摘要：稅收籌劃是指企業(yè)在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理；經(jīng)濟(jì)效益

中圖分類(lèi)號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2012）02-0240-01

0前言

稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過(guò)程，是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過(guò)程。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為一個(gè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，其根本目標(biāo)是追求自身利益最大化或稅后利潤(rùn)最大化。稅收作為企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，依法納稅并利用稅收杠桿，謀取最大限度經(jīng)濟(jì)利益，獲得最大的稅收利益的一種財(cái)務(wù)管理方式，成為企業(yè)理財(cái)行為規(guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。如何提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收負(fù)擔(dān)、提高經(jīng)濟(jì)效益，有效開(kāi)展稅收籌劃是一個(gè)重要的途徑。從稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響出發(fā)，研究企業(yè)稅收籌劃對(duì)完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度有著廣泛而深刻的意義。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的進(jìn)一步完善，稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)，這是因?yàn)槎愂栈I劃能增加企業(yè)收入，提高資金的利用率，從而有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的稅后利潤(rùn)最大化目標(biāo)。在企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅收籌劃貫穿于財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，已成為財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)管理人員必須面對(duì)的問(wèn)題。

1企業(yè)稅收籌劃的理性認(rèn)識(shí)

稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益。當(dāng)前在談到稅收時(shí)總會(huì)提到或聯(lián)想到偷稅、逃稅、避稅、節(jié)稅、稅收籌劃等內(nèi)容，并且疏于區(qū)分，經(jīng)常混同。節(jié)稅屬于合法行為，區(qū)別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一，于企業(yè)，其行為不僅在形式上合法，在實(shí)質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖；其二，于稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)該依法征稅，保護(hù)和鼓勵(lì)稅務(wù)籌劃。避稅屬于非違法行為，逃稅、偷稅屬于違法行為。節(jié)稅是順應(yīng)立法精神的，是稅法允許甚至鼓勵(lì)的，是稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容；避稅可以被利用作為稅務(wù)籌劃的手段，但是隨著稅法的逐漸嚴(yán)密和完善，利用空間越來(lái)越??；逃稅、偷稅是被禁止的，要受到法律的制裁，還會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)，使企業(yè)遭受更大損失。合理的企業(yè)稅收籌劃一方面有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為有效率的選擇，有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，獲得最大化的稅收利益，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅法的立法意圖，國(guó)家稅收政策法規(guī)的落實(shí)，增加國(guó)家外匯收入，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國(guó)家財(cái)政收入。

2稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)應(yīng)用中的現(xiàn)實(shí)意義

2.1稅務(wù)籌劃有助于現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化

稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要措施。追求利潤(rùn)最大化是現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)之一，實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來(lái)說(shuō)有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本。稅款作為企業(yè)納稅的一項(xiàng)費(fèi)用，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化?，F(xiàn)代企業(yè)通過(guò)稅收籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量；另一方面，可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間，利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒(méi)有成本的資金，提高企業(yè)資金的使用率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)的最大的經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)稅收籌劃，可以使納稅人在一定時(shí)間內(nèi)，利用有限的資源為社會(huì)提供更多的產(chǎn)品與服務(wù)，樹(shù)立企業(yè)品牌，提升企業(yè)的公眾形象，擴(kuò)大企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)市場(chǎng)份額，有利于企業(yè)的不斷發(fā)展。

2.2稅收籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

科學(xué)合理的稅收籌劃，有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。如果一個(gè)國(guó)家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無(wú)視其存在，這可能意味著納稅人經(jīng)營(yíng)水平層次較低，對(duì)現(xiàn)有稅法沒(méi)有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠(chéng)信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為企業(yè)節(jié)約稅收開(kāi)支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，進(jìn)一步控制財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)生。

2.3稅收籌劃進(jìn)一步完善稅制，增加國(guó)家財(cái)政收入

我國(guó)稅制建設(shè)還很不完善，稅收政策變化快。因此企業(yè)必須隨時(shí)掌握國(guó)家稅收等相關(guān)政策法規(guī)的變化，因時(shí)制宜，制定或修改相應(yīng)的納稅策略。有利于完善稅制，增加國(guó)家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國(guó)家稅收。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷做出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國(guó)家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國(guó)家的稅收法規(guī)。

3現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的方式

稅收籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，在不同經(jīng)營(yíng)階段，選擇不同的稅收籌劃有利于控制財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

3.1籌資決策過(guò)程中的稅收籌劃

籌資是現(xiàn)代進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。現(xiàn)代企業(yè)在籌資過(guò)程中，一方面從提高經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，除了考慮擴(kuò)展資金的籌資渠道外，另一方面還必須考慮籌資活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的納稅因素，從稅收的不同處理方式上尋求低稅點(diǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講，企業(yè)可以通過(guò)多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等，不同的籌資方式組合將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。這就要求投資者必須在籌資決策中作好稅收籌劃分析工作，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，應(yīng)對(duì)不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)在進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)方面的稅收籌劃時(shí)，必須考慮

其可承受的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而確定合理的資本結(jié)構(gòu)，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與企業(yè)稅后利潤(rùn)或者股東收益最大化的目標(biāo)，確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的籌資組合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

3.2投資過(guò)程中的稅收籌劃

現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行投資決策過(guò)程中，首先要考慮投資預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)效益，在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)以成本的競(jìng)爭(zhēng)最為核心，而企業(yè)所納稅額是企業(yè)投資過(guò)程中的一大成本，應(yīng)繳稅款的多少直接影響到投資者的最終收益。企業(yè)在投資決策中都會(huì)涉及組織形式的選擇問(wèn)題，而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。利用國(guó)家給予的稅收政策，在進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)充分考慮國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠，結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)行合理精心籌劃投資。也可根據(jù)國(guó)家對(duì)不同地區(qū)的稅收政策，可以考慮去一些政策比較優(yōu)惠的地方進(jìn)行投資，如西部地區(qū)，偏遠(yuǎn)地區(qū)。因此，現(xiàn)代企業(yè)投資要根據(jù)企業(yè)投資行業(yè)性質(zhì)，選擇一些政策相對(duì)優(yōu)惠的地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，以提高現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化目的。

3.3經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

利潤(rùn)一方面反映一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo)，另一方面也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額的主要依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，對(duì)一定時(shí)期的利潤(rùn)進(jìn)行控制，達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)充分考慮企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、存貨管理、成本費(fèi)用等都不可避免地涉及到納稅因素，都存在著進(jìn)行稅收籌劃的問(wèn)題。對(duì)于經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收額外負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)通過(guò)采取加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，主動(dòng)爭(zhēng)取低稅負(fù)核算形式，按規(guī)定履行各項(xiàng)報(bào)批手續(xù)，履行代扣代繳義務(wù)，認(rèn)真做好納稅調(diào)整等項(xiàng)措施加以避免。

4結(jié)語(yǔ)

稅收是現(xiàn)代企業(yè)成本中的重要組成部分，因此稅收籌劃將成為現(xiàn)代企業(yè)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，稅收籌劃是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化為目標(biāo)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃可以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)在充分了解稅法政策和會(huì)計(jì)原則以及相關(guān)知識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行細(xì)致、及時(shí)的合理規(guī)劃，有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

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