摘要：二十一世紀以來，伴隨著我國各事業(yè)單位突飛猛進的發(fā)展，其內(nèi)部會計控制所發(fā)揮著的作用日益突出。近年來，我國相繼頒布了一些關(guān)于內(nèi)部會計控制的相關(guān)制度，推進了事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的發(fā)展。但是目前，事業(yè)單位的主觀環(huán)境、管理體制都發(fā)生了巨大的變化，而財務(wù)會計內(nèi)部控制制度建設(shè)普遍較弱，難以充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能，從而制約了事業(yè)單位的工作效率，影響了事業(yè)單位會計信息的真實性，不利于實現(xiàn)我國事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。本文針對于內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵、存在問題做出全面的分析與研究，并結(jié)合我國事業(yè)單位的各項經(jīng)營管理實際狀況，制定出相應(yīng)的策略。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；經(jīng)營管理

一、前言

近些年事業(yè)單位因內(nèi)部控制缺失暴露出不少問題，例如某事業(yè)單位基建工程內(nèi)部控制存在漏洞，財務(wù)負責(zé)人員管理懈怠，忽略定期核對銀行日記賬和對賬單，由出納一人保管印鑒和現(xiàn)金支票，造成財務(wù)人員瀆職套取賬面資金攜款私逃；某部門上級撥付專項資金未按預(yù)算使用，私自改變用途挪用專項資金去發(fā)放人員補貼；還有些單位在預(yù)算資金到位后不及時組織實施，為完成項目支付進度，串通施工單位簽訂虛假項目合同、虛列支出轉(zhuǎn)移財政資金，為避開國庫集中支付將預(yù)算資金化整為零使用等。這些問題的出現(xiàn)說明了單位內(nèi)控管理嚴重失控，需要引起管理者的重視，及時糾正錯誤，建立適合自身發(fā)展需要的內(nèi)部控制體制。

二、事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的基本內(nèi)涵

總結(jié)而言，我國事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的基本內(nèi)涵主要表現(xiàn)在五個方面：第一，資金活動的內(nèi)部會計控制。即針對于貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)不斷完善授權(quán)批準制度，嚴格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限，確保事業(yè)單位貨幣資金的安全。第二，采購與付款的內(nèi)部會計控制。事業(yè)單位建立和完善采購與付款的會計控制程序，通過加強采購、驗收以及付款等諸多環(huán)節(jié)的會計控制，在保障事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營順利開展的前提之下，最大程度上降低采購成本。第三，資產(chǎn)管理的內(nèi)部會計控制。通過建立存貨保管制度、存貨盤點清查制度、發(fā)出和領(lǐng)用審批權(quán)限制度等，確保資產(chǎn)的安全完整。第四，工程費用的內(nèi)部會計控制。構(gòu)建健全的工程項目投資決策的責(zé)任制，進一步明確相關(guān)機構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，加強項目預(yù)算、招投標以及質(zhì)量管理等會計控制，進而，降低各種舞弊行為和決策失誤率。第五，全面預(yù)算的內(nèi)部會計控制。建立和完善預(yù)算編制工作制度，加強對預(yù)算執(zhí)行的管理，促進全面預(yù)算目標的實現(xiàn)。

三、我國現(xiàn)行事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題

1.缺乏健全的業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度

目前，我國相當一部分事業(yè)單位尚未構(gòu)建起健全的業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度，其主要表現(xiàn)在兩個方面，一方面是，各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)授權(quán)制度有待進一步健全與完善，以至于其權(quán)利分配的級次劃分模糊不清；另一方面是事業(yè)單位會計崗位設(shè)置不夠全面和人員的配置不合理，個別規(guī)模較小的單位會計、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務(wù)均由一人擔(dān)任。各職員的各項職責(zé)不明確，且執(zhí)行力度相對薄弱，使得有效的業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度流于形式，難以充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

2.缺乏完善的監(jiān)督約束機制

完善的監(jiān)督約束機制為確保事業(yè)單位內(nèi)部會計控制順利開展提供了基礎(chǔ)保障。我國現(xiàn)行事業(yè)單位內(nèi)部會計控制過程中存在著較多的漏洞，其記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策人員以及經(jīng)辦人員實施其職能時具有較大的滯后性，尚未能夠嚴格按照相關(guān)法律制度法規(guī)實施，若不加以監(jiān)督約束，內(nèi)部監(jiān)督就無從談起。而作為事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的財政、稅務(wù)、審計部門大多偏重對財務(wù)資金的合法合理性進行監(jiān)督，至于單位是否建立內(nèi)部控制制度以及內(nèi)控制度的執(zhí)行情況則很少進行實質(zhì)性監(jiān)察。久而久之，勢必將給事業(yè)單位帶來巨大的損失，嚴重影響到事業(yè)單位的生存與發(fā)展。

3.預(yù)算管理及會計核算缺乏規(guī)范性

首先是預(yù)算編制比較粗糙，一般根據(jù)當年財政狀況、上年收支、預(yù)算單位自身的特點和業(yè)務(wù)進行核定，沒有細化到具體項目，預(yù)算支出達不到逐筆進行核定的要求， 仍是“實報實銷”。其次是預(yù)算剛性不夠，預(yù)算的計劃性、科學(xué)性不強，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。

原始憑證管理是事業(yè)單位會計核算的重要組成部分，該部分為保障會計控制的高效性發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。目前，大多數(shù)事業(yè)單位對原始憑證審核把關(guān)不嚴，表現(xiàn)為：發(fā)票的內(nèi)容和應(yīng)使用的發(fā)票不符，部分原始憑證是自制收據(jù)、外購收據(jù)或白條。另外還存在資金管理不規(guī)范，未建立和完善嚴格的資金授權(quán)、批準、審驗等相關(guān)制度，大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象嚴重。未嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)定期盤存制度，會計科目設(shè)置不正確，收入支出不實，會計賬、表編制的不完整，會計檔案管理不規(guī)范等會計核算問題。

四、加強我國事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的有效策略

1.建立健全的內(nèi)部會計控制制度

首先是不相容職務(wù)的分離控制：授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等必須相互分離，根據(jù)崗位職責(zé)制定崗位責(zé)任制度，每個崗位明確分工，定期輪崗，并進行一定的考核，避免舞弊行為發(fā)生。其次是建立授權(quán)審批控制，從財務(wù)的角度來看，財務(wù)人員應(yīng)該明確授權(quán)批準方式、程序以及相關(guān)權(quán)限，在處理相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)時按照批準條件和權(quán)利等級的規(guī)定對支出加以控制，起到限制濫用職權(quán)和保證既定方針執(zhí)行的作用；對于重大的業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當集體決策或聯(lián)簽。第三要綜合運用各種控制手段和方法，健全和完善資產(chǎn)管理控制，財產(chǎn)保護控制，資金活動控制，采購業(yè)務(wù)控制，工程項目控制，全面預(yù)算控制，財務(wù)報告控制等，在現(xiàn)有行政事業(yè)單位會計管理制度的基礎(chǔ)上，制定一套切實可行的內(nèi)部控制制度，加強對單位薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，權(quán)責(zé)清晰，做到制度管人，責(zé)任到人，形成一個相對完整的內(nèi)部控制制度體系。

2.加強對事業(yè)單位的監(jiān)督檢查

(1)在事業(yè)單位中，由于會計人員不具有獨立地位，其利益關(guān)系依附于事業(yè)單位及領(lǐng)導(dǎo)，從而使其內(nèi)部監(jiān)督軟弱，解決的辦法就是提高會計人員的獨立地位，保證會計人員的合法權(quán)益不受侵害，解決他們的后顧之憂，保證不出現(xiàn)“頂?shù)淖〉恼静蛔。镜淖〉捻敳蛔　钡木置妗?/p>

(2)審計、財政、稅務(wù)等代表政府利益的經(jīng)濟監(jiān)督部門，在執(zhí)法中應(yīng)加大力度，定期進行各項審計檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。特別應(yīng)對事業(yè)單位內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行監(jiān)督檢查，保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。

3.強化事業(yè)單位的預(yù)算管理及會計核算

預(yù)算管理是事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的核心，加強事業(yè)單位預(yù)算管理，一方面要強化事業(yè)單位預(yù)算管理意識，使其單位職工能夠認識到預(yù)算管理必須貫穿到整個單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，涵蓋單位全部財務(wù)收支事項；另一方面是成立專門的編制預(yù)算管理部門，大力推行預(yù)算編制，通過制定合理的預(yù)算編制定額標準，進而，嚴格按照預(yù)算編制定額標準進行執(zhí)行，保障事業(yè)單位預(yù)算管理的高效性。再者，財務(wù)部門要做到明確各項收支費用的方向及用途，特別是招待費、水電費、辦公費、會議費等缺乏嚴格制標準的費用；專項資金力求細化到具體項目，防止支出超預(yù)算、隨意擴大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生。

事業(yè)單位強化會計核算，一方面要加強管理自制憑證，明確各人員對空白票據(jù)的保管、填寫、收款以及審核職責(zé)；同時正確使用票據(jù)，嚴格按照收款性質(zhì)和內(nèi)容使用票據(jù)；且規(guī)范填寫票據(jù)，保障內(nèi)容真實性、完整性。另一方面要加強對外來原始憑證的審核，設(shè)立專門的稽核崗位，由專業(yè)稽核人員根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行審核外來原始憑證。要事前審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理性，合法性，有無違反政策規(guī)定和本企業(yè)規(guī)章制度，是否應(yīng)該準予批準 ，在業(yè)務(wù)辦理過程中審核各項手續(xù)是否齊備，憑證是否符合要求，內(nèi)容是否正確，是否在授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)辦。再一方面要合理設(shè)置賬戶，登記會計賬簿，且按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準則制度的要求編制、報送、保管財務(wù)會計報告。會計稽核還要對會計憑證，會計賬簿，會計報表審核，保證記賬憑證所附原始憑證完整，手續(xù)齊備，內(nèi)容真實，記賬憑證填制準確，會計科目使用恰當；賬簿記錄正確，及時，規(guī)范，清晰和完整，會計報表做到數(shù)字真實，內(nèi)容完整，鉤稽關(guān)系準確等。

事業(yè)單位內(nèi)部控制的缺失很大程度上影響了國家財政資金的使用效率和國有資產(chǎn)的安全，因此建立完善的內(nèi)部控制體系是當前首要任務(wù)。內(nèi)部控制體系構(gòu)建應(yīng)該突出事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理職能，既要有自上而下、從制度到指引到細則層層的制度體系，也需要根據(jù)事業(yè)單位不同的行業(yè)特色制定橫向的行業(yè)準則，并加大相關(guān)部門的監(jiān)督檢查力度，促使事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平的提高。

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