摘要：隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展、政府職能的轉(zhuǎn)換以及財政管理體制的改革，我國政府會計信息使用者的范圍不斷擴大，對政府會計信息需求的內(nèi)容和質(zhì)量也提出了更高的要求。我國目前的政府會計信息披露現(xiàn)狀與我國不斷加強的政府會計信息需求不相適應(yīng)，政府會計信息披露問題亟待解決。文章就財政透明度下政府會計信息披露的完善建議進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：政府會計信息；財政透明度

一、引言

政府會計信息披露的根本目的就是為會計信息使用者評價政府受托責(zé)任的履行情況提供必要的信息，同時也是實現(xiàn)財政透明度的重要渠道。為了達(dá)到《財政透明度手冊》的要求，政府會計信息披露的內(nèi)容不僅應(yīng)該包括預(yù)算信息，還應(yīng)該包括資產(chǎn)負(fù)債表、相關(guān)政府金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)和負(fù)債，以及提供必要的非財務(wù)信息，幫助信息使用者更好的理解政府財務(wù)信息。

二、財政透明度下政府會計信息披露存在的問題

1.現(xiàn)行預(yù)算會計體系的缺陷，使得政府會計信息披露不完整。目前，我國沒有形成真正意義的政府會計體系，仍以預(yù)算會計體系為主，預(yù)算會計體系主要由財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計組成。由于其本身存在的缺陷（即預(yù)算會計主要為預(yù)算管理服務(wù)，反映的內(nèi)容主要是政府年度預(yù)算收入、支出及結(jié)余情況，容易將那些與政府預(yù)算收支沒有直接關(guān)系的重要的隱性債務(wù)忽視），使得在資產(chǎn)負(fù)債表中不包含隱性債務(wù)方面的信息，造成政府會計信息披露不完整。

2.政府會計采用收付實現(xiàn)制，使得政府會計信息真實性失真。具體表現(xiàn)在政府資產(chǎn)方面：資產(chǎn)中未包含“存貨”一項，“庫存材料”僅核算大宗購入且進(jìn)入庫存、陸續(xù)耗用的物資，使大量存貨未在賬戶，因而也就未在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，造成存貨資產(chǎn)賬實不符，極易掩蓋被盜或其他流失。財政總預(yù)算會計對購買的固定資產(chǎn)不計提折舊，“固定資產(chǎn)”賬戶僅反映其原值變動，使得資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)并不能真實反映政府的實際財務(wù)狀況，并且國有資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓所得款列為“非稅收入”，不反映資產(chǎn)的減少，極易導(dǎo)致資產(chǎn)虛計。

3.政府會計信息披露的透明度低。在政府所有信息中，政府會計信息是公眾用以評價政府業(yè)績和受托責(zé)任所需要的主要信息，由于受我國長期信息封閉的影響，公眾無法獲得評價政府所需要的信息，使得我國政府會計信息透明度低。

4.政府會計的審計監(jiān)督力度不夠。當(dāng)前，我國政府審計采取抽樣審計的方法對我國政府財務(wù)報告進(jìn)行審計。這種方法審計的財務(wù)報告質(zhì)量可想而知；并且用這樣存在多樣性的抽樣審計結(jié)果，去概括整個政府財務(wù)情況，即用隨機性的方法得出隨機性的結(jié)果，并將其應(yīng)用到整個政府財務(wù)報告中，顯然這種隨機審計沒有起到對政府財務(wù)報告的真正監(jiān)督，可見政府對外披露的政府會計信息可信度極低。

三、財政透明度下政府會計信息披露的完善建議

1.構(gòu)建政府會計體系。首先，明確政府會計主體。會計主體是會計的基本前提之一，只有確立會計主體，才能明確會計責(zé)任。我們可以借鑒國際經(jīng)驗，引入基金會計，一項基金作為一個會計主體，對不同來源和用途的資金進(jìn)行分離披露，有利于清晰地描述有特別用途的法定資金的使用情況，為立法機關(guān)和公民監(jiān)督提供便利條件，增強政府會計透明度。我國會計主體可以建立成由各級政府及行政事業(yè)單位和以基金為會計主體的雙會計主體模式，不僅從整體披露政府會計信息，而且還可以針對?？钯Y金進(jìn)行單個基金項目的會計信息披露，可以彌補我國政府會計信息披露不完整的現(xiàn)象。其次，確立合適的政府會計核算基礎(chǔ)。應(yīng)引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，實現(xiàn)我國政府會計基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制與修正權(quán)責(zé)發(fā)生制并存的局面。政府會計基礎(chǔ)的選擇對我國政府會計信息披露內(nèi)容及信息的真實性，都會產(chǎn)生很大的影響，需要慎重選擇。在構(gòu)建政府會計體系的同時我們應(yīng)該建立政府會計準(zhǔn)則，以用規(guī)范政府會計行為。

2.提高政府會計信息披露的透明度。（1）增加信息的獲得渠道，政府應(yīng)該公開披露及時可靠的財務(wù)信息，幫助信息使用者評價政府的財務(wù)狀況和業(yè)績、運營活動和財務(wù)風(fēng)險。政府財務(wù)信息應(yīng)通過相關(guān)媒體對外公開披露，使得財務(wù)信息需求者可以從不同渠道方便及時地獲取。（2）增加可理解性，公開披露本身并實現(xiàn)透明，政府所提供的財務(wù)信息還必須清晰明確和易于理解。高透明度意味著財務(wù)信息使用者能夠通過這些公開的信息比較容易的判斷政府的財務(wù)狀況、運營業(yè)績和潛在的財務(wù)風(fēng)險。

3.引入政府會計強制審計鑒證制度。我國應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗引入強制審計的政府會計鑒證制度，彌補我國目前的抽樣審計帶來的缺陷。引入強制的配套審計制度、完善相應(yīng)的監(jiān)督機制，有助于確保我國政府會計信息披露數(shù)據(jù)的真實性。因此，強化對政府財務(wù)報告的審計鑒證，必將有利于提高公共財政資金使用效率和效果，督促政府官員及政府行政管理當(dāng)局高效、廉政地開展工作，防止和杜絕政府官員貪污腐化和玩忽職守的現(xiàn)象，增強財政透明度。

4.加強財務(wù)報表附注的披露。（1）對于我國歷史遺留問題，例如政府承擔(dān)的大量隱性負(fù)債，因為這些信息在目前的政府財務(wù)報表中無法反映，這些情況我們就可以在報表附注中解決。(2)對于政府利用公共財務(wù)資源使用所帶來的社會效益，不能按定量的方法進(jìn)行量化反映，只能通過定性分析加以描述的，如國民經(jīng)濟的可持續(xù)健康發(fā)展以及提高國家或地方政府競爭實力等方面，我國可以采用文字、圖形等多種形式來衡量。(3)建議我國在制定政府會計準(zhǔn)則時，應(yīng)增加規(guī)定報表附注加強非財務(wù)信息披露的要求。加強財務(wù)報表附注的披露，可以是政府會計信息披露更完整，使公眾獲得更全面的政府會計信息，對政府承擔(dān)公眾受托責(zé)任及業(yè)績方面做出更合理客觀的評價。

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