摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場(chǎng)國(guó)際化的迅速發(fā)展，跨國(guó)上市和證券發(fā)行等國(guó)際籌資活動(dòng)增多，客觀上要求作為國(guó)際商業(yè)語言的會(huì)計(jì)必須采用相同或相近的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以提供真實(shí)、公允和可比的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)是大勢(shì)所趨、潮流所向。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際協(xié)調(diào)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198(2012)03-0081-01

近十幾年來，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的道路上不懈努力并持續(xù)進(jìn)展，既縮小與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，又考慮中國(guó)特殊的國(guó)情，為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化服務(wù)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在若干重要問題上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。

國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是指在一個(gè)各國(guó)比較能接受的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，推行能使各國(guó)理解的較為統(tǒng)一的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，尤其是有關(guān)會(huì)計(jì)揭示、計(jì)量方法及單位等方面的實(shí)務(wù)。

我國(guó)尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，既要吸收借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，又要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，不簡(jiǎn)單地照搬照抄國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 。新準(zhǔn)則使我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則國(guó)際認(rèn)可的質(zhì)量基準(zhǔn)更加接近。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值、企業(yè)合并、債務(wù)重組等方面實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。

單從無形資產(chǎn)入賬的會(huì)計(jì)處理變化來看，舊的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)僅將注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用資本化，研發(fā)費(fèi)用則全部采取費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理方法。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，研究階段的支出或費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，但開發(fā)階段可能會(huì)產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，某些符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)費(fèi)用應(yīng)予資本化。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，將企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用區(qū)別對(duì)待，允許開發(fā)費(fèi)用資本化，新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的開發(fā)分為兩個(gè)階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查；開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成本或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

無形資產(chǎn)準(zhǔn)則是在對(duì)2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂完善而成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要變化如下。

1 允許部分開發(fā)費(fèi)用資本化

原準(zhǔn)則規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，對(duì)于符合規(guī)定條件的開發(fā)支出，可以資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

2 區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會(huì)計(jì)處理

原準(zhǔn)則規(guī)定，所有無形資產(chǎn)均按一定的期限分期攤銷計(jì)入損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不再攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

3 允許部分的無形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)入成本

原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷金額全部計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他準(zhǔn)則要求計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理:

(1)首次執(zhí)行日處于開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項(xiàng)目，首次執(zhí)行日之前已經(jīng)費(fèi)用化的開發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整；首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。

(2)首次執(zhí)行日之前已計(jì)入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價(jià)值中分離，作為土地使用權(quán)的認(rèn)定成本，按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

(3)企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以首次執(zhí)行日的攤余價(jià)值作為認(rèn)定成本，對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定繼續(xù)進(jìn)行攤銷。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)以攤余價(jià)值為基礎(chǔ)，在首次執(zhí)行日后應(yīng)當(dāng)停止攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。

(4)首次執(zhí)行日之前購買的無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日之前已計(jì)提的攤銷額，不再追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項(xiàng)與其現(xiàn)值之間的差額，減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷或減值測(cè)試，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在剩余付款期限內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

在1993年頒布的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度中，我國(guó)首次接受了國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)思想，全面使用了借貸記賬法，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚處于一種低度相關(guān)的階段。1998年初我國(guó)頒布了“現(xiàn)金流量表”等八條具體準(zhǔn)則，從已頒布的幾條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看，國(guó)際會(huì)計(jì)核算思想在準(zhǔn)則中得到了更進(jìn)一步的貫徹，具體準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步取得了一致，這時(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化程度較1993年已經(jīng)發(fā)生了質(zhì)的飛躍，體現(xiàn)出了其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高度相關(guān)。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除極少數(shù)事項(xiàng)外，已與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同。

參考文獻(xiàn)

［1］財(cái)政部會(huì)計(jì)編寫組企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解［M］.北京： 人民出版社，2008.

［2］舒海霞.淺談我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，2009，1（5）.