摘要：隨著中國(guó)鐵路深入推進(jìn)全路多元化經(jīng)營(yíng)工作的提出，資金結(jié)算中心如何適應(yīng)鐵路經(jīng)營(yíng)工作面臨的新形勢(shì)和新要求，完善自身內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步促進(jìn)鐵路資金的良性循環(huán)，保證資金安全有效，成為資金管理中急需關(guān)注和強(qiáng)化的問(wèn)題。本文基于結(jié)算中心管理的實(shí)踐與內(nèi)控制度建設(shè)相結(jié)合這樣一個(gè)主題，進(jìn)一步闡述了內(nèi)控制度建設(shè)對(duì)保障結(jié)算中心健康有序運(yùn)作的重要意義，因而提出在實(shí)際工作中必須不斷創(chuàng)新結(jié)算中心的內(nèi)部控制制度，已從制度體系上解決結(jié)算中心運(yùn)作的因素，從而提高結(jié)算中心的運(yùn)作質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：資金管理;內(nèi)控制度;結(jié)算中心

我國(guó)鐵路企業(yè)通過(guò)資金結(jié)算中心實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的集中管理和統(tǒng)一調(diào)度，同時(shí)，通過(guò)對(duì)資金流向的監(jiān)管，有效防范資金風(fēng)險(xiǎn)，保證資金安全。但是，隨著鐵路多元化改革進(jìn)程的深入和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，如何有效保障鐵路運(yùn)營(yíng)及基礎(chǔ)設(shè)施的資金需求，強(qiáng)化鐵路企業(yè)集中資金管理的力度；如何完善資金結(jié)算中心內(nèi)控制度，進(jìn)一步促進(jìn)鐵路資金的良性循環(huán)，保證資金安全有效，成為資金管理中急需關(guān)注和強(qiáng)化的問(wèn)題。

鐵路企業(yè)非常重視資金管理，強(qiáng)調(diào)健全有效的內(nèi)控機(jī)制是防范資金風(fēng)險(xiǎn)的第一道屏障，而以建立和完善科學(xué)性、安全性、合理性、有效性為內(nèi)容的資金結(jié)算內(nèi)控制度，則是資金風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。從結(jié)算機(jī)構(gòu)成立起，鐵道部財(cái)務(wù)司陸續(xù)出臺(tái)了許多具有較強(qiáng)科學(xué)性和嚴(yán)密性的內(nèi)控措施，建立了一整套相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)控機(jī)制，以強(qiáng)化資金管理，完善資金結(jié)算內(nèi)部控制制度。但從改革發(fā)展的迅速推進(jìn)上來(lái)看，現(xiàn)有的內(nèi)控體系還不完善，內(nèi)控水平還有較大的差距，內(nèi)控效果也不甚理想。

一、存在的主要問(wèn)題

1.法人治理結(jié)構(gòu)不健全。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)盡管已相對(duì)獨(dú)立，但還沒(méi)有建立起內(nèi)審部門(mén)直接向最高管理層負(fù)責(zé)的體制。另外，機(jī)構(gòu)層次過(guò)多，環(huán)節(jié)過(guò)多，降低了內(nèi)部控制的靈敏度，增加了組織運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。

2.對(duì)內(nèi)控制度重要性的認(rèn)識(shí)存在偏差。某些管理者錯(cuò)誤地認(rèn)為，建立內(nèi)控制度就是建章立制，有了規(guī)章制度，就等于建立了內(nèi)控制度。忽視了內(nèi)控制度是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，也沒(méi)有意識(shí)到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)在內(nèi)部控制過(guò)程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)。僅僅把內(nèi)部控制當(dāng)作上級(jí)對(duì)下級(jí)的管理手段，甚至把內(nèi)部控制與各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)立起來(lái)，片面追求利益，忽視了風(fēng)險(xiǎn)控制。

3.對(duì)管理者缺乏有效的監(jiān)督制約。任何嚴(yán)密的規(guī)章下都隱含著這樣一個(gè)前提：管理崗位上的人員是可靠的、盡責(zé)的。但實(shí)踐證明，由于存在信息不對(duì)稱(chēng)，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及分工不合理，管理者也有的不可靠，也就是說(shuō)，權(quán)力必須有一定的監(jiān)督和制約，否則，再好的規(guī)章制度也會(huì)因?yàn)楣芾碚叩氖韬龃笠舛鵁o(wú)法發(fā)揮作用。近年來(lái)發(fā)生的一些金融案件表明，對(duì)部分基層機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人制約不嚴(yán)、監(jiān)督失控是案發(fā)的主要原因。

4.信息渠道不暢。由于機(jī)構(gòu)管理層次多，信息的收集、傳送、分析的手段落后，加之信息存在失真現(xiàn)象，致使全面、準(zhǔn)確、快速傳輸信息的目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。從縱向上看，一些政策及相關(guān)實(shí)施程序沒(méi)有較好地貫徹到每一位員工，員工對(duì)自己在內(nèi)控程序中所起的作用并不清楚；從橫向上看，信息的交流沒(méi)有暢通的渠道，許多信息無(wú)法共享。信息不能及時(shí)準(zhǔn)確地提供，不僅不能發(fā)揮其在內(nèi)控中的重要作用，還勢(shì)必會(huì)影響或誤導(dǎo)下一步的控制對(duì)策。

5.部分內(nèi)控制度的建立相對(duì)滯后。近幾年來(lái)，一些合資公司、建設(shè)指揮部的相繼成立，反映出新情況、新問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，老的制度不能覆蓋所有的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，新制度又沒(méi)能及時(shí)完善充實(shí)，致使內(nèi)控出現(xiàn)盲點(diǎn)，造成一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

6.內(nèi)控制度執(zhí)行不到位。鐵路企業(yè)建立了很?chē)?yán)格的資金內(nèi)部控制制度，但在實(shí)際工作中制度的執(zhí)行還不到位。盡管設(shè)置了監(jiān)督職能，也制定了內(nèi)部控制制度，但往往在實(shí)際操作過(guò)程和執(zhí)行上缺乏有效的決策約束機(jī)制，不能完全達(dá)到制度要求，致使資金的流向與控制脫節(jié)。如嚴(yán)格意義上的職能分離是指將某些職務(wù)分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上部門(mén)或工作人員擔(dān)任，以避免或減少發(fā)生差錯(cuò)和弊端而進(jìn)行的控制。但實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，從企業(yè)內(nèi)部到外部的轉(zhuǎn)移過(guò)程中涉及的環(huán)節(jié)和牽涉的人員都比較多，難以對(duì)其流轉(zhuǎn)過(guò)程形成有效的控制和監(jiān)督，容易存在操作上的漏洞。

二、強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)的對(duì)策及建議

1.充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性和嚴(yán)肅性。目前，全路內(nèi)部資金管理的業(yè)務(wù)發(fā)展速度明顯加快，業(yè)務(wù)運(yùn)行質(zhì)量不斷提高，多元化經(jīng)營(yíng)步入了發(fā)展“快車(chē)道”。發(fā)展速度越快，越需要縝密的制度來(lái)鞏固成果，嚴(yán)格管理，強(qiáng)化控制。堅(jiān)持從嚴(yán)治行，依法合規(guī)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，使內(nèi)部的各項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)納入法制化、規(guī)范化的軌道上，這是企業(yè)內(nèi)部資金管理部門(mén)健康發(fā)展的長(zhǎng)久之計(jì)。因此，首先應(yīng)該解決好對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)問(wèn)題。對(duì)鐵道部、公司下發(fā)的各項(xiàng)規(guī)章制度和業(yè)務(wù)操作規(guī)程，任何個(gè)人都無(wú)權(quán)擅自更改；在內(nèi)部制度面前，干部職工人人平等，必須嚴(yán)格遵守，不得違反，一旦違反就進(jìn)行追究，承擔(dān)責(zé)任。只有切實(shí)解決好這些認(rèn)識(shí)問(wèn)題，才能克服內(nèi)部制度管理中的隨意性，提高內(nèi)部制度的權(quán)威性，增強(qiáng)貫徹實(shí)施的自覺(jué)性，構(gòu)筑起風(fēng)險(xiǎn)防范的“銅墻鐵壁”。

2.建立和完善對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的控制制度。首先，應(yīng)建立完善的責(zé)任分離、程序制約與崗位制約制度。大力推行內(nèi)部工作的目標(biāo)管理，制定規(guī)范的崗位責(zé)任制度、嚴(yán)格的操作程序和合理的工作標(biāo)準(zhǔn)；按照不同的崗位，明確工作任務(wù)，賦予各崗位相應(yīng)的責(zé)任和職權(quán)，對(duì)責(zé)任適當(dāng)分離，建立相互配合、相互分離、相互制約的工作關(guān)系。其次，要完善業(yè)務(wù)控制制度。在健全資本金制度、實(shí)行存調(diào)比例管理的基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)建立完善的內(nèi)部監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)防范制度并嚴(yán)格實(shí)施，特別要注重建立和分析具體的業(yè)務(wù)流程，針對(duì)業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的管理控制制度。第三，要按照規(guī)范化、授權(quán)分責(zé)、監(jiān)督制約、賬務(wù)核對(duì)、安全謹(jǐn)慎原則建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檢查，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的完整性、準(zhǔn)確性、客觀(guān)性和有效性。第四，建立可疑情況報(bào)告及檢查等欺詐控制制度，并通過(guò)教育、示范、監(jiān)督與技術(shù)控制，防止內(nèi)外部欺詐行為的發(fā)生。在對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意借助計(jì)算機(jī)建立“計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)”，將各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)及規(guī)程等內(nèi)容進(jìn)行計(jì)算機(jī)程序化處理，形成一個(gè)完整的系統(tǒng)，并將其應(yīng)用于對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制活動(dòng)中。

3.建立管理信息系統(tǒng)和信息交流制度。充分的信息和有效的交流，對(duì)內(nèi)部控制體系的運(yùn)作是不可缺少的，因此，必須建立一個(gè)涵蓋其全部活動(dòng)的管理信息系統(tǒng)，并定期對(duì)其進(jìn)行測(cè)試，確保其安全可靠。建立有效的交流渠道，保證在縱向上、橫向上信息交流渠道暢通無(wú)阻，確保有關(guān)人員掌握必要的信息；建立信息交流制度，共享信息，為內(nèi)部控制體系各要素的運(yùn)轉(zhuǎn)提供有效的信息支持，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控過(guò)程中的問(wèn)題并采取有效的補(bǔ)救措施，保證內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.建立獨(dú)立、權(quán)威的內(nèi)部監(jiān)督制度。要保證內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)有效，必須對(duì)其進(jìn)行連續(xù)的監(jiān)管。通過(guò)設(shè)立只對(duì)最高決策層負(fù)責(zé)的地位獨(dú)立、監(jiān)督權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，由內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立行使綜合性?xún)?nèi)部監(jiān)督職能并對(duì)內(nèi)控制度的有效性和符合性進(jìn)行評(píng)價(jià)。建立健全合理有序的內(nèi)部審計(jì)檢查制度和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)制度，加大監(jiān)督檢查的頻率和力度，對(duì)結(jié)算資金內(nèi)控制度的總體有效性進(jìn)行連續(xù)性監(jiān)管，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系的建立與完善。

5.嚴(yán)格操作規(guī)程，規(guī)范操作行為，將制度落實(shí)到每一個(gè)環(huán)節(jié)和每一筆業(yè)務(wù)中。一是加強(qiáng)結(jié)算業(yè)務(wù)受理的柜面監(jiān)督，有效防范各類(lèi)支付風(fēng)險(xiǎn)，特別是票據(jù)、有價(jià)單證等。二是嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度要求，落實(shí)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中以及營(yíng)業(yè)終了的各項(xiàng)核對(duì)環(huán)節(jié)。加強(qiáng)內(nèi)外帳務(wù)的核對(duì)，確保內(nèi)外帳務(wù)核對(duì)相符。三是加強(qiáng)對(duì)重要空白憑證領(lǐng)用的管理。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、重要空白憑證、有價(jià)單證，結(jié)算機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人必須按旬檢查，稽核部門(mén)必須按月檢查，對(duì)檢查走過(guò)場(chǎng)或管理不善，造成帳實(shí)、帳款不符的，一定要嚴(yán)肅處理。四是充分發(fā)揮事后監(jiān)督作用，將事后監(jiān)督的工作開(kāi)展情況、工作的監(jiān)督重點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題及時(shí)上報(bào)。五是嚴(yán)格執(zhí)行密碼管理制度，實(shí)現(xiàn)聯(lián)機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全高效運(yùn)行。計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)部門(mén)都要把密碼作為對(duì)網(wǎng)點(diǎn)工作監(jiān)督檢查的重點(diǎn)，加大違章處罰力度。

6.強(qiáng)化大額資金使用及重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)聯(lián)簽制度執(zhí)行力。所有結(jié)算人員都要首先樹(shù)立安全風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，凡計(jì)劃外、預(yù)算外的大額資金的使用及重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)施，在通過(guò)黨政聯(lián)席會(huì)議規(guī)定的決策程序后，必須由公司總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)（經(jīng)濟(jì)）師或代行其職能的公司領(lǐng)導(dǎo)、主管業(yè)務(wù)的公司領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)主要負(fù)責(zé)人及經(jīng)濟(jì)合同管理部門(mén)負(fù)責(zé)人共同簽字同意，財(cái)務(wù)部門(mén)和資金結(jié)算機(jī)構(gòu)方可受理。同時(shí)建立大額資金動(dòng)向報(bào)告制度，各單位各部門(mén)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，對(duì)本單位的大額資金支付動(dòng)向必須及時(shí)向資金結(jié)算機(jī)構(gòu)和公司財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)告；公司財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)向公司總經(jīng)理和協(xié)管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告；公司億元以上的大額資金支付動(dòng)向及時(shí)向鐵道部報(bào)告。

由上可見(jiàn)，通過(guò)建立完善的內(nèi)控制度，強(qiáng)化執(zhí)行力度，才能充分發(fā)揮資金結(jié)算機(jī)構(gòu)在資金集中結(jié)算、資金調(diào)劑、對(duì)外融資、支付監(jiān)督和信息反饋的職能，才能有效保證鐵路建設(shè)和運(yùn)營(yíng)資金支付的安全有效，才能保證資金管理流程各個(gè)環(huán)節(jié)銜接緊密、安全、有效。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立健全的資金內(nèi)部控制制度不是一蹴而就的，是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，必須建立企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問(wèn)題，因地制宜，對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度做出及時(shí)的修改。只有不斷地進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和改進(jìn)，才能建立有效的資金內(nèi)部控制體系，保障資金來(lái)源和運(yùn)用的安全、有效、合理、合規(guī)。

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