摘要：國家的稅收征收活動以權(quán)力作為保障，但是其存在和發(fā)展的基礎(chǔ)卻是國家稅收權(quán)利（以下簡稱國家稅權(quán)），其中的債權(quán)和物權(quán)則是探究稅收存在和發(fā)展原理的兩個突破口?；谶@種對稅收的認識，并結(jié)合我國的實際情況，開展工作，有利于開創(chuàng)稅收工作的新局面。

關(guān)鍵詞：國家稅權(quán)；債權(quán)；物權(quán)

長期以來，人們對稅收的理解，經(jīng)歷了巨大的變化，首先是強調(diào)國家稅收權(quán)力，之后偏重對納稅人權(quán)利的爭取和維護。從法治上來看，這是有進步意義的。但是還應(yīng)當看到，納稅人權(quán)利實際上是國家稅權(quán)的一種延伸，而且國家稅收權(quán)力也是建立在它的基礎(chǔ)上的。因此對于稅收的研究，一定要追本溯源，對國家稅權(quán)進行分析，尤其是其中的債權(quán)和物權(quán)，更是重中之重，從長遠來看，還影響到稅收事業(yè)的未來發(fā)展。

一、對國家稅權(quán)中債權(quán)的認識

1.稅權(quán)債權(quán)的產(chǎn)生。這是一個抽象的過程。通俗認為這是一種契約關(guān)系，并且被大多數(shù)人所接受，但是這種說法并沒有對契約關(guān)系的內(nèi)容解釋清楚。筆者認為這種契約關(guān)系實際上指的是一種雇傭關(guān)系，在中國，人民是是一切領(lǐng)土、資產(chǎn)的所有者，雇傭一部分人組成國家機關(guān)，替全體人民管理社會事務(wù)，所以這個債權(quán)的抽象本質(zhì)實際上是雇傭成本，是人民為了實現(xiàn)一定目標，所雇傭一部分人從事服務(wù)、管理的成本，同時給予他們勞動回報的成本總和。這個成本總和實際上就是最合理的稅收靜態(tài)總量。目前對于稅收的調(diào)研工作、實現(xiàn)工作其實都是在探索這個最合理的靜態(tài)總量是多少，理想狀態(tài)是，達到這個最合理量，雇傭關(guān)系才最穩(wěn)定的，社會的稅負最小，國家按照既定目標向前發(fā)展，稅權(quán)債權(quán)實現(xiàn)最大效益。通過以上分析，可以看出，“國家享有的是一種公法上的債權(quán)”。

2.稅權(quán)債權(quán)的發(fā)展。這實際上是稅權(quán)債權(quán)的具體實現(xiàn)方式?？偨Y(jié)起來就是國家機關(guān)作為被雇傭者，向社會全體雇傭者提供公共產(chǎn)品的必然結(jié)果，比如國防、醫(yī)療等。而雇傭者的債務(wù)，并不是每次享受公共產(chǎn)品所產(chǎn)生的，是根據(jù)公共產(chǎn)品的生產(chǎn)、管理、維護成本的總量所產(chǎn)生的，這種具體的實現(xiàn)方式的好處在于降低了交易成本，以預(yù)算的形式直接確定債務(wù)總額，以此來確定債權(quán)的實現(xiàn)總額。但這種方式也有缺陷，就是出現(xiàn)了搭順風(fēng)車等不公平現(xiàn)象。但總體上來講，前者這種方式，是目前最適合、最有效的方式，從原始社會到現(xiàn)在，稅收從最基本的實物、貢賦、徭役等與生育來的義務(wù)債務(wù)，到現(xiàn)在的整體有償債務(wù)，是稅收征收的進步。

3.稅權(quán)債權(quán)的特征。這是理解稅收權(quán)利的重要依據(jù)，也是區(qū)別于普通債權(quán)的核心所在。第一是動態(tài)性。普通債權(quán)都是金額多大，然后再算上約定的利息之類的，就可以確定數(shù)額。但是稅權(quán)債權(quán)，則是需要根據(jù)社會的需要不斷進行調(diào)整的。從國家層面上來反映，就是預(yù)算支出和預(yù)算外支出，而預(yù)算外支出很可能是應(yīng)對一些突發(fā)事件，比如自然災(zāi)害等。動態(tài)是絕對的，靜態(tài)是相對的。第二是滯后性，稅收實際上是應(yīng)稅行為產(chǎn)生之后才會出現(xiàn)的。但是目前的各項預(yù)算支出以及預(yù)算外支出，其實都是對未來應(yīng)稅額的一種估計，那么稅收就需要為此“估計”埋單，實際上稅權(quán)債權(quán)的滯后性類似于被動性，它是被實際需要所制約和限制的，這也導(dǎo)致了如果對實際情況把握不準，而出現(xiàn)稅負過重或者難以滿足需要的問題。第三是競爭性。稅權(quán)債權(quán)廣義上來講，是國家對全體納稅人享有的債權(quán)，但是從實際情況來看，由于地方政府管理仍人著一些稅種，那么就必然出現(xiàn)不同的地區(qū)競爭項目、產(chǎn)業(yè)，等“爭稅”現(xiàn)象，這些都是為了取得更大的稅權(quán)債權(quán)，所以這種競爭性也會導(dǎo)致其具有流動性和趨向性，并有加大的趨勢。

二、對國家稅權(quán)中物權(quán)的認識

1.所有權(quán)。稅權(quán)物權(quán)的所有權(quán)與一般所有權(quán)是有本質(zhì)不同的。一般的所有權(quán)具有排他性，而稅權(quán)物權(quán)中的所有權(quán)則是國家替納稅人所有，自己無法成為獨立的所有者，因此具有非排他性。在支配權(quán)問題上，一般的所有權(quán)可以直接支配，但是稅權(quán)物權(quán)的所有權(quán)則還需要通過嚴格程序才可以支配，從這個角度來講，稅權(quán)物權(quán)的所有權(quán)并不完整和獨立。這是因為國家在稅收的問題上，不屬于民法上主體，而是一個特殊的“當事人”，因為稅收物權(quán)的所有權(quán)屬于全國人民。

2.用益物權(quán)。稅權(quán)物權(quán)的用益物權(quán)的獨特性在于，其收益難以直接返還給所有者，也就是全國人民，一般的用益物權(quán)，是看得見的、摸得著的、可預(yù)知的，但是稅權(quán)物權(quán)中的用益物權(quán)卻是無形的、不直接等值的。比如經(jīng)濟疲軟時，國家采用國家投資的辦法來刺激經(jīng)濟，拉動內(nèi)需，以便工廠開工，增加就業(yè)，這就是稅收的用益物權(quán)。但人民雖然擁有完全所有權(quán)，可個體無法現(xiàn)實地感覺進而享受到，這也是它的核心特點。

3.擔保物權(quán)。在現(xiàn)代社會中，國家稅權(quán)中的擔保物權(quán)的使用具有極大的隱蔽性且應(yīng)用于特殊情況，如戰(zhàn)爭時期的國與國之間的借款，憑借的都是隱性的對稅收的所有權(quán)的擔保，具有極強的政治性，這也是稅權(quán)物權(quán)中的擔保物權(quán)與一般擔保物權(quán)最大的不同所在。

三、國家稅權(quán)中債權(quán)與物權(quán)的關(guān)系

通過對國家稅權(quán)中債權(quán)和物權(quán)的認識，可以看出，債權(quán)是基礎(chǔ)權(quán)利，物權(quán)是衍生權(quán)利。物權(quán)因債權(quán)而產(chǎn)生和存在，也是債權(quán)通過進入國庫的演變。從這個角度來講，債權(quán)和物權(quán)是統(tǒng)一的，更是相互銜接的，兩者不矛盾、不分離、不對立。因此在稅務(wù)工作中，應(yīng)當將兩個權(quán)利結(jié)合起來，才能夠起到事半功倍的效果。

參考文獻：

[1]張守文:稅收權(quán)利的性質(zhì)及其法律保護[J].法商研究.2001(6):72-79.