近幾年來(lái)許多企業(yè)對(duì)工資分配制度進(jìn)行改革，打破了傳統(tǒng)的工資分配制度，對(duì)高管層實(shí)行年薪制、對(duì)職工實(shí)行崗效工資和年終一次性效益工資相結(jié)合的分配制度。在實(shí)行的過(guò)程中，平時(shí)每月發(fā)放的生活費(fèi)和年終兌現(xiàn)所占全年總收入的比例是很重要的。

當(dāng)前工資、薪金所得適用的個(gè)人所得稅率是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，超額各段稅率由低到高不相同，那么如果確定的平時(shí)每月發(fā)放的生活費(fèi)和年終兌現(xiàn)所占全年總收入的比例不當(dāng)，就會(huì)使這兩個(gè)部分的超額，一部分很高來(lái)適用很高稅率，另一部分很低來(lái)適用很低稅率，造成把總收入分配給很高來(lái)適用很高稅率從而多交稅，低稅率很少收入相配，形成低稅率享受很少，最終結(jié)果是稅收籌劃不好，多交個(gè)人所得稅，使職工的工資在企業(yè)支付不變的情況下，卻減少了實(shí)際收入。

2011年9月1日起調(diào)整后適用于工資薪金所得的7級(jí)超額累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率表

（個(gè)稅免征額3500元）

下面舉例說(shuō)明：

例一：職工甲所在企業(yè)為了管理的需要，進(jìn)行一系列的工資改革，有的采取平時(shí)發(fā)崗位工資，年終考核發(fā)放全年效益工資。職工甲崗位工資3000元/月，年終考核全年效益工資24000元，那么，甲職工平時(shí)月份不交稅，假定甲職工每月上繳“三險(xiǎn)一金”占工資比例23%，經(jīng)計(jì)算發(fā)年終效益工資時(shí)，職工甲要交個(gè)人所得稅2176元。如果換一種方式，職工甲平均發(fā)放工資，全年收入60000元，5000元/月，按現(xiàn)行比例每月代扣“三險(xiǎn)一金”為1150元，可抵扣額1150元。如果平均12個(gè)月發(fā)放，5000元/月減代扣扣交四金可抵扣額1150元發(fā)放額為3850元，超過(guò)3500元的起征點(diǎn)350元，那么全年交個(gè)人所得稅126元。只是換了一種發(fā)放工資的方式，職工甲全年少繳納個(gè)人所得稅2050元。也就是間接提高收入2050元。

通過(guò)分析，造成以上差別的原因是，在平時(shí)發(fā)放崗效工資時(shí)，低于3500元的起征點(diǎn)部分沒(méi)有充分享受到免稅，而年終效益工資只扣減了一個(gè)月的低于3500元的起征點(diǎn)部分，導(dǎo)致免稅部分沒(méi)有充分享受到，同時(shí)把稅率擠到了比較高的水平10%。

如何解決既不違反工資發(fā)放制度，又不增加職工納稅負(fù)擔(dān)，這就要進(jìn)行稅收籌劃。有一種辦法，為了年終考核兌現(xiàn)需要，預(yù)計(jì)全年收入60000元的職工在年初交納總收入30%～40%的年終考核兌現(xiàn)押金，在年終考核時(shí)，按考核結(jié)果多退少補(bǔ)。平時(shí)每月按預(yù)計(jì)全年收入60000元的平均數(shù)預(yù)發(fā)崗效工資，這樣職工全年交較少個(gè)人所得稅，增加了實(shí)際收入，同時(shí)也滿(mǎn)足了年終考核兌現(xiàn)和提高生活質(zhì)量的需要。

例二：職工乙年薪收入200000元，按現(xiàn)行比例每月代扣“三險(xiǎn)一金”封頂后為1975.7元，可抵扣額1975.7元，平時(shí)每月發(fā)放的生活費(fèi)5280元，那么全年交個(gè)人所得稅33106.08元。

通過(guò)大量的計(jì)算，以100元為每月發(fā)放生活費(fèi)增長(zhǎng)幅度：

如果每月發(fā)放生活費(fèi)從5280、5380～11980、12080元，全年所交的個(gè)人所得稅從33106.08、32831.08～19643.32、19643.32元均勻的減少；而每月發(fā)放生活費(fèi)從12180、12280～16480、16580元時(shí)，全年所交的個(gè)人所得稅則陡然下降從14709.32、14829.32～21020.1、21284.1元的均勻的增加；分析得出：每月發(fā)放生活費(fèi)12080～12180元時(shí)，年終兌現(xiàn)年薪為55040～53840元，平均到每月為4586.67元/月～4486.67元/月，適用個(gè)人所得稅率正好是20%～10%的分界點(diǎn)，所以造成從19643.32到14709.32元相差4934元稅負(fù)的陡然下降；

如果每月發(fā)放生活費(fèi)從9980～12080元，全年所交的個(gè)人所得稅19643.32元保持不變，進(jìn)入了一個(gè)平臺(tái)。分析得出：每月發(fā)放生活費(fèi)9980～12080元時(shí)，當(dāng)月應(yīng)納稅所得額為4504.3～6604.3元；年終兌現(xiàn)年薪為80240～55040元，平均到每月為6686.67元/月～4586.67元/月，兩者適用個(gè)人所得稅率正好都是20%，所以造成在此區(qū)間內(nèi)個(gè)人所得稅率沒(méi)有變化，從而導(dǎo)致個(gè)人所得稅稅負(fù)不變；

由以上計(jì)算分析可知，每月發(fā)放生活費(fèi)的多少存在著不同的區(qū)間范圍對(duì)應(yīng)著不同的個(gè)人所得稅率，從而造成總收入不變下的稅收負(fù)擔(dān)不同。為了合理交納個(gè)人所得稅，找到適用個(gè)人所得稅率分界點(diǎn)很重要。在這里把全年年薪收入200000元的職工的每月發(fā)放生活費(fèi)定在12170到12270元這個(gè)范圍內(nèi)比較好，這個(gè)范圍所對(duì)應(yīng)的納稅額在14697.32元到14817.32元之間遞增范圍不大，所對(duì)應(yīng)的年終兌現(xiàn)年薪為53960～52760元之間，有利于年終考核兌現(xiàn)；可最大減少交納個(gè)人所得稅18408.76元，從而提高了職工乙的實(shí)際收入18408.76元。

通過(guò)以上兩個(gè)個(gè)例子的分析不難看出，合理的稅收籌劃，可以在一定的范圍內(nèi)為個(gè)人減少稅負(fù)的支出，增加個(gè)人的實(shí)際收入。以上分析在理論上是成立的，具體到實(shí)踐中還要結(jié)合各方面的因素綜合考慮，在此僅為拋磚引玉之用，僅供參考。