孟秀麗

權(quán)益性投資收益是指投資者從股權(quán)性投資活動中獲取的諸如股息、紅利和轉(zhuǎn)股等利益。其中，股息、紅利是指被投資單位從留存收益中分配給投資者的收益；轉(zhuǎn)股是指被投資單位將未分配利潤、盈余公積或除資本溢價外的資本公積轉(zhuǎn)增資本形成的收益。根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅相關(guān)規(guī)定，個人投資者從股權(quán)類投資活動中獲取的權(quán)益性投資收益屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，根據(jù)收益來源地的不同，其具體的稅務(wù)處理存在一定的差異。

一、個人投資者來源于境內(nèi)的權(quán)益性投資收益的稅務(wù)處理

來源于境內(nèi)的權(quán)益性投資收益是指個人投資者從境內(nèi)被投資單位獲取的股息、紅利或轉(zhuǎn)股收益。

根據(jù)個人所得稅法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，個人從中國境內(nèi)的非上市公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織獲取的股息、紅利等投資收益屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，以每次獲得的收益額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個人所得稅；個人從境內(nèi)上市公司獲得的股息、紅利所得，自2005年6月13日起減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依照20%的適用稅率計(jì)算繳納個人所得稅。

例1：2010年度，北京居民小王從所直接投資的餐飲公司分得利潤8萬元，另從投資的上市公司股票中獲取股利3萬元。則這兩項(xiàng)所得均為權(quán)益性投資收益，其中從餐飲公司分得的利潤應(yīng)全額計(jì)入個人所得稅應(yīng)納稅所得額，從上市公司股票中獲取的股利可以按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，所以這兩項(xiàng)投資收益應(yīng)交所得稅額為：

二、個人投資者來源于境外的權(quán)益性投資收益的稅務(wù)處理

來源于境外的權(quán)益性投資收益是指個人投資者從境外股權(quán)性投資中獲取的股息、紅利或轉(zhuǎn)股收益。納稅人從境外獲取的投資收益一般均已繳納或負(fù)擔(dān)了來源國的個人所得稅額，為了避免發(fā)生國家間對同一所得的重復(fù)征稅，同時維護(hù)我國的稅收權(quán)益，稅法規(guī)定，我國在對納稅人來源于境外的權(quán)益性投資收益行使稅收管轄權(quán)時，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中以抵免限額為限扣除在境外已繳的相關(guān)稅款。而抵免限額是指境外所得按照我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額，它是計(jì)算境外所得應(yīng)納稅款時準(zhǔn)予扣除的實(shí)繳境外稅款的限額。

1.居民納稅義務(wù)人

個人所得稅居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所，但在中國境內(nèi)居住滿1年以上的個人，其從境外股權(quán)性投資中取得的投資收益，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)繳納個人所得稅，但其在境外已繳納的稅額可以按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行抵免。計(jì)稅方法如下：

（1）分國計(jì)算抵免限額。我國個人所得稅的抵免限額采用分國限額法。納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額，即各應(yīng)稅項(xiàng)目的單項(xiàng)抵免限額，然后將同一國家或地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的抵免限額相加確定出來自該國或地區(qū)所得的抵免限額，即分國的抵免限額。

對于投資者取得的來自不同國家或地區(qū)的投資收益，分別按照20%的稅率計(jì)算出該國投資收益的抵免限額，與來自于該國的其他應(yīng)稅項(xiàng)目抵免限額相加確定出來自于該國或該地區(qū)全部所得的抵免限額，即：

來自某國或地區(qū)的抵免限額

=來自某國或地區(qū)的投資收益×20%+∑（來自某國或地區(qū)的其他應(yīng)稅項(xiàng)目抵免限額）

例2：我國居民個人小李在2010納稅年度，從A、B兩國取得收入，均已取得境外完稅憑證。

①A國收入情況：在A國授權(quán)某公司使用一項(xiàng)專利技術(shù)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，并在A國已繳個人所得稅5000元；此外，在A國的一項(xiàng)股權(quán)投資分得股息收益50000元，已扣繳個人所得稅8000元；

②B國收入情況：在B國進(jìn)行股權(quán)投資取得股息收入10000元，已被扣繳個人所得稅2500元。

根據(jù)上述資料，小李在A國的收入分為特許權(quán)使用費(fèi)收入和股息兩個項(xiàng)目，所以

A國的抵免限額=股息抵免限額＋特許權(quán)使用費(fèi)抵免限額

=50000×20%＋30000×（1－20%）×20%＝14800元

小李在B國的收入只有股息項(xiàng)目，所以，

B國的抵免限額=10000×20%＝2000元

（2）分國確定實(shí)際抵免額。根據(jù)前述計(jì)算出的來自某國或地區(qū)所得的抵免限額與在該國或地區(qū)實(shí)繳稅款進(jìn)行比較，以數(shù)額較小者作為實(shí)際抵免額。

如果在某一納稅年度，某一國家或地區(qū)的實(shí)繳境外稅款超過抵免限額，超限額部分不允許在當(dāng)年其他國家應(yīng)納稅額中抵扣，但可以結(jié)轉(zhuǎn)在以后納稅年度針對該國或地區(qū)的實(shí)繳稅款低于抵免限額的部分中補(bǔ)扣，但結(jié)轉(zhuǎn)期最長不超過5年。

例3：承例2。小李在A國實(shí)際繳納的個人所得稅額為13000元（5000＋8000），小于A國抵免限額14800元，所以A國實(shí)際抵免額為13000元。

小李在B國實(shí)際繳納的個人所得稅額為2500元，大于B國抵免限額2000元，所以B國實(shí)際抵免額為2000元，已交稅款超過實(shí)際抵免額的部分500元（2500-2000）可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度從B國實(shí)繳稅款低于抵免限額的部分中補(bǔ)扣。

（3）計(jì)算應(yīng)納稅額。對納稅人的境外所得按照我國個人所得稅法的規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅額，減除前述計(jì)算出的分國實(shí)際抵免額，即為該納稅人境外所得在我國應(yīng)補(bǔ)繳的個人所得稅額。

應(yīng)納稅額＝∑（來自某一國家或地區(qū)的所得按我國稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額－該國或地區(qū)的實(shí)際抵免額）

例4：承例3。小李在A國和B國取得的收入在我國應(yīng)補(bǔ)繳的個人所得稅額為：

應(yīng)納稅額=（A國所得按我國稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額-A國的實(shí)際抵免額）＋（B國所得按我國稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額-B國的實(shí)際抵免額）

綜合上述結(jié)果，居民小李在2010納稅年度的境外所得應(yīng)在中國補(bǔ)繳個人所得稅1800元，其在B國交納的個人所得稅未抵減完的500元，可按我國稅法規(guī)定的前提下結(jié)轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。

2.非居民納稅義務(wù)人

非居民納稅義務(wù)人是指習(xí)慣性居住地不在中國境內(nèi)，而且不在中國居住，或者在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人。我國個人所得稅法規(guī)定，非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅，其來源于境外的所得不需要繳納我國個人所得稅。