摘要：建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，并強化執(zhí)行力，是當(dāng)今宏觀經(jīng)濟發(fā)展形勢下調(diào)整結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變方式、利惠民生、實現(xiàn)社會穩(wěn)定快速發(fā)展的有效機制，也是單位實現(xiàn)科學(xué)理財?shù)闹匾e措。行政事業(yè)單位的大部分資金都來自財政撥款，是國家財政資金中的一個重要部分，只有加強單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)，才能充分發(fā)揮財政資金在國民經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用。本文在加強內(nèi)部控制制度建設(shè)意義的基礎(chǔ)上，探討、分析了當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題，并提出了加強其內(nèi)部控制制度建設(shè)的對策建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；建設(shè)

近年來，我國各級財政部門普遍加大對民生政策的資金支持力度，財政收支的矛盾愈演愈烈，在這種背景下，建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，是推進國庫集中支付、國有資產(chǎn)經(jīng)營、政府統(tǒng)一采購、單位部門預(yù)算、收支兩條線管理、挖潛增效、控制收支以及提高財政資金使用效率的重要舉措，具有深遠的意義。

一、加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義

1.保護資產(chǎn)安全

內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位保護財物資產(chǎn)安全的重要手段，可以有效地減少并防止財物資產(chǎn)的貪污、挪用、浪費、損壞、盜竊以及各種不合理利用等行為的發(fā)生。為了進一步促進財政部門的改革、規(guī)范財政部門的收支行為、推動財政收支活動的合法化，我國政府有關(guān)部門提出財政依法理財?shù)幕舅悸罚蔷褪?，由于行政事業(yè)單位的大部分資金都來自于財政資金，要想管好、用好這部分財政資金，實現(xiàn)單位內(nèi)部的依法、科學(xué)理財，就必須要建立健全有效地內(nèi)部控制制度，真正做到讓單位的財務(wù)工作有章可循，實現(xiàn)財務(wù)管理與收支活動的規(guī)范化，最大限度地減少單位內(nèi)部財務(wù)管理行為的隨意性，避免財務(wù)資產(chǎn)的不合理流失，從根本上遏制貪污、腐敗、非法挪用等經(jīng)濟犯罪類行為的發(fā)生，為保證單位內(nèi)部依法理財?shù)捻樌_展提供支撐。

2.保證會計信息質(zhì)量

行政事業(yè)單位通過制定科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)部控制制度，利用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ魈幚沓绦蚺c科學(xué)的崗位職責(zé)分工，促使會計信息資料在互相制約的情況下形成，從而最大限度地避免錯誤行為的發(fā)生，以保證會計信息資料的真實性、可靠性與準(zhǔn)確性。近年來，賬簿造假、財務(wù)報表虛假編造的事件時有發(fā)生，行政事業(yè)單位內(nèi)部的會計資料失真已經(jīng)成為社會各界普遍關(guān)注的一個重要問題，有些單位尚未建立科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，從而導(dǎo)致會計信息資料在單位內(nèi)部傳遞時由于職責(zé)脫節(jié)而產(chǎn)生這樣或是那樣的問題；有些單位雖然建立了有效地內(nèi)部控制制度，但是在執(zhí)行力上卻比較差，許多規(guī)章制度都基本上形同虛設(shè)，從而致使會計信息資料失真。所以說，建立健全內(nèi)部控制制度是保證行政事業(yè)單位提供真實、可靠的會計信息的有效措施。

3.促進科學(xué)理財

《會計法》中明確要求，各個單位應(yīng)該構(gòu)建起科學(xué)、有效的會計內(nèi)部控制制度，目的就是進一步強化單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、增強單位內(nèi)部的自我約束能力，從而保證單位內(nèi)部的會計信息質(zhì)量?！稌嫹ā肥谴龠M會計改革、推動經(jīng)濟社會穩(wěn)定發(fā)展的重要規(guī)章，同時，會計內(nèi)部控制制度可以保證政府對各個單位的管理與控制，政府制定的財務(wù)會計法律、法規(guī)與規(guī)章要求各個單位制定規(guī)范的內(nèi)部控制制度，并通過落實這種控制制度最終實現(xiàn)單位內(nèi)部各項工作的自我約束。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題

目前，我國許許多多的企業(yè)都花費了大量資金去設(shè)計、建立并健全內(nèi)部控制制度。但是，和企業(yè)相比較，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度的建設(shè)上相對落后，依然存在著很多需要進一步改善的問題，具體如下：

1.內(nèi)部控制意識淡薄

強烈的內(nèi)部控制意識是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度得以順利實施、并取得良好效果的重要保障。但是，目前，在單位的實際操作中，大多數(shù)的單位管理者與內(nèi)部控制執(zhí)行人員都對內(nèi)部控制制度不甚了解，更有一部分人主觀的以為內(nèi)部控制的本質(zhì)是對單位管理者的控制，與普通員工無關(guān)。而一部分管理者認(rèn)為，他們在行政事業(yè)單位內(nèi)部處于絕對的優(yōu)勢，具備領(lǐng)導(dǎo)者的威信，所以他們潛意識里并沒有意識到，內(nèi)部控制制度是促進各項業(yè)務(wù)活動環(huán)環(huán)相扣的一種有效的監(jiān)督體制，也無法真正理解管理人員與相關(guān)崗位員工在內(nèi)部控制中所要承擔(dān)的責(zé)任，而是僅僅將內(nèi)部控制作為應(yīng)付檢查的一個工具。倘若員工在按照規(guī)章制度操作的過程中觸動了管理人員的切身利益，他們就完全有可能利用自身職權(quán)進行打擊報復(fù)，所以說，內(nèi)部控制意識的淡薄直接影響到相關(guān)崗位員工對于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，在具體工作中，內(nèi)部控制執(zhí)行人員只能被迫妥協(xié)，以敷衍了事，最終導(dǎo)致單位的內(nèi)部控制制度只是紙上談兵。

2.會計基礎(chǔ)工作薄弱

行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作的薄弱體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，許多管理者只將財務(wù)會計人員看做是服務(wù)者，他們認(rèn)為財務(wù)會計人員的職責(zé)是付款，根本沒有權(quán)利參與到單位內(nèi)部的重要決策或是管理活動中去，也沒有能力提出可供參考的、建設(shè)性強的意見；其次，財務(wù)會計人員綜合素質(zhì)普遍不高，業(yè)務(wù)能力也不是很強，單位又極少組織他們?nèi)⒓訉I(yè)知識的培訓(xùn)，甚至，其中的很多人根本沒有參加過專業(yè)培訓(xùn)，每次的繼續(xù)教育也是走走過場，對會計法律、法規(guī)和規(guī)章的理解與掌握也不夠透徹，無法將理論知識與實踐工作有效地結(jié)合起來。這樣的后果是單位內(nèi)部的會計憑證審核不合規(guī)、不嚴(yán)格，記賬憑證登記科目混亂，進而導(dǎo)致單位內(nèi)部會計核算不清晰、會計信息資料失真的問題大量發(fā)展，甚至有的財務(wù)會計人員認(rèn)為資金支出只要經(jīng)過了領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)就是完全規(guī)范的。這些問題說明了在行政事業(yè)單位內(nèi)加強會計基礎(chǔ)工作的重要性，通過制定有效地內(nèi)部控制制度，強化會計基礎(chǔ)工作，行政事業(yè)單位在充分結(jié)合自身實際的基礎(chǔ)上建立健全內(nèi)部控制制度，以促進財政資金的科學(xué)管理與使用效率的最大化。

3.預(yù)算控制有效性不足

行政事業(yè)單位在預(yù)算控制有效性上的不足主要體現(xiàn)在以下三個方面：首先，由于缺少有效的支出管理辦法，單位內(nèi)部員工的節(jié)約與預(yù)算意識普遍不高，從而導(dǎo)致單位內(nèi)部的超支浪費十分嚴(yán)重，亂發(fā)補貼、獎金的事件經(jīng)常發(fā)生，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)購買車輛、利用公款吃喝、旅游的現(xiàn)象屢見不鮮，招待費與會議費居高不下，這都嚴(yán)重影響到政府部門的社會公信力；其次，一些單位利用項目支出與專項資金來補虧基本支出，導(dǎo)致項目支出與專項資金無法實現(xiàn)專款專用，嚴(yán)重違反了規(guī)定；第三，一些單位在使用專項資金的過程中，經(jīng)濟效率與效益意識不足，缺乏對專項資金使用績效的有效考核與監(jiān)督機制。

4.內(nèi)部控制執(zhí)行力不夠

目前，有些行政事業(yè)單位雖然已經(jīng)構(gòu)建起了較為完善的內(nèi)部控制制度，但是只要領(lǐng)導(dǎo)說一句話，一筆本來需要經(jīng)過多項環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)只需由一個人去辦理即可，賬務(wù)處理中也參雜個人感情、關(guān)系，而單位內(nèi)部的檢查、稽核范圍又十分有限，只會以點帶面、以偏概全，缺少全面性與完整性，而如何增強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力一直是行政事業(yè)單位關(guān)注的一個重要問題，也是增強單位內(nèi)部控制的重要辦法。

三、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考

1.增強內(nèi)部控制意識

依據(jù)《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》與《會計法》的有關(guān)規(guī)定，行政事業(yè)單位管理者是內(nèi)部財務(wù)會計工作的責(zé)任人，對單位內(nèi)部財務(wù)會計報告的完整性、真實性、內(nèi)部控制的有效性與合理性負(fù)責(zé)。但是，要想真正強化單位管理者對財會工作與內(nèi)部控制工作的“責(zé)任人”意識，還應(yīng)該進一步加強對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者與其他一些負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面的教育與培訓(xùn)。因而，各級財政部門應(yīng)該積極聯(lián)合相關(guān)部門，分類型、分批、分期地對行政事業(yè)單位的一級預(yù)算部門與二級預(yù)算部門的主要領(lǐng)導(dǎo)者與其他相關(guān)負(fù)責(zé)人開辦研討班，促使他們在充分掌握內(nèi)部控制理論知識的前提上，增強對單位建設(shè)內(nèi)部控制制度重要性的理解與認(rèn)識，以培養(yǎng)他們強烈的內(nèi)部控制意識與濃厚的內(nèi)部控制氛圍。

2.強化會計基礎(chǔ)工作

隨著改革的不斷深化與經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)軌，我國行政事業(yè)單位中出現(xiàn)了許多新的矛盾與問題，這就需要單位內(nèi)部的財務(wù)會計人員努力接受新知識、分析新矛盾、解決新問題，也就是需要進一步加強單位的會計基礎(chǔ)工作，而培養(yǎng)一支綜合能力高的財務(wù)會計人才隊伍是建立健全內(nèi)部控制制度的重要保障。具體來說，優(yōu)秀的財務(wù)會計人才必須具備豐富的專業(yè)知識與實踐技能，必須熟練掌握國家出臺的財務(wù)相關(guān)法律、法規(guī)與會計制度，還必須嚴(yán)格遵守財會職業(yè)道德。同時，財務(wù)會計人才除了主動更新自身掌握的知識與技能以外，所在的行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)提供足以支持內(nèi)部控制工作的財力與物力，財政部門也應(yīng)當(dāng)加強財務(wù)會計知識培訓(xùn)，以構(gòu)建起財政、單位、個人三位一體的繼續(xù)教育體制。

3.加大預(yù)算控制力度

近年來，行政事業(yè)單位的預(yù)算制度從功能預(yù)算轉(zhuǎn)向部門預(yù)算，這是財政預(yù)算制度的一次重大進步與改革，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，拓展了預(yù)算的控制范圍，當(dāng)前的預(yù)算控制范圍包括行政事業(yè)單位的全部預(yù)算中的普通預(yù)算收支與基金收支；其次，細(xì)化了預(yù)算的控制內(nèi)容，按照功能細(xì)化部門內(nèi)部的各項資金，然后再按照預(yù)算科目細(xì)分各項支出內(nèi)容至具體的支出項目；第三，進一步規(guī)范了預(yù)算的控制程序。財政要求構(gòu)建“初審、匯審、復(fù)審”的審核體系，同時，還要求政府進行審定、人大進行審批，這些都加強了預(yù)算控制的嚴(yán)謹(jǐn)性。所以說，行政事業(yè)單位要想進一步強化預(yù)算控制，首先就應(yīng)當(dāng)拓展部門預(yù)算的控制范圍，力爭把各個部門的財務(wù)會計收支事項納入預(yù)算管理；其次就是要把部門預(yù)算和責(zé)任預(yù)算進行有效結(jié)合，嚴(yán)格依照財政部門下發(fā)的預(yù)算數(shù)額進行控制，并嚴(yán)格預(yù)算控制的考核體制。

4.發(fā)揮內(nèi)部審計作用

內(nèi)部審計是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的一個重要部分，而內(nèi)部控制也是其內(nèi)部審計中的重要內(nèi)容，通過對單位構(gòu)建的內(nèi)部控制制度與經(jīng)營管理狀況的監(jiān)督、檢查，通過總結(jié)經(jīng)驗、尋找差距，為本單位進一步完善內(nèi)部控制制度、改善經(jīng)營管理狀況提供依據(jù)。內(nèi)部審計的根本職能是對單位內(nèi)部控制工作開展審計，利用經(jīng)常性的、針對性強的、連續(xù)性跟蹤監(jiān)督與審計去促進單位內(nèi)部控制機構(gòu)加強與完善內(nèi)部控制工作，以促使單位的內(nèi)部控制制度發(fā)揮有效的職能。

總之，加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，是促進國庫集中支付、國有資產(chǎn)經(jīng)營、政府統(tǒng)一采購、財政收支兩條線管理、增收節(jié)支以及提高資金使用效率的重要舉措，也是新形勢下實現(xiàn)我國經(jīng)濟社會平穩(wěn)快速發(fā)展的有效機制，意義深遠。

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