極成本（沉沒成本）是指該成本投入不能為企業(yè)帶來單獨(dú)的經(jīng)濟(jì)利益，其發(fā)生具有隨機(jī)性，例如由于職工違章操作造成機(jī)器設(shè)備的大修理支出以及違法生產(chǎn)而受到的罰款等，對于該類成本應(yīng)加強(qiáng)職工教育，完善體制，力求成本避免。積極成本是指該成本項(xiàng)目的投入能夠帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)項(xiàng)目是積累折舊資金為擴(kuò)大企業(yè)再生產(chǎn)、更新設(shè)備而發(fā)生的成本項(xiàng)目，能為企業(yè)帶來未來的現(xiàn)金流量。（2）變動費(fèi)用：是指隨著產(chǎn)量的增加而同比例增加的費(fèi)用項(xiàng)目，如安全費(fèi)用等。⑶混合費(fèi)用：是指該費(fèi)用一部分是固定費(fèi)用，一部分是變動費(fèi)用，如工資、電費(fèi)等。

三、成本精細(xì)化管理之第二步——根據(jù)細(xì)化分解后的成本項(xiàng)目將管理細(xì)化到人

（一）細(xì)化管理責(zé)任。為避免成本管理中相互扯皮相互推諉，在細(xì)化成本項(xiàng)目之后必須將相應(yīng)的管理責(zé)任進(jìn)行具體劃分。鑒于煤炭企業(yè)的特殊性，以單一礦井為例來介紹管理層次如何劃分：礦級管理層是礦級精細(xì)化成本管理模型的最高層次，按照管理責(zé)任和下屬機(jī)構(gòu)設(shè)置將其分為：職能科室層和成本項(xiàng)目直接消耗層，并繼續(xù)向下細(xì)化到單一網(wǎng)格組織。為了體現(xiàn)考核的公平、嚴(yán)肅，成立以多部門共同參與的考核職能層（考核委員會），其以各個細(xì)化的成本項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行層次劃分。

（二）細(xì)化考核機(jī)制。將細(xì)化分解的成本項(xiàng)目進(jìn)行目標(biāo)確定后，應(yīng)將相應(yīng)的責(zé)任賦予各考核對象。精細(xì)化成本管理對考核的要求非常嚴(yán)謹(jǐn)，管理層按照考核職責(zé)，成立考核委員會負(fù)責(zé)對各個成本項(xiàng)目和所對應(yīng)的目標(biāo)主體進(jìn)行考核，各個目標(biāo)主體也按照考核內(nèi)容對其負(fù)責(zé)任的成本項(xiàng)目進(jìn)行二次考核（內(nèi)部考核）。例如：礦級考核層對供應(yīng)科和各區(qū)隊針對材料成本項(xiàng)目進(jìn)行考核，供應(yīng)科作為本單位的材料總體控制部門，應(yīng)同時對各區(qū)隊材料的消耗情況進(jìn)行監(jiān)督和控制，確保形成合力，提高過程監(jiān)督效果和事中控制能力。

總之，煤炭具有材料消耗不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的特性，常規(guī)的成本管理方法無法深入有效的對其進(jìn)行管理。本文通過對煤炭成本構(gòu)成要素進(jìn)行深入分析，以明確管理層次為主導(dǎo)，對成本項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化分解，按細(xì)化后的項(xiàng)目明確目標(biāo)成本，確定考核主體，以雙向考核制為手段建立網(wǎng)格式的精細(xì)化成本管理模型，使成本責(zé)任層次劃分更加清晰，成本項(xiàng)目更加具體，成本對象更加明確，成本責(zé)任考核主體更加確定，成本考核更加透明、規(guī)范，使煤炭企業(yè)成本管理體現(xiàn)出系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和嚴(yán)謹(jǐn)化，最大限度的提升了煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

[1]陳興民 張言語 王振棟：任樓煤礦強(qiáng)化成本管理的實(shí)踐[J]，煤炭科技，2011，（1）.

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