鞠崗 蘇曉霞

[摘 要]流轉(zhuǎn)稅是企業(yè)從事了經(jīng)營活動應(yīng)該計繳的一類稅，一般是指對商品流轉(zhuǎn)額和非商品的營業(yè)額征收的稅收，具體稅種包括了增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅四種。所有從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，并以盈利為目的應(yīng)稅單位必然涉及其中一種或多種稅收，為所有納稅企業(yè)所關(guān)注。文章結(jié)合流轉(zhuǎn)稅各稅收法律制度的主要內(nèi)容，著重從節(jié)稅及遞延納稅的角度剖析了不同的經(jīng)營方式、不同的財務(wù)處理方法對單位納稅工作的影響，期能對企業(yè)、特別是對處于納稅“弱勢群體”的中小企業(yè)有所幫助。

[關(guān)鍵詞]流轉(zhuǎn)稅制； 財務(wù)影響；

面臨席卷全球金融風暴的威脅，國內(nèi)相當多的企業(yè)，尤其是廣大的中小企業(yè)都陷入了經(jīng)營困境，舉步維艱。從影響和制約中小企業(yè)發(fā)展的主要因素：稅費負擔重、融資難、政策扶持力度不夠及社會地位的認同感中我們不難看出，作為占國家稅收總額60%以上的中小企業(yè)，在為國家做出貢獻的同時，一方面確確實實需要國家在稅收政策方面給予更多的優(yōu)惠，以緩解其暫時的資金壓力，另一方面也相當迫切地期望稅收方面的行家能給予他們一定的納稅指導，使他們在不違反稅收法律制度的前提下，盡可能地達到少繳稅及遞延納稅的目的，作為影響企業(yè)應(yīng)納稅額大項的流轉(zhuǎn)稅類自然也就成為關(guān)注的焦點。下面從流轉(zhuǎn)稅制中主要稅種的角度分析企業(yè)在采用不同的經(jīng)營模式、不同的財務(wù)處理方法后對企業(yè)財務(wù)工作所產(chǎn)生的不同影響，期能對企業(yè)的納稅事項有所啟迪。

一、不同經(jīng)營模式下，流轉(zhuǎn)稅制對企業(yè)財務(wù)工作的影響

1.增值稅制對企業(yè)財務(wù)工作的影響

⑴納稅人身份的選擇對企業(yè)財務(wù)工作的影響

增值稅納稅人身份區(qū)分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，作為企業(yè)，納稅人身份的界定主要處決于年應(yīng)稅銷售額。稅制規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的企業(yè)納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)）的；是其他企業(yè)納稅人的，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）的為小規(guī)模納稅人；超過上述標準的企業(yè)為增值稅一般納稅人。不同的納稅人身份在應(yīng)交增值稅額的確認方面完全不同，進而也就直接影響了企業(yè)的財務(wù)工作?，F(xiàn)以例說明：

某手機經(jīng)銷店，全年手機購進額為210.6萬元(含增值稅)。商品適用的增值稅稅率為17%?，F(xiàn)假定本期購進商品本期全部售出，銷售收入共計444.6萬元(含增值稅)。

①如果該企業(yè)為增值稅一般納稅人，計算應(yīng)納增值稅如下：

銷項稅額＝444.6÷(1+17%)×17%＝64.6(萬元)

進項稅額＝210.6÷(1+17%)×17%＝30.6(萬元)

應(yīng)納增值稅＝64.6—30.6＝34(萬元)

②如果該企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，則按3%的征收率計算應(yīng)納增值稅，且購進貨物時支付的進項稅額不得抵扣，計算如下：

應(yīng)納增值稅＝444.6÷(1+3%)×3%=12.95(萬元) ＜ 34(萬元)

通過分析：我們可以看出企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份，可減少應(yīng)納增值稅額21.05萬元。那么產(chǎn)生此結(jié)果的主要原因又是什么呢？主要是由商品的進銷差價引起的，當進銷差價較大時，按增值稅一般納稅人確定的應(yīng)納增值稅額就多，因為此時，應(yīng)納增值稅額=（不含稅的售價-不含稅的進價）×增值稅率；而小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的確定方法為：不含稅的售價×3%，可見影響小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的主要因素是售價。這樣我們就不難得出結(jié)論，經(jīng)銷進銷差價越大、提供利潤越多的商品，越應(yīng)當采用小規(guī)模納稅人來計繳增值稅，而進銷差價越小的，則應(yīng)當采用增值稅一般納稅人來開展經(jīng)營活動。如開展“薄利多銷”的零售企業(yè)就是要努力使自己成為增值稅一般納稅人，即規(guī)模越大越好，這其中也就包含了這樣的道理。

至于小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份的相互轉(zhuǎn)化問題，這里也提供些方法，供實際運用時參考。小規(guī)模納稅人向一般納稅人身份轉(zhuǎn)化時，可采用掛靠 、聯(lián)合等；而一般納稅人向小規(guī)模納稅人身份轉(zhuǎn)化可采用分立方法、化整為零，使年銷售額達到小規(guī)模納稅人的標準。當然，身份轉(zhuǎn)化過程中需注意由此增加的成本開支，切莫因小失大。

⑵促銷方式的選擇對企業(yè)財務(wù)工作的影響

當今，企業(yè)在促銷手段的運用方面，可謂方式多種多樣。但從稅制的角度考慮，不同的促銷方式對企業(yè)納稅及收益的影響恰恰存在很大的差別，現(xiàn)以幾種常見的促銷方式為例說明如下：

位于市區(qū)的某商場為增值稅一般納稅人，商場每銷售200元（含稅價，下同）的商品其購進價為140元，購進貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷而計劃采用以下三種方式：①商品按9折銷售；②購物滿200元，贈送20元購物券，可在商場購物；③購物滿200元者返還現(xiàn)金20元。（注：該企業(yè)適用的增值稅率為17%，城市維護建設(shè)稅率為7%，教育費附加為3%）。從收益的角度分析應(yīng)優(yōu)選的方案。

解：①按9折銷售這種方式下：

應(yīng)納增值稅＝180÷(1+17%)×17%-140÷(1+17%)×17%＝5.81(元)

應(yīng)納城建稅和教育費附加＝5.81×（7%+3%）＝0.581(元)

收益= 180÷(1+17%)－140÷(1+17%)－0.581=33.61(元)

②贈送購物券銷售方式下，贈送行為視同銷售，應(yīng)計算銷項稅額，按照個人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代顧客繳納個人所得稅。其納稅情況如下：

應(yīng)納增值稅＝220÷(1+17%)×17%-154÷(1+17%)×17%=9.59(元)

應(yīng)納城建稅和教育費附加＝9.59×（7%+3%）＝0.959(元)

代繳個人所得稅=20÷(1－20%)×20%=5（元）

收益=200÷(1+17%)－154 ÷(1+17%)－0.959－5=33.36（元）

③返還現(xiàn)金銷售方式下，按照個人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代顧客繳納個人所得稅。其納稅情況如下：

應(yīng)繳增值稅＝200÷(1+17%)×17%-140÷(1+17%)×17%＝8.72(元)

應(yīng)納城建稅和教育費附加＝8.72×（7%+3%）＝0.872(元)

代繳個人所得稅=20÷(1－20%)×20%=5（元）

收益=200÷(1+17%)-140÷(1+17%)-0.872-5-20=25.41（元）

分析：綜上可見，從收益考慮，方案①最優(yōu)，因而采用該方案。這里需要注意的是，并不是講打折銷售的方式就一定好，具體需結(jié)合企業(yè)的讓利幅度綜合考慮，計算后確認。

2.消費稅制對企業(yè)財務(wù)工作的影響

消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種稅。

從消費稅的概念可以看出，消費稅主要是針對生產(chǎn)環(huán)節(jié)計收的，這樣也就對生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，提供了一個節(jié)稅思考：通過設(shè)置獨立銷售公司的方式，由原來直接對外銷售，將產(chǎn)品以較低的價格（此價格至少應(yīng)高于成本價，即通常情況下應(yīng)有利潤）先售給銷售公司，再由銷售公司對外銷售，外銷價格不變。作為實行比例稅率計繳消費稅的產(chǎn)品，因出廠價格的降低，自然也就少繳了消費稅，顯然這個方案是可行。因消費稅是價內(nèi)稅收，不難看出節(jié)約了消費稅額，自然也就增加了企業(yè)的利潤。對存在按甲、乙類納稅的消費品，有時也適用此方案，通過出廠價格的適當調(diào)整，按較低的乙類消費品納稅，從而少繳消費稅。當然該方案實際運用時，應(yīng)考慮因成立銷售公司而增加的成本。

3.營業(yè)稅制對企業(yè)財務(wù)工作的影響

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入額（銷售額）征收的一種稅。

營業(yè)稅的計稅依據(jù)主要是營業(yè)額，降低營業(yè)額，雖然可以少繳營業(yè)稅，但此時也有可能導致企業(yè)盈利水平的下降。當然這里也不盡然，如保險公司可以通過少收保費的方式建議投保單位購置安全設(shè)備，雖其他條件一定的情況下，會導致營業(yè)額的下降，但因安全設(shè)備的使用，事故的降低，將導致保費支出的下降，加上營業(yè)額的降低而少繳的稅費，由此極可能會增加企業(yè)的利潤。另營業(yè)稅制也規(guī)定了幾種可扣減的情況，也可加以利用，如建筑業(yè)分包工程的，旅游業(yè)支付相關(guān)費用的等。針對這一情況我們就可以作些規(guī)劃，達到節(jié)稅增利的目的。

如：建設(shè)單位A有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司B的組織安排下，施工單位C承建了該項工程。A與C簽訂了承包合同，合同金額為500萬元；此外，C還支付給B公司50萬元的服務(wù)費用；此時工程承包公司B應(yīng)納營業(yè)稅額=50×5%=2.5（萬元）。如果我們改變一下，由B與A直接簽訂合同，合同金額為500萬元，然后B再把工程轉(zhuǎn)包給C，簽訂轉(zhuǎn)包合同，合同金額為450萬元；完工后，B向C支付價款450萬元；這樣承包公司B應(yīng)納營業(yè)稅額=（500－450）×3%=1.5（萬元），應(yīng)納印花稅額=500×0.03%+450×0.03%=0.285（萬元）；通過簽訂合同，B工程承包公司節(jié)稅總額=2.5－1.5－0.285=0.715（萬元），從而增加了B公司的盈利水平。

二、不同財務(wù)處理方式下，流轉(zhuǎn)稅制對企業(yè)財務(wù)工作的影響

1.混合銷售行為的處理，對企業(yè)財務(wù)工作的影響

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的(或為主的，即銷售額占50%以上的）企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。為此針對混合銷售行為，在可行的情況下，我們可以通過銷售額的調(diào)整，或繳增值稅、或繳營業(yè)稅，以確定對企業(yè)最為有利的納稅方案。

2.兼營行為的處理，對企業(yè)財務(wù)工作的影響

兼營行為一是指增值稅納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的勞務(wù)）的行為。以稅制規(guī)定：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。很顯然，針對企業(yè)的此類行為，財務(wù)上應(yīng)爭取對企業(yè)最為有利的處理方式，以達到少納稅的目的。二是指兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)行為。以稅制規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。很顯然，針對企業(yè)的此類行為，財務(wù)上應(yīng)分別核算銷售額，以達到少納稅的目的。

3.抵扣行為的處理，對企業(yè)財務(wù)工作的影響

⑴增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品的，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，可按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額抵扣?？梢姡祟愋袨楣?jié)稅的關(guān)鍵是必須取得賣方開出的銷售發(fā)票或自開收購發(fā)票，否則不能抵扣。

⑵增值稅一般納稅人發(fā)生運輸費用的，購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額抵扣。可見，此類行為節(jié)稅的關(guān)鍵是必須取得運輸費用結(jié)算單據(jù)，且不能是定額發(fā)票，發(fā)票上運輸費用也必須單獨列示，否則不能抵扣。

4.納稅時間的處理，對企業(yè)財務(wù)工作的影響

縱觀流轉(zhuǎn)稅制的納稅申報期限，一般都為次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。為了獲取貨幣時間價值給企業(yè)帶來的好處，企業(yè)應(yīng)盡可能的延后繳稅。

以上，僅就流轉(zhuǎn)稅制主要稅種中因采用經(jīng)營模式、財務(wù)處理方法的不同而對企業(yè)財務(wù)工作導致的影響所作的一些分析，期對企業(yè)、特別是中小企業(yè)的財務(wù)工作能發(fā)揮些作用。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

[2]《中華人民共和國消費稅暫行條例》及《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》

[3]《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》