企業(yè)內(nèi)部控制制度，是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分?！暗每貏t強、失控則弱、無控則亂”，內(nèi)部會計控制是企業(yè)加強內(nèi)部管理的一項基礎(chǔ)工作，它穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要加強內(nèi)部會計控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部會計控制制度已成大勢所趨，已成一項緊迫任務(wù)。

一、內(nèi)部會計控制的定義及其必要性

1.內(nèi)部會計控制的定義

內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量， 保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整， 確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行和實施的一系列控制方法、措施和程序。

2.完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性及其意義

完善企業(yè)的內(nèi)部會計控制對保證組織機構(gòu)經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運用，提高經(jīng)濟核算的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展起到不可忽視的作用。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題

當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)比較薄弱，總體表現(xiàn)是：企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)滯后，管理缺乏制度保證；企業(yè)內(nèi)部控制的組織機構(gòu)不健全，缺乏科學(xué)性；內(nèi)部稽核不充分；內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不夠。

1.內(nèi)部會計控制制度建設(shè)滯后，管理缺乏制度保證。內(nèi)部會計控制體系設(shè)計應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，企業(yè)應(yīng)該通過職責(zé)分工和業(yè)務(wù)程序的適當(dāng)安排，使各項業(yè)務(wù)內(nèi)容能自動被其他作業(yè)人員核對查證，從而達(dá)到相互制約、相互監(jiān)督的作用。目前，內(nèi)控制度建設(shè)還處于起步階段，好多企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是粗線條、提綱式的，內(nèi)容簡單、片面。有的企業(yè)由于憑證管理不規(guī)范，使經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行和會計事項的辦理缺少嚴(yán)格的記錄；有的企業(yè)對費用的適用范圍無明確規(guī)定，造成揮霍浪費；這些都導(dǎo)致了企業(yè)基礎(chǔ)控制的不規(guī)范，而基礎(chǔ)控制是確保會計控制目標(biāo)實現(xiàn)的首要條件，是其他會計控制的基礎(chǔ)。

2.內(nèi)部控制的組織機構(gòu)不健全，缺乏科學(xué)性。完善的內(nèi)部控制制度，應(yīng)確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；縱向看，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理時上下級相互之間要有監(jiān)督和制約;橫向看，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理至少要經(jīng)過彼此不相隸屬的兩個部門的處理，從而使一個部門的工作或記錄受另一個部門的牽制。

3.內(nèi)部稽核不充分。內(nèi)部稽核是企業(yè)利用記錄與記錄之間以及記錄與實物之間的對應(yīng)關(guān)系，對企業(yè)經(jīng)濟活動進(jìn)行的控制。

4.內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行力度不夠。目前部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度只是“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，遇到問題多強調(diào)靈活性，放棄原則性。

三、內(nèi)控制度形成缺陷的成因

1.對會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心認(rèn)識不清。

2.控制環(huán)境跟不上要求。首先是內(nèi)外部環(huán)境、員工素質(zhì)、誠信氛圍、勝任工作的能力都跟不上要求，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，導(dǎo)致執(zhí)行人員缺乏控制意識，使內(nèi)控制度失效。其次是缺乏信息溝通，使員工對自己的職責(zé)沒有正確的認(rèn)識，制度不能落到實處。

3.管理信息化跟不上。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策

1.通過市場機制促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)。會計師事務(wù)所在承擔(dān)企業(yè)審計任務(wù)的同時，要及時開展針對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的指導(dǎo)和咨詢等服務(wù)項目，切實幫助企業(yè)建立和完善現(xiàn)有的制度。同時要通過完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使內(nèi)部控制真正成為管理者的內(nèi)在需求，從而增強企業(yè)有效實施內(nèi)部控制制度的動力。

2.建立適合自身特點的內(nèi)部會計控制的職能機構(gòu)。首先要找準(zhǔn)企業(yè)物流和現(xiàn)金流的關(guān)鍵點，針對每個關(guān)鍵點設(shè)計相應(yīng)的票據(jù)和審批程序，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)；要明確各崗位業(yè)務(wù)流程，使內(nèi)部控制各當(dāng)事人之間相互配合協(xié)調(diào)，實現(xiàn)各級控制主體會計及經(jīng)濟行為的規(guī)范化和有效化。

3.強化外部環(huán)境，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。

五、建立內(nèi)部控制制度應(yīng)注意的問題

1.充分考慮實際，分批分步驟進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)該先制定最迫切需要的若干內(nèi)控制度，再經(jīng)過幾年的不斷完善，逐步建立起適合本單位特點的會計內(nèi)控制度。

2.制訂內(nèi)部控制制度應(yīng)體現(xiàn)控制活動的要點、增強時效性、注重可操作性。各項控制制度之間要相互銜接，口徑一致，避免出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象。內(nèi)部控制要考慮成本效益原則，既不能因為內(nèi)控制度不健全對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，也不能追求盡善盡美造成無限制支出。

3.著重做好三個監(jiān)督。在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷” 過程建立相互牽制、相互制約的第一個內(nèi)控防線；在會計部門內(nèi)部設(shè)立專門崗位，對業(yè)務(wù)過程進(jìn)行監(jiān)督，將監(jiān)督結(jié)果直接反饋給財務(wù)部門負(fù)責(zé)人，建立第二個內(nèi)控防線；設(shè)立一個直接歸股東會管理、獨立性強的內(nèi)審機構(gòu)，用稽核、責(zé)任審計、監(jiān)督舉報、監(jiān)管審查企業(yè)的會計報表等手段，進(jìn)行有效的監(jiān)督，建立第三個內(nèi)控防線。

4.加強領(lǐng)導(dǎo)，培訓(xùn)使用高素質(zhì)的員工。

5.建立內(nèi)控信息庫。內(nèi)部控制內(nèi)容廣泛，包含了企業(yè)的方方面面和各個環(huán)節(jié)，不同性質(zhì)、不同類別、不同規(guī)模的單位，其會計控制的具體對象、內(nèi)容、方式、方法等都有差異，有的甚至差異還很大。雖然國家制訂的內(nèi)部會計控制制度規(guī)范無法具體到所有單位，但可由國家相關(guān)部門或行業(yè)協(xié)會出面，利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段，建立適合各行各業(yè)、不同規(guī)模、不同性質(zhì)企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度模板數(shù)據(jù)庫，做到全社會信息共享，促進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)。