摘 要：針對我國采掘上市公司公司內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：采掘業(yè)；內(nèi)部控制；信息披露

中圖分類號：F8 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198（2012）03-0141-02

中外頻頻曝出的會計造假、財務(wù)欺詐以及其他惡性突發(fā)事件等現(xiàn)象，讓社會公眾對上市公司是否存在可靠、有效的內(nèi)部控制產(chǎn)生了懷疑，內(nèi)部控制信息披露問題的研究也因此成了學(xué)術(shù)界和監(jiān)管當(dāng)局關(guān)注的焦點(diǎn)。美國政府于2002年頒布了著名的“薩克斯法案”，該法案404條款對內(nèi)部控制以及信息披露做出了明確要求，最重要的兩條要求是：一是要求公司董事會和管理當(dāng)局必須對公司內(nèi)部控制的建立和有效性承擔(dān)責(zé)任；二是要求受聘公司年終財務(wù)審計的注冊會計師必須對公司內(nèi)控的有效性出具評價報告，并與公司年終財務(wù)審計報告一同發(fā)布。我國政府及其監(jiān)管部門也開始了行動：2006年，上海證券交易所和深圳證券交易所先后發(fā)布了《上市公司內(nèi)部控制指引》，對我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露提出了規(guī)范和要求。為了推動和指導(dǎo)我國公司內(nèi)部控制的建設(shè)，提高上市公司風(fēng)險管理水平，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，2008年5月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合公布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》），該規(guī)范明確要求上市公司在2009年必須披露內(nèi)部控制自我評價報告和審計機(jī)構(gòu)的鑒證意見，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制信息披露進(jìn)入了規(guī)范化發(fā)展階段。2010年4月，財政部會同上述五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引連同之前的《規(guī)范》，共同構(gòu)成了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

然而，已有研究及跡象表明，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露整體水平仍然有待提高，內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定在上市公司并未得到完全有效執(zhí)行。那么，問題到底出在哪里呢？

2010年，紫金礦業(yè)污染、大連原油泄漏、吉林化工桶涌入松花江等一系列惡性環(huán)境污染事件再次將相關(guān)上市公司推致輿論的風(fēng)口浪尖，而這些上市公司均屬采掘業(yè)這一高污染、易污染、高耗能的行業(yè)，我們不禁要問：這些突發(fā)的惡性事件背后到底是否存在企業(yè)內(nèi)部控制失效的問題？相關(guān)公司在內(nèi)部控制信息披露方面是否盡到了充分披露的責(zé)任？相關(guān)公司在內(nèi)部控制信息披露上到底存在哪些問題從而影響了社會公眾對其內(nèi)部控制及其有效性的判斷和識別？屬于采掘業(yè)的上市公司其內(nèi)部控制評價及審核的焦點(diǎn)與要點(diǎn)又在哪里？第一，紫金礦業(yè)、大連原油、吉林化工這些企業(yè)均屬于易污染、高污染、高耗能的采掘業(yè)行業(yè)。采掘業(yè)企業(yè)較其他行業(yè)在其內(nèi)部控制方面面臨著更多的與投資者相關(guān)的內(nèi)部控制信息需求。第二，德勤在2010年7月27日發(fā)布的《2010年中國上市公司內(nèi)部控制調(diào)查》顯示：內(nèi)部控制制度不健全或設(shè)計存在缺陷的企業(yè)占到43%，其中有部分就是采掘業(yè)上市公司。

2010年4月26日由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布的《配套指引》，被業(yè)界稱為中國的“薩班斯法案”。應(yīng)用指引是對企業(yè)按照內(nèi)控原則和內(nèi)控“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在《配套指引》乃至整個內(nèi)部控制規(guī)范體系中占居主體地位；評價指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價提供的指引；控制審計指引是為注冊會計師和會計師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

其中，證監(jiān)會對上市公司的內(nèi)部控制信息披露問題同樣做了規(guī)定，但是在披露的內(nèi)容和形式上仍然沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定，對非證券公司、保險公司和商業(yè)銀行等上市公司沒有明確提出公司對其內(nèi)部控制信息的強(qiáng)制性披露原則。通過研究發(fā)現(xiàn)，我國采掘業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露主要存在以下問題：第一，內(nèi)部控制目標(biāo)明確，披露主體不夠統(tǒng)一；第二，內(nèi)部控制要素信息披露詳盡不一，要求和標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一；第三，評價報告效果良好，缺乏對內(nèi)部控制信息披露的審計意見；第四，內(nèi)部控制審計的有效性不高，缺少審計人員崗位培訓(xùn)，針對提出的問題，筆者提出了幾點(diǎn)相應(yīng)的政策建議：

第一，明確信息披露的法律主體，完善規(guī)范體系。上市公司現(xiàn)行規(guī)范中規(guī)定，上市公司內(nèi)部控制信息披露涉及的主體包括董事會、監(jiān)事會、管理當(dāng)局和注冊會計師。公司董事會應(yīng)對公司內(nèi)部控制制度的制定和有效執(zhí)行負(fù)責(zé)。公司董事會應(yīng)該以公司內(nèi)部審計報告為依據(jù)，對公司內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況進(jìn)行評估審議，形成董事會內(nèi)部控制自我評價報告。公司監(jiān)事會在內(nèi)部控制信息披露方面的責(zé)任是監(jiān)督董事會和管理層是否建立內(nèi)部控制制度、掌握公司內(nèi)部控制系統(tǒng)健全情況以及對董事會所披露的公司內(nèi)部控制信息的完整性與正確性進(jìn)行監(jiān)督。上市公司的內(nèi)部控制的完整性和有效性有的公司由董事會披露，有的是監(jiān)事會披露，有的是董事會監(jiān)事會均披露。對責(zé)任主體的規(guī)定應(yīng)該統(tǒng)一，對董事會和監(jiān)事會的責(zé)任加以區(qū)分。同時應(yīng)明確董事會與管理當(dāng)局在內(nèi)部控制信息披露中的責(zé)任，進(jìn)一步把治理層、管理層對內(nèi)部控制的責(zé)任落實(shí)到人。

第二，鼓勵自愿披露，加強(qiáng)信息披露的監(jiān)管力度。規(guī)范有效的上市公司內(nèi)部控制信息披露是證券市場披露的基石之一，也為投資者特別是中小投資者提供了一定保障。強(qiáng)制性內(nèi)部控制信息披露有利于遏制證券市場上的欺詐和不公平現(xiàn)象，增強(qiáng)投資者的信心，促進(jìn)證券市場的健康發(fā)展，優(yōu)化資本市場的資源配置。強(qiáng)制性信息披露制度是我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的一項保障。自愿性內(nèi)部控制信息披露是除了強(qiáng)制性內(nèi)部控制信息披露之外，上市公司基于公司形象、投資者關(guān)系等動機(jī)對外披露公開信息，是基于強(qiáng)制性內(nèi)部控制信息披露的基礎(chǔ)上更進(jìn)一步的披露。隨著我國資本市場的發(fā)展與完善，投資者對內(nèi)部控制信息披露的要求越來越高，自愿性內(nèi)部控制信息披露越來越受到人們的關(guān)注。鼓勵上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息的同時，應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管。由于我國內(nèi)部控制信息披露制度還很不完善，內(nèi)部控制信息披露制度未得到有效執(zhí)行，上市公司對于內(nèi)部控制信息披露的主體、披露的內(nèi)容、披露的方式以及披露的責(zé)任等方面不夠規(guī)范，為上市公司“暗渡陳倉”提供了可能。因此應(yīng)該對要求上市公司強(qiáng)制披露的內(nèi)部控制信息加強(qiáng)監(jiān)管，加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)。由于本文選取的樣本公司屬于高污染、高耗能的采掘業(yè)類，此類企業(yè)在其內(nèi)部控制方面面臨著更為廣闊的艱巨任務(wù)和現(xiàn)實(shí)需求，更應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管力度。具體來說可以加大信息披露違規(guī)行為查處的力度，監(jiān)管部門不但要處罰該公司，而且還要對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰。

第三，建立內(nèi)部控制評價與審計報告相結(jié)合制度。內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面檢測，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。內(nèi)部控制評價報告是企業(yè)對于自身內(nèi)部控制建設(shè)及運(yùn)行所做的說明。對上市公司內(nèi)部控制評價時需要考慮的因素有：內(nèi)部控制評價的范圍及依據(jù)、進(jìn)行內(nèi)部控制評價時應(yīng)該采用的程序和方法等。合理有效的內(nèi)部控制活動的實(shí)施的目的是為了保證企業(yè)設(shè)置的程序和標(biāo)準(zhǔn)能得到嚴(yán)格科學(xué)的執(zhí)行。完善的內(nèi)部控制評價體系可以為企業(yè)的監(jiān)督者在對企業(yè)的內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價時提供依據(jù)，可以保證投資者和其他利益相關(guān)者充分了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以便更好地預(yù)測和判斷企業(yè)的獲利能力，以維護(hù)自身的利益。上市公司應(yīng)該建立內(nèi)部控制評價與審計報告相結(jié)合的制度，以完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，增加內(nèi)部控制報告的可靠性及信息披露的可信度。

第四，審計服務(wù)過程中建立或修正內(nèi)部控制重點(diǎn)的建議，加強(qiáng)審計人員的培訓(xùn)。公司組織培訓(xùn)針對不同行業(yè)、不同規(guī)模的財務(wù)人員等管理人員進(jìn)行崗位培訓(xùn)，結(jié)合審計過程中存在的現(xiàn)實(shí)問題并及時指出，進(jìn)而建立或修正內(nèi)部控制的重點(diǎn)的建議，同樣是擺在公司加強(qiáng)內(nèi)部控制披露制度和體系的一個重要方面，通過有效的措施來保證財務(wù)報表的可靠、經(jīng)營行為的合法以及公司資料的安全等內(nèi)部控制重點(diǎn)控制的環(huán)節(jié)。

監(jiān)管機(jī)構(gòu)根據(jù)有關(guān)的規(guī)定，統(tǒng)一上證交易所、深圳交易所上市公司內(nèi)部控制報告信息披露的內(nèi)容，規(guī)范兩市上市公司內(nèi)部控制自我評價報告格式，在加大對上市公司內(nèi)部控制信息披露的體系建設(shè)和檢查力度上都面臨著現(xiàn)實(shí)的問題。通過有效合理的內(nèi)部控制的風(fēng)險評估過程，來不斷提升風(fēng)險評估的水平更是利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。此外，對于上市公司在實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范過程中存在的諸多問題，如何理解內(nèi)部控制準(zhǔn)則所包含的內(nèi)容，應(yīng)該按照什么方式來對上市公司內(nèi)部控制做出評價以及評價的程度如何測定等問題還需深入研究，這些同樣是筆者認(rèn)為今后應(yīng)該特別關(guān)注的話題。

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