90年代以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)在整體上已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變化。中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入平穩(wěn)增長(zhǎng)時(shí)期，大多數(shù)行業(yè)從賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)橘I方市場(chǎng)。

我國(guó)的買方市場(chǎng)與西方高度發(fā)達(dá)的成熟市場(chǎng)相比有所不同，并沒(méi)有出現(xiàn)生產(chǎn)的相對(duì)過(guò)剩。買方市場(chǎng)主要是相對(duì)于短缺經(jīng)濟(jì)而言，并且主要是由于目前社會(huì)生產(chǎn)與社會(huì)需求之間積累起來(lái)嚴(yán)重的結(jié)構(gòu)性矛盾造成的。問(wèn)題的癥結(jié)在于，目前我國(guó)需求結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，而供給結(jié)構(gòu)基本上沒(méi)有改變，這就出現(xiàn)了供給結(jié)構(gòu)與需求結(jié)構(gòu)的錯(cuò)位，于是出現(xiàn)了產(chǎn)品賣不出去的現(xiàn)象。同時(shí)中國(guó)加入WTO，面臨國(guó)外企業(yè)產(chǎn)品對(duì)我國(guó)市場(chǎng)的沖擊，造成國(guó)內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力加劇。但是，值得強(qiáng)調(diào)的是，由于處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期以及改革開(kāi)放的進(jìn)一步發(fā)展，因而對(duì)企業(yè)來(lái)講新的市場(chǎng)條件下存在的機(jī)會(huì)也很多，應(yīng)該說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇是并存的。

新的市場(chǎng)環(huán)境下企業(yè)目標(biāo)成本管理的挑戰(zhàn)與機(jī)遇

·企業(yè)進(jìn)行目標(biāo)成本管理面臨的挑戰(zhàn)

1、外部環(huán)境日益復(fù)雜多變，傳統(tǒng)的目標(biāo)成本管理缺乏應(yīng)變性。

以往的目標(biāo)成本管理往往只分析企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈而很少分析企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈；只重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)的目標(biāo)成本而忽視了經(jīng)營(yíng)、銷售等方面的目標(biāo)成本，這樣使得目標(biāo)成本管理內(nèi)外部脫節(jié)，缺乏應(yīng)變性。在這個(gè)顧客導(dǎo)向的時(shí)代，產(chǎn)量不斷的擴(kuò)大不見(jiàn)得會(huì)是贏家，能夠掌握競(jìng)爭(zhēng)的動(dòng)脈，制定明確的競(jìng)爭(zhēng)策略，且能全力以赴付諸行動(dòng)，才會(huì)是勝利者。當(dāng)市場(chǎng)售價(jià)下滑的速度大過(guò)于企業(yè)降低成本的速度時(shí)，也許這個(gè)企業(yè)將會(huì)成為市場(chǎng)上下一輪的被淘汰者。

2、企業(yè)面臨更為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，原有目標(biāo)成本管理競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)有待加強(qiáng)。

世界最大500強(qiáng)中已有300多家進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，使國(guó)有企業(yè)同非國(guó)有企業(yè)之間，以及中外企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)趨于白熱化。傳統(tǒng)目標(biāo)成本管理未能對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本狀況進(jìn)行必要的分析與研究。而對(duì)處在激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中的企業(yè)而言，要保持持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和取得競(jìng)爭(zhēng)中的有利地位，必須通過(guò)分析自己與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)來(lái)確定企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。這就要求企業(yè)了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本情況，因此必須計(jì)算競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本。只有通過(guò)比較分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品與本企業(yè)產(chǎn)品的優(yōu)劣處，做到知己知彼，才能克敵制勝。

3、消費(fèi)者需求變化加快，傳統(tǒng)的目標(biāo)成本分析缺乏前瞻性。

在今日競(jìng)爭(zhēng)激烈的時(shí)代，產(chǎn)品壽命周期更加短促，要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存與發(fā)展，目標(biāo)成本管理不僅要研究消費(fèi)者的現(xiàn)實(shí)需求，更要研究消費(fèi)者的潛在需求。國(guó)內(nèi)的企業(yè)往往缺乏對(duì)潛在消費(fèi)需求的研究，因此出現(xiàn)產(chǎn)品積壓的現(xiàn)象。當(dāng)產(chǎn)品更新速度低于需求變化的速度時(shí)，所有生產(chǎn)活動(dòng)都只是在增加成本。然而通過(guò)對(duì)潛在需求的分析，在現(xiàn)階段增加合理的支出，反而可能在未來(lái)獲得降低總成本的效果。如何加強(qiáng)目標(biāo)成本管理的前瞻性，為保持產(chǎn)品長(zhǎng)久的生命力服務(wù)，是我們企業(yè)目標(biāo)成本管理急待解決的問(wèn)題。

4、成本動(dòng)因增加，傳統(tǒng)粗放型的目標(biāo)成本管理變得落后。

國(guó)內(nèi)的企業(yè)，在目標(biāo)成本管理上普遍存在著粗放的現(xiàn)象。傳統(tǒng)的目標(biāo)成本管理考慮的都是看得見(jiàn)的成本，未考慮到隱含成本；強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)方面的信息，而忽視了非財(cái)務(wù)方面的信息。然而成本的形成不見(jiàn)得僅僅是勞務(wù)及材料等顯在成本，更多的是因?yàn)楣芾淼拇植诨虿豢茖W(xué)等造成的浪費(fèi)與損失即隱藏成本。如何認(rèn)識(shí)這些看不見(jiàn)的成本，找出這些提高成本的動(dòng)因，并加以剔除是我國(guó)企業(yè)目標(biāo)成本管理所面臨的問(wèn)題。

5、信息化迅速發(fā)展，原有的目標(biāo)成本管理手工模式將逐漸被淘汰。

過(guò)去在手工模式下，只能局限在事后分析，往往還出現(xiàn)大量的人為差錯(cuò)。加之目標(biāo)成本分析日益復(fù)雜，涉及數(shù)據(jù)日益龐大，使手工操作的難度大大加強(qiáng)。而在如今的信息化條件下，就能建立從目標(biāo)成本計(jì)劃、預(yù)測(cè)、預(yù)算、控制到分析的一體化管理模式。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)不僅能夠快速準(zhǔn)確地完成各項(xiàng)目標(biāo)成本管理的工作，而且可以節(jié)省大量勞力物力，有助于提高目標(biāo)成本管理效率。信息化改造是企業(yè)管理改革的大趨勢(shì)，因此也必須原有的目標(biāo)成本管理手工模式改造。

·企業(yè)進(jìn)行目標(biāo)成本管理改革的機(jī)遇

1、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立為目標(biāo)成本管理提供了發(fā)展的可能和必要性。

由于中國(guó)入世，進(jìn)一步明確了企業(yè)作為市場(chǎng)主體的地位，政府僅僅是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則的制定者不是市場(chǎng)主體，企業(yè)成為了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的直接參與者，于是企業(yè)以市場(chǎng)為依托進(jìn)行目標(biāo)成本管理勢(shì)在必行。同時(shí)，企業(yè)能夠自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧地在市場(chǎng)中獨(dú)立運(yùn)作，企業(yè)目標(biāo)成本的確立和核算變得更加靈活，使得目標(biāo)成本管理有了更廣闊的發(fā)展空間。

2、信息化發(fā)展促進(jìn)目標(biāo)成本管理的科學(xué)化、敏捷化。

信息產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展以及入世后對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)的規(guī)范促進(jìn)了各類軟件包括管理軟件的開(kāi)發(fā)利用，這也為目標(biāo)成本管理的信息化改造提供了條件?，F(xiàn)代信息技術(shù)與制造的結(jié)合所形成的各種企業(yè)信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營(yíng)銷及管理的高度集成化。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)一方面快而準(zhǔn)地為目標(biāo)成本管理提供了各種成本核算數(shù)據(jù)，另一方面為目標(biāo)成本的逐級(jí)安排分配提供了暢通的信息渠道。同時(shí)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)以高精度的運(yùn)算能力確保了各級(jí)目標(biāo)成本的計(jì)算和匯總的準(zhǔn)確度。目標(biāo)成本在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中通過(guò)“匯總—核算—分配—再匯總—再核算—再分配”，不斷循環(huán)推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)成本的動(dòng)態(tài)管理。極大地增強(qiáng)了企業(yè)生產(chǎn)的柔性、敏捷性和適應(yīng)性，使之更為精良、靈活、高效。

3、通訊、互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展為目標(biāo)成本管理提供了更為及時(shí)廣闊的外部信息。

加入WTO后越來(lái)越多的通訊、互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的國(guó)外資本將大規(guī)模涌入中國(guó)，促進(jìn)國(guó)內(nèi)電子商務(wù)環(huán)境和中國(guó)企業(yè)的日漸成熟。通訊業(yè)的發(fā)展也為企業(yè)目標(biāo)成本管理提供了更為廣闊的外部信息。通過(guò)與互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的結(jié)合，企業(yè)目標(biāo)成本管理就能夠快速獲得最近的市場(chǎng)動(dòng)態(tài)和信息，使目標(biāo)成本管理系統(tǒng)成為一個(gè)更為開(kāi)闊的系統(tǒng)?；ミB網(wǎng)絡(luò)能夠提供更為準(zhǔn)確及時(shí)的信息以便于目標(biāo)成本的確立和變更，從而幫助目標(biāo)成本管理更快更準(zhǔn)確地對(duì)市場(chǎng)做出反應(yīng)，使得目標(biāo)成本管理決策更科學(xué)、更靈活。

4、國(guó)內(nèi)外企業(yè)進(jìn)行先進(jìn)技術(shù)的交流加快了國(guó)內(nèi)目標(biāo)成本管理技術(shù)進(jìn)步。

目標(biāo)成本管理在當(dāng)今世界許多企業(yè)中取得了較好的成果，同時(shí)也在新的環(huán)境下產(chǎn)生了新的管理思維，中國(guó)入世為國(guó)內(nèi)企業(yè)拓展了向國(guó)外企業(yè)學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)。同時(shí)，由于入世促進(jìn)了優(yōu)秀企業(yè)管理人員的流動(dòng)，從而有利于建立一支高素質(zhì)的目標(biāo)成本管理隊(duì)伍。

（作者單位：長(zhǎng)春房地（集團(tuán)）有限責(zé)任公司）