摘要：年終獎(jiǎng)對(duì)于每一個(gè)辛苦工作的員工而言都是對(duì)其自身一年工作績(jī)效以及成果上的一種肯定，在發(fā)放的過(guò)程中需要充分做好個(gè)人所得稅的納稅籌劃，這樣才能對(duì)企業(yè)員工起到最大程度上的激勵(lì)作用。如何對(duì)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)收益最大化，節(jié)省納稅成本，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；個(gè)人所得稅；年終獎(jiǎng)

一、年終獎(jiǎng)存在“多給少拿”的縮水區(qū)

2011年9月1日實(shí)施的修訂后個(gè)人所得稅法，對(duì)工資薪金所得個(gè)人起征點(diǎn)從原2000元調(diào)整到3500元，也對(duì)工資薪金所得稅率結(jié)構(gòu)，即累進(jìn)稅率級(jí)差和級(jí)距進(jìn)行了修訂。修訂后的工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率表如下：

根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，年終一次性獎(jiǎng)金所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是按獎(jiǎng)金金額分?jǐn)傊?2個(gè)月的金額確定適用稅率，再用“年終獎(jiǎng)金額×適用稅率-速算扣除數(shù)”計(jì)算出應(yīng)繳納的稅額。但是由于個(gè)人所得稅稅率級(jí)差設(shè)計(jì)的缺陷，年終獎(jiǎng)所適用的是全額累進(jìn)稅率，在每級(jí)稅率臨界點(diǎn)，就會(huì)出現(xiàn)“多給少拿”，年終獎(jiǎng)縮水的情況。舉例說(shuō)明如下：

員工A的年終獎(jiǎng)為18000元，分?jǐn)傊撩吭拢?8000÷12=1500）不超過(guò)1500元，因此其年終獎(jiǎng)個(gè)稅適用的稅率為3%，他所要交的個(gè)人所得稅為18000×3%=540元。

另一個(gè)員工B的年終獎(jiǎng)為18012元，應(yīng)發(fā)數(shù)比員工A多12元，分?jǐn)傊撩吭拢?8012÷12=1501）就超過(guò)了1500元，其年終獎(jiǎng)個(gè)稅適用的稅率就為10%了，他所要交的個(gè)人所得稅為18000×10%-105=1695元。

則員工B比A年終獎(jiǎng)雖然多出了12元錢(qián)，但是個(gè)人所得稅卻比A多繳了1155元，實(shí)際發(fā)放數(shù)比A反而少了1143元。

由此可見(jiàn)，B員工的年終獎(jiǎng)遇到了典型的“多給少拿”的情況。那么，怎樣才能避免這種情況的發(fā)生呢？經(jīng)測(cè)算，年終獎(jiǎng)的發(fā)放金額應(yīng)盡量避開(kāi)以下六個(gè)縮水區(qū)，分別為：從18001元到19283.33元；54001元到60187.50元；108001元到114600元；420001元到447500元；660001元到706538元；960001元到1120000元。（六個(gè)縮水區(qū)域適用于月工資超過(guò)3500元，如月工資不超過(guò)3500元，應(yīng)在上述縮水區(qū)邊界金額的基礎(chǔ)上加上3500元減去月工資額的那部分金額）

二、怎樣開(kāi)展年終獎(jiǎng)的納稅籌劃

所謂納稅籌劃是指納稅人利用稅法規(guī)定的各種優(yōu)惠政策以及稅法所不禁止的行為，合法的最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，獲取財(cái)務(wù)利益最大化。它應(yīng)依據(jù)合法性、超前性、目的性、謹(jǐn)慎性的原則。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法，將工資薪金所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得等個(gè)人的十一項(xiàng)收入所得作為計(jì)稅對(duì)象。這些征稅項(xiàng)目規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。這就為我們納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了廣闊的空間。

為了避免年終獎(jiǎng)縮水情況的出現(xiàn)，我們可以對(duì)員工在級(jí)距附近的年終獎(jiǎng)金和12月份當(dāng)月的工資額進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，簡(jiǎn)而言之，就是在總額不變的情況下，調(diào)整年終獎(jiǎng)與工資之間的金額，以使年終獎(jiǎng)金額避開(kāi)縮水區(qū)。如下例：

某一員工的年終各項(xiàng)獎(jiǎng)金為19200元，其12月份的當(dāng)月工資為5000元，可以扣除的社保為1140元，住房公積金應(yīng)計(jì)個(gè)人所得稅金額為1600元。

如按上述數(shù)據(jù)不進(jìn)行納稅籌劃，則其應(yīng)交納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

1.年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

年終一次性獎(jiǎng)金總額按12個(gè)月平均后為19200÷12=1600

適用稅率為10%；年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的稅金為19200×10%-105=1815元

2.12月份工資應(yīng)交納的個(gè)人所得稅

應(yīng)納稅所得=5000-1140+1600-3500=1960

適用稅率為10%；12月份應(yīng)繳納的稅金為1960×10%-105=91元

3.總計(jì)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為1815+91=1906元

進(jìn)行納稅籌劃后，將其年終獎(jiǎng)金中的1200元作為12月份當(dāng)月工資發(fā)放，其年終一次性獎(jiǎng)金的總額為18000元，則其年終獎(jiǎng)和12月份工資應(yīng)交納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

(1)年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

年終一次性獎(jiǎng)金總額按12個(gè)月平均后為18000÷12=1500

適用稅率為3%；年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的稅金為18000×3%=540元

(2)12月份工資應(yīng)交納的個(gè)人所得稅

應(yīng)納稅所得=5000-1140+1600+1200-3500=3160

適用稅率為10%；12月份應(yīng)繳納的稅金為3160×10%-105=211元

(3)進(jìn)行納稅籌劃后，總計(jì)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為540+211=751元，比未進(jìn)行籌劃之前應(yīng)交的1906元減少了1155元。

從上例的情況來(lái)看，此員工12月份發(fā)放的工資和年終獎(jiǎng)的總額不變，但進(jìn)行納稅籌劃以后，其繳納的個(gè)人所得稅減少了1155元，籌劃的效果是比較顯著的。而且，應(yīng)該注意的是，年終獎(jiǎng)越高，稅收籌劃帶來(lái)的收益額就會(huì)越大。

以上個(gè)人所得稅的納稅籌劃是利用月工資個(gè)稅適用的超額累進(jìn)稅率和年終獎(jiǎng)適用的全額累進(jìn)稅率，分拆個(gè)人收入的不同分類(lèi)，降低適用稅率，相應(yīng)的減少應(yīng)納稅額來(lái)進(jìn)行的。從公司員工的角度來(lái)看，員工并不關(guān)心個(gè)人稅前工資的多少，他們關(guān)心的是自己從公司得到的實(shí)際可支配收入，只有這些實(shí)際可支配收入的增加才會(huì)對(duì)員工產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用。如果通過(guò)個(gè)人所得稅的納稅籌劃增加員工可支配收入，必將提高員工的工作積極性，間接的減少公司的人力資源投入成本，對(duì)公司的整體經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生有利的作用。

參考文獻(xiàn)：

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