摘 要：房產(chǎn)保有稅法客體是房產(chǎn)稅立法所要重點研究的對象。主要就客體研究的必要性，國際經(jīng)驗的借鑒，客體的判斷標(biāo)準(zhǔn)和具體客體的探析來闡釋房產(chǎn)稅法客體的主要內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅；立法；法律客體

中圖分類號：D9文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198（2012）03-0225-01

1 必要性

從理論上說，作為房產(chǎn)稅之法律關(guān)系客體是指稅收法律關(guān)系所指向的對象，即納稅人的房屋。該類客體應(yīng)當(dāng)滿足一般的法律關(guān)系客體之屬性，必須為法律所確認(rèn)，必須考慮法律追求價值之屬性，能夠獨立的為人所支配利用帶來價值。

從實踐上說，房產(chǎn)稅作為已經(jīng)試點并將全國征收的稅種，是一種典型的地方稅。從目前上海和重慶的開征情況來看，就發(fā)現(xiàn)其中存在諸多問題。房產(chǎn)稅必將成為全國意義上的稅種，這也就意味著房產(chǎn)稅的征稅客體應(yīng)該是統(tǒng)一的。所以說，對于即將在全國推行的房產(chǎn)稅而言，研究其客體十分必要。

2 判定標(biāo)準(zhǔn)

2.1 目的性標(biāo)準(zhǔn)

目的性標(biāo)準(zhǔn)就是房產(chǎn)稅法應(yīng)充分考慮房產(chǎn)稅的開征目的。開征房產(chǎn)稅的目的主要有：提高地方財政收入；調(diào)控房地產(chǎn)市場；推進財稅體制改革；優(yōu)化社會分配機制。以房產(chǎn)稅立法的目的性標(biāo)準(zhǔn)作為研究房產(chǎn)稅法客體的基礎(chǔ)，可以樹立正確的研究方向，得出合法合理科學(xué)的結(jié)論，這樣的房產(chǎn)稅法客體才更為必要。

2.2 實質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)

（1）商品性。基于資源的稀缺性和市場失靈的發(fā)生，需要國家通過有形的手進行宏觀調(diào)控，而稅收就是進行宏觀調(diào)控的重要手段。因此，對建立在稀缺土地上的商品性房屋征收房產(chǎn)稅是必要的。

（2）存量房。房產(chǎn)稅法的客體應(yīng)為存量房。房產(chǎn)稅的性質(zhì)決定了其是在保有環(huán)節(jié)征稅而不能僅僅在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅。從國際經(jīng)驗來看，很多國家都對存量房征稅。重慶于11年十月開始對存量房征稅反映了這一趨勢。

（3）時間非限定性。稅收公平原則指納稅人法律地位必須平等，稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間公平分配。僅對法律實施后的房屋征稅就違背了這一原則。所以在時間上無論何時購買的房屋均應(yīng)納稅，換言之應(yīng)稅房屋在時間上不具有限定性。

3 房產(chǎn)稅法客體分析

3.1 國有土地建房

（1）商品房。商品房符合前文的目的性標(biāo)準(zhǔn)和實質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)，所以都應(yīng)該納入征稅的范圍。不過在稅率設(shè)計上可按照人均居住面積作不同的規(guī)定，不同價值房子的主人對于社會公共品的利用決定了其必須要履行相應(yīng)的義務(wù)。

（2）經(jīng)濟適用房。經(jīng)濟實用房不應(yīng)當(dāng)納入房產(chǎn)稅法征稅客體。這是因為經(jīng)濟適用房本身不屬于一般意義的商品房，其根本目的是為了保障低收入家庭的住房情況。按照量能課稅原則，低收入者應(yīng)享受稅收減免。但當(dāng)經(jīng)濟適用房在可以流通到市場變成商品房時，就需征收房產(chǎn)稅。

（3）集資建房。集資建房不應(yīng)納入房產(chǎn)稅法客體。這是因為一方面集資建房具有保障性的特點，另一方面作為集資建房的買主不指享有使用權(quán)。所以讓買主繳納房產(chǎn)稅有違公平。同樣作為擁有產(chǎn)權(quán)的單位也無需納稅。只有當(dāng)集資建房作為商品房開始流通時，其就成為房產(chǎn)稅法的客體。

（4）非住宅用房。非住宅用房主要是用于商業(yè)、工業(yè)、旅游等的房屋。我國1986年的《暫行條例》已將營業(yè)性用房作為征稅對象，新房產(chǎn)稅法將其納入客體也是自然的事情。新房產(chǎn)稅法出臺后將取代原《暫行條例》，原來規(guī)定的營業(yè)性用房和目前試點的住宅相結(jié)合將成為房產(chǎn)稅法的重要客體。

3.2 集體土地建房

（1）城中村及城中村改造房。對于城中村的住房，因其性質(zhì)和農(nóng)村住宅一致，按照前文的商品性用房標(biāo)準(zhǔn)，其不應(yīng)納入房產(chǎn)稅法客體。

城中村改造房是指安置動遷居民的住宅。若是具有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)的經(jīng)濟實體開發(fā)且五證齊全可對外發(fā)售的，應(yīng)納入房產(chǎn)稅法客體。對于那些村民個人或集體經(jīng)濟組織建設(shè)的房屋，不得對外出售，也就不應(yīng)納入房產(chǎn)稅法客體。

（2）小產(chǎn)權(quán)房。小產(chǎn)權(quán)房實質(zhì)上為鄉(xiāng)產(chǎn)權(quán)房，是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府而不是國家頒發(fā)產(chǎn)權(quán)證的房產(chǎn)。《關(guān)于農(nóng)村集體土地確權(quán)登記發(fā)證的若干意見》明確規(guī)定小產(chǎn)權(quán)房不得登記發(fā)證。這也就意味著小產(chǎn)權(quán)房不可以成為商品房，自然不能納入房產(chǎn)稅法客體。

（3）普通農(nóng)村住宅。農(nóng)村住宅不應(yīng)納入房產(chǎn)稅法客體。理由有：一，之前1986年的《暫行條例》僅僅將房產(chǎn)稅的征收對象界定為城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋，沒有對農(nóng)村住宅納稅的先例。二，對農(nóng)村住宅納稅會加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)，征收的難度很大。三，不對農(nóng)村住宅征收房產(chǎn)稅是國際共識。

房產(chǎn)稅立法是未來的必然趨勢，當(dāng)前的試點主要為將來的全國性立法做準(zhǔn)備。本文通過對房產(chǎn)稅法客體的研究，可以為我國的房產(chǎn)稅法立法提供有益的理論支持。筆者期待我國的房產(chǎn)稅立法能夠取得重大突破，本文不足之處還望讀者批評指正。

參考文獻

［1］劉劍文.財稅法專題研究［M］.北京:北京大學(xué)出版社，2007:176.

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