摘要：醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)分析的一個(gè)分支，具有自身的特點(diǎn)。本文從醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的意義、要求、適合醫(yī)院應(yīng)用的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析現(xiàn)狀及醫(yī)院財(cái)務(wù)分析重點(diǎn)進(jìn)行了初步探討。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)；分析重點(diǎn)

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)分析的一個(gè)分支，是以醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)，依靠財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)，采用一定的統(tǒng)計(jì)分析方法，系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)醫(yī)院過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流動(dòng)情況，對(duì)醫(yī)院的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)，以便于經(jīng)營(yíng)者正確地把握醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)決策的一種內(nèi)部管理行為。醫(yī)院要準(zhǔn)確衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、找準(zhǔn)制約醫(yī)院發(fā)展的瓶頸，采取積極的策略，就必須依靠財(cái)務(wù)分析，科學(xué)客觀的評(píng)價(jià)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供科學(xué)決策的依據(jù)，保證醫(yī)院健康、和諧的發(fā)展。隨著醫(yī)療體制改革的需要，財(cái)務(wù)分析更加成為醫(yī)院一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的要求

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析由于具有顯著的行業(yè)特征，除具有普通財(cái)務(wù)分析的共同要求外，還有自己的特殊要求。

1.適用性。醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的使用者除了財(cái)務(wù)部門的管理者、上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門外，主要的報(bào)告對(duì)象為醫(yī)療機(jī)構(gòu)的管理層。在目前醫(yī)療機(jī)構(gòu)的管理層主要以醫(yī)學(xué)背景的人員組成的情況下，合理、適當(dāng)?shù)倪x擇財(cái)務(wù)分析的切入點(diǎn)、財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)直接關(guān)系到財(cái)務(wù)分析報(bào)告的使用效果。適當(dāng)回避諸如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等專業(yè)指標(biāo)。

2.適應(yīng)性。從體制上來(lái)講，國(guó)內(nèi)目前絕大多數(shù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)是非營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，從財(cái)政管理體制來(lái)講，所有的醫(yī)療服務(wù)收入均屬于財(cái)政收入的一部分，非盈利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)收支平衡的管理目標(biāo)決定了預(yù)算執(zhí)行情況的分析將是醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)分析中的一個(gè)主要內(nèi)容。是一種介于經(jīng)營(yíng)性與非經(jīng)營(yíng)性之間的一種體制，因此在關(guān)注經(jīng)營(yíng)性指標(biāo)的同時(shí)應(yīng)關(guān)注非經(jīng)營(yíng)性的分析。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動(dòng)情況表以及基本數(shù)字表等組成。除了基金變動(dòng)情況表及基本數(shù)字表外，其他的四張報(bào)表都是財(cái)務(wù)分析的主報(bào)表。目前醫(yī)院常用的財(cái)務(wù)分析是運(yùn)用這幾張報(bào)表對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析。

1.債務(wù)償還能力分析指標(biāo)。短期償債能力分析指標(biāo)有藥品周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率等。長(zhǎng)期償債能力分析指標(biāo)有資產(chǎn)負(fù)債率。

2.營(yíng)運(yùn)能力分析指標(biāo)。包括流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。一般情況下，比率越高，表明以相同的資產(chǎn)完成的周轉(zhuǎn)額較多，資產(chǎn)利用效果較好。

3.盈利能力分析指標(biāo)。主要指標(biāo)有業(yè)務(wù)收支結(jié)余率、成本費(fèi)用率、總資產(chǎn)收益率和凈資產(chǎn)收益率。

4.發(fā)展能力分析指標(biāo)有業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率、固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率等 。

5.非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)。一是病人醫(yī)療費(fèi)用的評(píng)價(jià)指標(biāo)：包括每門診人次平均費(fèi)用、每門診人次藥品費(fèi)用、每床日人均費(fèi)用、出院病人每床日人均醫(yī)藥費(fèi)用、出院病人人均住院費(fèi)用。這些指標(biāo)既是醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，又是社會(huì)效益指標(biāo)，不宜過(guò)高，應(yīng)相對(duì)合理。二是醫(yī)院財(cái)務(wù)效益指標(biāo)：主要有收支結(jié)余率、藥品差價(jià)率、百元固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入、人均業(yè)務(wù)收入等。這些指標(biāo)都屬于正指標(biāo)。指標(biāo)越高，醫(yī)院效益越好。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析現(xiàn)狀

1.重視不足，流于形式

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的現(xiàn)狀是：長(zhǎng)期以來(lái)財(cái)務(wù)人員把記賬、算賬、出報(bào)表看成是硬任務(wù)，而將財(cái)務(wù)分析看成是軟任務(wù)；財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)不高，在決策、分析、預(yù)測(cè)、管理方面能力有限；領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，本單位的所有財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)資料都是在自己的全程參與和控制下形成的，情況清楚，做財(cái)務(wù)分析是多此一舉；只是為了完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)，只做些粗淺的數(shù)字對(duì)比，沒(méi)有深入實(shí)際研究數(shù)字變化所包含的會(huì)計(jì)信息及揭示其變化規(guī)律……長(zhǎng)此以往，財(cái)務(wù)人員的工作積極性不高，缺乏開拓性，工作效率低，致使財(cái)務(wù)分析的效果大打折扣。財(cái)務(wù)分析重視不足，流于形式，根本談不上為財(cái)務(wù)決策、咨詢、評(píng)估、監(jiān)督、控制提供真實(shí)、完整、有力的財(cái)務(wù)信息。

2.未實(shí)行全面成本核算

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，醫(yī)院只有引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，建立自我發(fā)展的新機(jī)制財(cái)務(wù)制度，才能得到高效發(fā)展?，F(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)分析制度，未實(shí)行全面成本分析法，只在獎(jiǎng)金核算上引入了成本分析，而在固定資產(chǎn)保值增值、資金時(shí)間價(jià)值、營(yíng)運(yùn)資金利用上未引入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制，不能為大型醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置、高效使用及人力資源、衛(wèi)生資源等投資決策提供有說(shuō)服力的信息。

3.現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系缺乏與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的有效結(jié)合

現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)一個(gè)很大的缺陷就是只反映過(guò)去財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)狀況，并不著眼未來(lái)，而非財(cái)務(wù)指標(biāo)往往是面向未來(lái)的。過(guò)分注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，傾向?qū)@些財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)復(fù)雜的定量分析，而忽略了定量與定性分析的有機(jī)結(jié)合，沒(méi)有很好地與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合，往往只能得出單一的對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析結(jié)論，缺乏實(shí)際決策的利用價(jià)值。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析通常是簡(jiǎn)單地羅列了一年來(lái)醫(yī)院的總收入、總支出、結(jié)余、總資產(chǎn)、每門診(住院)人次費(fèi)用等的增減額、增減率及產(chǎn)生的原因、取得的成績(jī)及在來(lái)年應(yīng)注意的事項(xiàng)，卻未能很好利用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系即經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、負(fù)債比率指標(biāo)、變現(xiàn)能力指標(biāo)、費(fèi)用評(píng)價(jià)指標(biāo)、管理指標(biāo)等進(jìn)行綜合、全面分析，不能有效滿足各方需求者對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的要求。

4、現(xiàn)金流量指標(biāo)重視程度不夠

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理核心是現(xiàn)金流量指標(biāo)管理，現(xiàn)代醫(yī)院管理也必須注重現(xiàn)金流量指標(biāo)。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理對(duì)現(xiàn)金流量指標(biāo)并不關(guān)注，不少醫(yī)院未考慮醫(yī)療市場(chǎng)需求，擴(kuò)張速度超出醫(yī)療服務(wù)需求，沉重的債務(wù)壓力導(dǎo)致入不敷出，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革“先看病、后付費(fèi)”，醫(yī)保改革“病人只交個(gè)人負(fù)擔(dān)部分”造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，現(xiàn)金流嚴(yán)重不足。

四、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析改進(jìn)措施

1.應(yīng)該引起單位決策者和財(cái)務(wù)人員的足夠重視

決策者和財(cái)務(wù)人員要把醫(yī)院財(cái)務(wù)分析提高到一個(gè)更高的層次，必須加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度、法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，采取“走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的辦法，不斷提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)分析能力，落實(shí)其在單位正常運(yùn)作過(guò)程中應(yīng)起到的重要作用。在開展財(cái)務(wù)分析工作中，要克服重核算、輕分析的思想；財(cái)務(wù)人員在日常工作中要注意積累、收集、整理相關(guān)的會(huì)計(jì)資料，為分析奠定基礎(chǔ)；努力做好各個(gè)方面的財(cái)務(wù)分析，為會(huì)計(jì)信息使用者提供及時(shí)、全面可靠的會(huì)計(jì)信息。

2.強(qiáng)化醫(yī)院成本核算，開展成本控制分析

自2007年以來(lái)，筆者所在的醫(yī)院成立了專門的成本核算科，采用科室全成本核算并定期提供成本分析材料的辦法，評(píng)價(jià)醫(yī)院成本控制目標(biāo)的執(zhí)行效果。實(shí)踐證明，通過(guò)深入成本分析，提高了醫(yī)院和職工講求經(jīng)濟(jì)效益的積極性;揭示了醫(yī)療成本升降的原因，及時(shí)查明影響成本高低的各種因素及其原因，尋求進(jìn)一步降低醫(yī)療成本的途徑和方法，進(jìn)一步提高了醫(yī)院的成本管理水平。

3.在財(cái)務(wù)分析時(shí)必須要考慮非財(cái)務(wù)指標(biāo)

財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合分析的典型方法是“平衡記分法”，從財(cái)務(wù)指標(biāo)、顧客滿意度、內(nèi)部管理流程（醫(yī)院臨床路徑的實(shí)施）、創(chuàng)新學(xué)習(xí)能力4個(gè)方面綜合分析評(píng)價(jià)醫(yī)院管理水平，把醫(yī)院的長(zhǎng)期戰(zhàn)略與短期行動(dòng)聯(lián)系起來(lái)，其分析評(píng)價(jià)的內(nèi)容基本涵蓋了醫(yī)院的各個(gè)方面。

非財(cái)務(wù)指標(biāo)的核心指標(biāo)有：

(1)平均住院床日數(shù)=出院病人實(shí)際占用床日數(shù)÷出院病人數(shù)

(2)床位使用率=實(shí)際占用床日數(shù)÷實(shí)際開放床日數(shù)

(3)病床周轉(zhuǎn)次數(shù)=出院病人數(shù)÷平均開放床位數(shù)

(4)人均門診人次=門急診人次÷職工人數(shù)

應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，選擇合適的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)的分析方法和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)醫(yī)院存在的問(wèn)題進(jìn)行恰如其分的分析、判斷。同時(shí)應(yīng)進(jìn)行縱向和橫向比較，除利用財(cái)務(wù)指標(biāo)比較，還應(yīng)利用非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合、全面、動(dòng)態(tài)的對(duì)比分析，以滿足管理者的需要，使醫(yī)院管理者明確定位，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

4.完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系，增設(shè)現(xiàn)金流量表

進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、收支明細(xì)表、基金變動(dòng)表作為基本報(bào)表反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)情況，同時(shí)增設(shè)現(xiàn)金流量表，以全面反映醫(yī)院一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入流出情況，以便了解現(xiàn)金流量的影響因素，掌握單位的財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況，準(zhǔn)確反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況，為報(bào)表使用者全面客觀評(píng)價(jià)單位的支付能力和資金運(yùn)用效率提供依據(jù)。醫(yī)院管理者和醫(yī)院財(cái)務(wù)分析人員要重視現(xiàn)金流量信息，許多醫(yī)院發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)是因?yàn)楝F(xiàn)金的短缺造成醫(yī)院信用的喪失。因此，進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)從以“收益”為中心轉(zhuǎn)向以“現(xiàn)金流量”為中心，重點(diǎn)分析醫(yī)院是否能夠通過(guò)醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)獲得足夠的現(xiàn)金流量，以評(píng)價(jià)營(yíng)運(yùn)資金管理是否有效率；注重對(duì)財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書的編制工作，以便報(bào)表使用者全面扼要了解和考核醫(yī)院經(jīng)營(yíng)情況。

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