摘要：隨著各地國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)雨后春筍般的涌現(xiàn)，它們?nèi)绾卧诩ち业纳鐣?huì)競(jìng)爭(zhēng)中立足、發(fā)展壯大，是擺在眼前的重要問題，而國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)的稅收籌劃則是其中一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。制定合理有效的稅收籌劃方案，降低稅金成本，實(shí)現(xiàn)國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)利潤(rùn)最大化，必然會(huì)推動(dòng)國(guó)家物資儲(chǔ)備事業(yè)的改革和發(fā)展。本文從國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)稅收籌劃定義、特征及途徑出發(fā)，闡述了自己的觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)；稅收籌劃；途徑

一、稅收籌劃的含義

稅收籌劃是納稅人在國(guó)家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)投資決策、經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算方法的合理安排，達(dá)到合法享受稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負(fù)，減少稅收支出，增加自身利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種理財(cái)行為。該定義包含三個(gè)特征：

1.合法性

合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特征，也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅、逃稅的根本標(biāo)志。

2.計(jì)劃性

計(jì)劃性又稱籌劃性，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)間應(yīng)該是涉稅義務(wù)發(fā)生之前的決策醞釀環(huán)節(jié)，而不是涉稅義務(wù)發(fā)生的履行環(huán)節(jié)，企業(yè)實(shí)施稅收籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為，而不是具體涉稅行為發(fā)生之后更改合同和發(fā)票。

3.目的性

目的性是納稅人要取得稅收收益。

二、國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)稅收籌劃的主要途徑

1.爭(zhēng)取國(guó)家在稅收方面給與政策扶持

國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)的建立是國(guó)家改革的新生事物，從部門角度來說是加快國(guó)家物資儲(chǔ)備事業(yè)發(fā)展的有效方式，從國(guó)家的角度來說，則是儲(chǔ)備部門通過自己的努力，來消化事業(yè)單位改革中可能出現(xiàn)的諸如人員安置、單位轉(zhuǎn)型等矛盾的重要舉措，因此，應(yīng)爭(zhēng)取國(guó)家給予一定的政策優(yōu)惠，如能否爭(zhēng)取以國(guó)儲(chǔ)物流總公司的名義對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行集中納稅，企業(yè)建立初期能否在營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等方面給予一定的優(yōu)惠政策，經(jīng)營(yíng)收入彌補(bǔ)預(yù)算不足部分是否可以抵扣稅款等。

2.充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

(1)國(guó)家稅務(wù)總局2005年12月29日下發(fā)了國(guó)稅發(fā)【2005】208號(hào)文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，該文件是針對(duì)試點(diǎn)物流企業(yè)在運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)兩個(gè)服務(wù)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)，可以扣除外包業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，按差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。例如：某試點(diǎn)物流企業(yè)的某項(xiàng)倉(cāng)儲(chǔ)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額為10000萬元，假設(shè)外包給其他倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)是8000萬元，新的計(jì)征基數(shù)就由原來的10000萬元降低到2000萬元，意味著營(yíng)業(yè)稅由原來的500萬元繳納，現(xiàn)在按100萬元繳納，減少了400萬元營(yíng)業(yè)稅金。這條政策的出臺(tái)對(duì)于國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)改善重復(fù)納稅有重大意義，可以讓符合區(qū)域范圍的虧損和盈利相抵消，再計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并由總公司統(tǒng)一納稅。

(2)財(cái)稅【2012】13號(hào)文件《關(guān)于物流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》規(guī)定，對(duì)符合條件的物流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地，不分自用和出租均可以享受減稅優(yōu)惠。減稅幅度為所屬土地等級(jí)現(xiàn)行適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%，即減半征收。減稅政策執(zhí)行從2012年1月1日-2014年12月31日，為期3年。該文件還規(guī)定可以享受減稅的用地包括：倉(cāng)庫(kù)庫(kù)區(qū)內(nèi)的各類倉(cāng)房（含配送中心）、油罐（池）、貨場(chǎng)、曬場(chǎng)（堆場(chǎng)）、罩棚等儲(chǔ)存設(shè)施和鐵路專用線、碼頭、道路、裝卸搬運(yùn)區(qū)域等物流作業(yè)配套設(shè)施的用地。可見，不僅只有庫(kù)區(qū)內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地可以享受減稅，物流作業(yè)的配套設(shè)施用地也可以享受。國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)可以充分利用這一政策來減少城鎮(zhèn)土地使用稅的繳納，從而低稅收成本。

3.合理選擇企業(yè)組織形式

國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)是由所屬基層倉(cāng)庫(kù)出資組建的，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司兩種形式。子公司一般為獨(dú)立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。分公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求則比較簡(jiǎn)單，一般不要求其公開財(cái)務(wù)資料，在組建初期發(fā)生虧損時(shí)可以沖減總公司的利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)剛剛成立，適合選用分公司的組織形式。

4.分別納稅享優(yōu)惠

國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)分別業(yè)務(wù)核算，可以將稅率低的運(yùn)輸業(yè)按照“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目3%的稅率納稅；如果沒有分開核算運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)或其他業(yè)務(wù)，則統(tǒng)一按照“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)按照不同業(yè)務(wù)分別設(shè)帳，嚴(yán)格遵守分別核算的規(guī)定，以便享受較低稅率，防止從高稅率征稅。

5.從國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)固定資產(chǎn)折舊上進(jìn)行稅收籌劃

合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。在不考慮減免稅的情況下，國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)采用加速折舊法與平均年限法在固定資產(chǎn)存在的納稅期間的應(yīng)納稅總額是相同的。但是在加速折舊法下，可以在固定資產(chǎn)使用初期多提折舊，加大國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)初期成本而減少利潤(rùn)，從而減輕國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)前期的所得稅負(fù)擔(dān)，將企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間大大推遲，因而國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入，促進(jìn)資產(chǎn)的更新改造。國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)延遲繳納的部分所得稅，可以視同政府提供的無息貸款，這對(duì)企業(yè)是有利的。

但是如果國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)在前幾年可以享受減免稅優(yōu)惠，加速折舊法就不見得是最好的折舊方法。因?yàn)榧铀僬叟f法使得國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)的利潤(rùn)集中在后幾年，使企業(yè)后幾年的利潤(rùn)與前幾年形成明顯的差距，從而導(dǎo)致后幾年必然要承受較高的稅負(fù)而使企業(yè)納稅額增加，稅負(fù)加重。

參考文獻(xiàn)：

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[3]財(cái)稅【2012】13號(hào)《關(guān)于物流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》.