摘 要：我國是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國，人口眾多，農(nóng)業(yè)的基本特點(diǎn)是動(dòng)植物的自然再生產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)相互交織，正是這一特點(diǎn)導(dǎo)致了生物資產(chǎn)確認(rèn)的復(fù)雜。主要論述生物資產(chǎn)的含義、計(jì)量、折舊與生物資產(chǎn)新準(zhǔn)則的影響。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；生物資產(chǎn)

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2012）03-0181-01

為了規(guī)范企業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的披露，我國按照與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原則，考慮我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展所處的階段及發(fā)展水平，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，專門制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》（以下稱新準(zhǔn)則），對(duì)于與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露進(jìn)行了明確的規(guī)范。

1 生物資產(chǎn)

新準(zhǔn)則指出生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物，并且規(guī)范了消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)的分類及其會(huì)計(jì)處理，主要有以下三個(gè)特點(diǎn)：

第一，劃分了生物資產(chǎn)的類別。新準(zhǔn)則根據(jù)生物資產(chǎn)本身的特性和用途，并借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類，并分別進(jìn)行了定義，規(guī)定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

第二，界定了生物資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。生物資產(chǎn)同時(shí)滿足下列三個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)因過去的交易或者事項(xiàng)而擁有或者控制該生物資產(chǎn)；與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)；該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。新準(zhǔn)則認(rèn)為，企業(yè)因過去的交易或者事項(xiàng)而擁有或控制的生物資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但具有服務(wù)潛能，有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為生物資產(chǎn)。因此，新準(zhǔn)則中對(duì)生物資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與其他資產(chǎn)有所不同，引入了“服務(wù)潛能”的概念。

第三，規(guī)范了生物資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。

生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的動(dòng)物和植物，其中涵蓋收獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。本準(zhǔn)則所稱“農(nóng)業(yè)”，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。收獲的農(nóng)產(chǎn)品從生物資產(chǎn)這一母體分離開始，不再具有生命和生物轉(zhuǎn)化能力，應(yīng)當(dāng)作為存貨處理，如奶牛產(chǎn)出的牛奶、綿羊產(chǎn)出的羊毛、肉豬宰殺后的豬肉、收獲后的蔬菜、果樹果棉的水果，等等。

生物資產(chǎn)可以分為：消耗性生物資產(chǎn)，是指為了出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的農(nóng)田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等，消耗性生物資產(chǎn)與生產(chǎn)企業(yè)的存貨不同的是消耗性。生物資產(chǎn)具有生命力；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林；薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等，生物資產(chǎn)持有的目的則是為了在生產(chǎn)經(jīng)營中長(zhǎng)期地、多次反復(fù)地使用，利用其進(jìn)行繁殖，或者不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，或長(zhǎng)期使用；公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的生物資產(chǎn)，如防風(fēng)固沙林和水土保持林能帶來防風(fēng)固沙、保持水土的效能，風(fēng)景林有美化環(huán)境、休息游覽的效能。

生物資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用的慣例，本準(zhǔn)則中，對(duì)于生物資產(chǎn)計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，考慮到我國農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)于公允價(jià)值的計(jì)量采取了謹(jǐn)慎態(tài)度。本準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于生物資產(chǎn)的初始計(jì)量遵循成本計(jì)量原則。

2 生物資產(chǎn)的計(jì)量

生物資產(chǎn)的取得方式與固定資產(chǎn)取得方式大致相同，包括外購、自制、投資者投入、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并等方式。企業(yè)取得生物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行計(jì)量。我國對(duì)于生物資產(chǎn)的計(jì)量采取的是歷史成本的計(jì)量模式，只有在特殊情況下才采用公允價(jià)值的計(jì)量模式。采用公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：生物資產(chǎn)有活躍的交易市場(chǎng)；能夠從交易市場(chǎng)上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理估計(jì)。

3 生物資產(chǎn)的折舊

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按期計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。計(jì)提折舊時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和所包含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)不要求計(jì)提折舊。

4 新準(zhǔn)則的影響

新準(zhǔn)則將生物性資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)和計(jì)量，可以單獨(dú)反映日常發(fā)生的關(guān)于生物資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這樣，能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表上更好地反映生物資產(chǎn)。但是，新準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)分別在資產(chǎn)負(fù)債表的哪一類項(xiàng)目中反映。即，這三類生物資產(chǎn)是都在“生物資產(chǎn)”項(xiàng)目中反映，還是單獨(dú)反映，如消耗性生物資產(chǎn)在“存貨”中反映，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”這一長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目中反映，公益性生物資產(chǎn)在“其他資產(chǎn)”中反映。不同的處理方法，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項(xiàng)目影響是不同的。公允價(jià)值的引入，折舊方法和成本結(jié)轉(zhuǎn)方法的變化，對(duì)企業(yè)的當(dāng)期損益都產(chǎn)生了影響。

由于經(jīng)濟(jì)多樣化的發(fā)展，我國生物資源相對(duì)豐富，生物資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量存在著很大的發(fā)展空間，這個(gè)全新的領(lǐng)域要求我們更為準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息來反映生物資產(chǎn)，也就對(duì)我們會(huì)計(jì)工作人員提出了新的要求——與時(shí)俱進(jìn)、專研創(chuàng)新！

參考文獻(xiàn)

［1］俞麗蓉.生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善研究［D］.天津：天津商業(yè)大學(xué)，2011.

［2］劉衛(wèi)華. 完善生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之對(duì)策研究［D］.重慶：西南大學(xué)，2011，（9）.