摘要：跟蹤審計可根據(jù)項(xiàng)目具體情況，進(jìn)行事前、事中、事后審計，各階段審計的重點(diǎn)不同，方法也不同，采取的跟蹤模式也分為全過程跟蹤、重點(diǎn)環(huán)節(jié)跟蹤等，采取的方法也多樣化，跟蹤審計中重點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題，事前預(yù)防，提出建議，起到服務(wù)和監(jiān)督并舉作用。

關(guān)鍵詞：跟蹤審計的重要性；側(cè)重點(diǎn)；對策；建議

1 開展跟蹤審計的原因分析

1．由于政府投資項(xiàng)目是以政府財政資金為投資主體的項(xiàng)目，往往投資額大，建設(shè)周期長，具有持續(xù)性，從項(xiàng)目設(shè)計到施工、投入使用，需要幾年的時間，且主要為社會大眾所需的公益項(xiàng)目，更容易受到社會各界輿論的關(guān)注。因此，跟蹤審計的提前介入、分階段、分層次進(jìn)行，顯得尤為重要。它不同于概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計和竣工決算審計的一個重要方面，就是表現(xiàn)在其審計過程的連續(xù)性。

2．長期以來，對政府性投資項(xiàng)目的審計主要是竣工決算審計，沒有或缺乏必要的事前預(yù)防和事中控制，難以從根本上遏制建設(shè)工程的損失浪費(fèi)，有時出現(xiàn)“背桿攆船”的被動局面。而跟蹤審計則可以增加預(yù)防環(huán)節(jié)，有利于形成完整的監(jiān)督體系，有效解決了傳統(tǒng)事后審計存在的“秋后算帳”等諸多弊端，它在優(yōu)化投資決策，提高投資效益，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目的投資管理中發(fā)揮了重要作用。

2 跟蹤審計的內(nèi)容及對策

1．事前審計，預(yù)防是重點(diǎn)。一是對項(xiàng)目執(zhí)行基本建設(shè)程序進(jìn)行審計。從檢查程序的履行情況，報、批手續(xù)的完備情況以及批準(zhǔn)權(quán)限等方面入手，促進(jìn)工程建設(shè)單位按規(guī)定辦事，避免發(fā)生決策上的失誤。如針對某大型國家水利建設(shè)工程跟蹤審計時，發(fā)現(xiàn)某村拆遷安置小區(qū)在建設(shè)中，為了趕工期，普遍存在的邊施工邊報批的苗頭，跟蹤審計人員及時督促項(xiàng)目主管部門加強(qiáng)對各安置小區(qū)的管理，建議由其牽頭，組成由財政、建設(shè)、發(fā)改委、國土等部門的快捷審批小組，駐現(xiàn)場聯(lián)合辦公，加快安置小區(qū)建設(shè)程序?qū)徟?，避免三邊工程出現(xiàn)。二是對征拆補(bǔ)償情況進(jìn)行審計。重點(diǎn)檢查程序是否合法、手續(xù)是否完善、政策是否公開、標(biāo)準(zhǔn)是否達(dá)到、補(bǔ)償是否準(zhǔn)確。三是對招標(biāo)投標(biāo)情況進(jìn)行審計。招投標(biāo)跟蹤中重點(diǎn)檢查項(xiàng)目是否具備招投標(biāo)條件、招投標(biāo)的范圍是否全面、招標(biāo)的方式是否符合規(guī)定、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)是否具有相應(yīng)的資質(zhì)和實(shí)力、合同是否按招標(biāo)結(jié)果，同時又對部分重大投資項(xiàng)目攔標(biāo)價、涉及工程造價的招標(biāo)內(nèi)容進(jìn)行事前控制審計，節(jié)約建設(shè)資金。四是對合同草案審查，要求合同中必須明確約定“工程竣工決算須經(jīng)審計機(jī)關(guān)審計后方可辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)，并以審計結(jié)論作為工程造價結(jié)算的依據(jù)”，從而加大審計的監(jiān)督力度。

２．事中審計，規(guī)范是措施。根據(jù)政府投資建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)容、工程進(jìn)度及特點(diǎn)，加大以下幾個環(huán)節(jié)的重點(diǎn)監(jiān)控。一是對設(shè)計變更的審計。針對變更方案是否經(jīng)過充分認(rèn)證、變更手續(xù)是否齊全、變更理由是否充分、是否有利于節(jié)約投資和保證質(zhì)量上進(jìn)行跟蹤。二是對材料和設(shè)備價格的審計。通過現(xiàn)場跟蹤審計，能夠及早調(diào)查工程項(xiàng)目中所用材料的質(zhì)量與規(guī)格、型號，是否合乎設(shè)計要求，避免出現(xiàn)以假亂真，以次充好的現(xiàn)象。三是對損失浪費(fèi)的審計。常規(guī)審計除了揭示違規(guī)違法問題外，審計機(jī)關(guān)還要注重揭露損失浪費(fèi)問題，而跟蹤審計則要求我們從源頭上避免損失浪費(fèi)問題的發(fā)生，從萌芽狀態(tài)上消除苗頭。如跟蹤審計人員對某小區(qū)臨時圍工程項(xiàng)目審計時發(fā)現(xiàn)，該小區(qū)門前有一條規(guī)劃道路城市道路，也正在開工建設(shè)，由于部門之間未充分溝通，致使小區(qū)原臨時圍墻建在了該規(guī)劃道路紅線內(nèi)，必須拆除重建，涉及到的重建費(fèi)用由于實(shí)施單位未考慮重建工程部分拆除材料可以二次利用，申報重建資金近三十萬元，經(jīng)審計后，審定只有幾萬元，減少損失浪費(fèi)資金20多萬元。四是嚴(yán)格控制工程造價。如在對某市產(chǎn)業(yè)區(qū)工程跟蹤審計中，發(fā)現(xiàn)某廠房項(xiàng)目由于建設(shè)地方處在沿山地帶，地基結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定，需要進(jìn)行三七灰土處理，而該工程采用清單報價，施工單位對三七灰土材料報價高于市場價3.6倍，三七灰土作為回填土單項(xiàng)的組成子目在標(biāo)書內(nèi)未單獨(dú)體現(xiàn)，只在項(xiàng)目清單描述與單價分析表內(nèi)體現(xiàn)，但在實(shí)際施工中卻未使用該材料，審計組就此問題向建設(shè)單位提出審計建議，并要求對所有產(chǎn)業(yè)區(qū)內(nèi)廠房排查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)這種現(xiàn)象在近半數(shù)廠房投標(biāo)中存在，在審計的督促下，對該項(xiàng)單價重新組價，為整個產(chǎn)業(yè)區(qū)節(jié)約建設(shè)資金2500余萬元。

3．事后審計，控制是手段。該階段是前期和實(shí)施過程的一個匯總、評價，主要對合同履行、概算執(zhí)行和工程決算進(jìn)行審計。包括項(xiàng)目有無超概算、合同約定主要條款是否履行到位；竣工決算的編制依據(jù)是否符合規(guī)定、資料是否齊全、手續(xù)是否完備；判斷材料價格是否與簽證價、市場價相符合；審查甲供材料、設(shè)備是否按規(guī)定在決算價中扣除，數(shù)量的確定依據(jù)是否準(zhǔn)確，有無錯算、漏算甲供材料的情況；工程量計算是否準(zhǔn)確，計量、計價依據(jù)是否合理，計取的各項(xiàng)費(fèi)用及執(zhí)行文件標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確、合規(guī)?，F(xiàn)場簽證和工程變更是否與跟蹤過程中相符，計量、計價是否準(zhǔn)確等。如在某市對口援建項(xiàng)目跟蹤審計過程中，通過決算審查，及時揭露了不規(guī)范行為，節(jié)約了建設(shè)資金，個別項(xiàng)目的審減率高達(dá)60%以上，起到了跟蹤審計的事后控制作用。

3 實(shí)施跟蹤審計的建議

1．選準(zhǔn)介入點(diǎn)，充分調(diào)查，為全面跟蹤審計工作奠定基礎(chǔ)。跟蹤審計的介入時點(diǎn)，與審計的內(nèi)容、目標(biāo)等密切相關(guān)?，F(xiàn)階段，審計機(jī)關(guān)在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)后介入較為有利，這樣能突出事前預(yù)防、事中控制重點(diǎn)，而不是把該建設(shè)項(xiàng)目該不該上馬（立項(xiàng)）作為審計的內(nèi)容和目標(biāo)。項(xiàng)目該不該上，很難評價，我們只要對其事中實(shí)施進(jìn)行預(yù)防，減少損失浪費(fèi)、節(jié)約投資，就能起到很好的跟蹤審計效果。

2．對不同建設(shè)項(xiàng)目，采取不同的跟蹤審計模式。對工程類別多、建設(shè)周期長、投資額巨大的建設(shè)項(xiàng)目。我們根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和自身力量，采取重點(diǎn)審計、全面掌握，派出專項(xiàng)審計組進(jìn)駐項(xiàng)目現(xiàn)場，與項(xiàng)目建設(shè)同步進(jìn)行駐地實(shí)施持續(xù)跟蹤審計；對以單項(xiàng)工程為主、分批分階段實(shí)施的規(guī)模中等的建設(shè)項(xiàng)目，如工業(yè)園區(qū)項(xiàng)目建設(shè)，我們采取跟蹤一批，決算一批，分階段出具審計報告和審計意見書，有效地發(fā)揮跟蹤審計的事中控制效果；對類別單一、建設(shè)周期較短的建設(shè)項(xiàng)目，如市政道路、公益項(xiàng)目等。我們根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，選擇招投標(biāo)階段、重大設(shè)計變更、重點(diǎn)隱蔽工程、材料設(shè)備采購等環(huán)節(jié)重點(diǎn)跟蹤控制。通過實(shí)地勘察和參加例會的方式，掌握項(xiàng)目進(jìn)展情況，及時發(fā)現(xiàn)和制止了違規(guī)建設(shè)問題、影響工程進(jìn)度發(fā)生的苗頭。

3．嚴(yán)格把關(guān)，確保審計質(zhì)量。一要規(guī)范操作，制定細(xì)則，安排專人對跟蹤審計建議和發(fā)現(xiàn)問題記錄，明確跟蹤審計流程，對審計實(shí)施到審計報告整個過程明確時間節(jié)點(diǎn)，為審計人員提供“簡明手冊”，使項(xiàng)目審計更加規(guī)范、易于操作。二要確保審計程序合法合規(guī)，嚴(yán)把審計項(xiàng)目質(zhì)量關(guān)，嚴(yán)格審核審計方案的完整性和可操作性，評價審計重點(diǎn)的明確性和審計方法的科學(xué)性，細(xì)化審計方案?，F(xiàn)場審計結(jié)束后，要對照審計方案的要求，結(jié)合審計證據(jù)和審計底稿，加強(qiáng)對審計報告的審核，提高投資審計質(zhì)量和水平。

4.加強(qiáng)配合，以有限審計資源最大限度發(fā)揮跟蹤審計作用。根據(jù)審計力量、方式、時間的不同，充分利用資源，加強(qiáng)與各部門之間的關(guān)系溝通。如在與建設(shè)單位、管理單位協(xié)作時，要認(rèn)清審計與被審計單位關(guān)系，分清監(jiān)督與管理的關(guān)系，不可越俎代皰，跟蹤審計中應(yīng)充分聽取建設(shè)單位意見，發(fā)現(xiàn)問題以建議形式較好，避免讓被審計單位產(chǎn)生反感，加大審計難度和審計風(fēng)險；同時，跟蹤審計項(xiàng)目多為政府性投資項(xiàng)目，涉及政府部門多，要有協(xié)作意識，充分利用其他監(jiān)督部門的監(jiān)督成果開展跟蹤審計工作，也可針對某些特殊審計內(nèi)容，進(jìn)行聯(lián)合辦公，提高審計效果，推動審計項(xiàng)目創(chuàng)新。