摘要：成本信息對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有重要的作用，但中國企業(yè)的生產(chǎn)成本形成過程中存在不足并在一定程度上導(dǎo)致了中國企業(yè)應(yīng)對貿(mào)易沖突時處于不利的形勢。這些不足主要表現(xiàn)在產(chǎn)品成本核算中產(chǎn)品成本構(gòu)成范圍過小、成本核算中忽視環(huán)境成本等方面。為了應(yīng)對這一問題可以采取的措施有對產(chǎn)品成本的構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整、細(xì)化成本核算工作、提高對直接生產(chǎn)制造成本相關(guān)經(jīng)營活動成本的核算水平、并采取措施滿足環(huán)境成本信息需求。

關(guān)鍵詞：中國企業(yè)；貿(mào)易沖突；成本核算

成本信息對于企業(yè)經(jīng)營決策具有重要的作用和意義。產(chǎn)品成本核算是成本信息形成的主要方法，因此產(chǎn)品成本核算方法一直受到企業(yè)、政府管理部門的重視。會計(jì)準(zhǔn)則對于制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算具有重要的作用。中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過多年的發(fā)展于2006年頒布實(shí)施了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006）》體系，從而實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，其對制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算在可計(jì)入產(chǎn)品成本的內(nèi)容方面較以前準(zhǔn)則有了一定的變化且吸收了一些國際經(jīng)驗(yàn)與做法。這促進(jìn)了中國制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算的發(fā)展和實(shí)務(wù)水平的提高。但從近年的情況來看，中國與其他國家依然存在著一定的貿(mào)易沖突，中國制造產(chǎn)品依然面對著反傾銷訴訟的困擾。而改進(jìn)中國制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算方法可能會對于這個問題的解決起到一定的促進(jìn)作用。

一、 文獻(xiàn)綜述

對于制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算的研究一直受到會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的重視。中國的會計(jì)主管部門于2010年開始調(diào)研并準(zhǔn)備建立《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》。關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度，有學(xué)者認(rèn)為是必要的，但需要分行業(yè)進(jìn)行規(guī)范，并引入環(huán)境成本、人力成本等，同時需要建立成本報(bào)表制度。有學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)產(chǎn)品核算制度應(yīng)當(dāng)考慮對外貿(mào)易中解決反傾銷訴訟的需求。（袁唐梅，2009）反傾銷訴訟是中國制造企業(yè)在國際貿(mào)易中遇到的一個難題，但是在這個問題的解決過程中會計(jì)信息，尤其是企業(yè)產(chǎn)品成本信息具有一定的積極意義。產(chǎn)品成本是確認(rèn)傾銷的關(guān)鍵性因素，在反傾銷應(yīng)訴中具有維權(quán)作用，完整翔實(shí)的成本信息在應(yīng)對反傾銷會計(jì)舉證中可以發(fā)揮關(guān)鍵作用。（陳志友，2003等）關(guān)于產(chǎn)品成本核算如何應(yīng)對反傾銷訴訟，有學(xué)者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)建立專門的反傾銷產(chǎn)品成本核算辦法，乃至理論體系（陳志友，2003等）；而同樣有學(xué)者認(rèn)為只需將已有的產(chǎn)品成本核算方法進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整既可（孫錚、劉浩，2005）。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中未對企業(yè)產(chǎn)品成本核算做出明確的規(guī)定，但會影響到產(chǎn)品成本核算的范圍?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006）》的實(shí)施對于中國企業(yè)產(chǎn)品成本核算產(chǎn)生了一定的影響。首先，該準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，為中國的會計(jì)信息得到國際認(rèn)可提供了保證，其中包括產(chǎn)品成本信息；此外在成本核算范圍，如：人工成本、制造費(fèi)用等方面較以前發(fā)生了變化，可以納入成本核算范圍的項(xiàng)目增加了，這更適應(yīng)中國國情和有利于應(yīng)對反傾銷訴訟。但依然存在這一定的不足，如未考慮生產(chǎn)過程中的環(huán)境成本等（袁唐梅，2009）。

企業(yè)環(huán)境成本核算問題是環(huán)境會計(jì)核算體系的一部分。一般的研究將環(huán)境會計(jì)核算體系分為宏觀和微觀兩部分。宏觀環(huán)境會計(jì)核算是基于社會的角度來分析資源環(huán)境與生態(tài)環(huán)境的價(jià)值平衡問題。微觀環(huán)境核算則為宏觀環(huán)境核算提供支持，企業(yè)作為社會的微觀主體應(yīng)當(dāng)承擔(dān)由于其活動對環(huán)境造成污染的責(zé)任與保護(hù)環(huán)境的義務(wù)。從而在微觀領(lǐng)域建立反映企業(yè)環(huán)境活動的核算體系成為一種必須的措施，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的基本原理與方法采用恰當(dāng)?shù)姆椒?，真?shí)、公允的對企業(yè)的環(huán)境支出和收益進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，將企業(yè)的環(huán)境行為信息進(jìn)行披露，從而為相關(guān)的信息使用者提供全面的信息，以滿足社會對企業(yè)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)義務(wù)的要求。對于企業(yè)環(huán)境成本的核算，已有的研究主要集中于環(huán)境成本核算理論框架的研究和部分重污染行業(yè)①的環(huán)境成本核算方面。中國環(huán)境成本核算研究主要受到國際研究的影響與推動，但在實(shí)務(wù)中較其他國家和地區(qū)有較大的差距。目前對于企業(yè)環(huán)境成本核算的研究，仍集中在對于企業(yè)整體環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債的核算中，缺乏將與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在目前會計(jì)框架內(nèi)進(jìn)行解決的具體措施。對于環(huán)境成本的核算主要集中在企業(yè)整體在環(huán)境治理、必要的環(huán)境保護(hù)支出等方面發(fā)生成本的核算。在環(huán)境成本核算方面主要的研究觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用作業(yè)成本法對內(nèi)部環(huán)境成本進(jìn)行歸集與分配，采用生命周期成本法將外部環(huán)境成本內(nèi)部化進(jìn)而進(jìn)行歸集與分配。

二、 中國企業(yè)現(xiàn)行成本核算方法在應(yīng)對國際貿(mào)易沖突中存在不足

中國的制造企業(yè)在國際貿(mào)易中遭遇貿(mào)易沖突受到反傾銷調(diào)查甚至面對反傾銷訴訟嚴(yán)重影響到了這部分企業(yè)的發(fā)展和對外貿(mào)易的發(fā)展。在中國制造企業(yè)應(yīng)對國際貿(mào)易沖突的過程中，理論界與實(shí)務(wù)界從國際貿(mào)易、法學(xué)等方面提出了應(yīng)對措施并取得了良好的效果。但亦有會計(jì)學(xué)理論界與實(shí)務(wù)界的人員從會計(jì)學(xué)，尤其是中國制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算方面進(jìn)行了一定的研究。從產(chǎn)品成本核算的角度來看，目前中國制造企業(yè)所使用的產(chǎn)品成本核算方法在應(yīng)對國際貿(mào)易沖突中存在著一定的不足。

1. 產(chǎn)品成本構(gòu)成范圍過小。中國制造企業(yè)在出口產(chǎn)品成本核算中目前使用的主流方法對成本范圍的界定與國際通用的反傾銷法中的成本確認(rèn)有著較大差別。中國制造企業(yè)在出口產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算中一般主要包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三項(xiàng)內(nèi)容，與應(yīng)對國際反傾銷中所需的成本信息相比較過于籠統(tǒng)，產(chǎn)品成本構(gòu)成范圍過小，需要更加明細(xì)的產(chǎn)品成本核算信息。按國際慣例，計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用需要進(jìn)一步的細(xì)化，除上述三項(xiàng)內(nèi)容之外還需要每單位產(chǎn)品所消耗的研發(fā)費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。國際慣例中應(yīng)對反傾銷調(diào)查或訴訟中的產(chǎn)品成本包括生產(chǎn)成本，銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、一般費(fèi)用和利潤組成。具體而言，國際慣例中的生產(chǎn)成本和中國的概念不完全相同，其包括原材料（直接原材料和制造費(fèi)用中的原材料）、人工（直接人工和制造費(fèi)用中的人工）、固定成本（折舊、攤銷和其他固定費(fèi)用）。

中國制造企業(yè)在出口產(chǎn)品制造過程中將部分成本以過低的價(jià)格計(jì)入產(chǎn)品成本進(jìn)行核算或者完全未納入產(chǎn)品成本核算。中國的經(jīng)濟(jì)雖然在改革開放之后進(jìn)行了幾十年的市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)，強(qiáng)調(diào)市場對資源配置發(fā)揮主要作用，但是政府的調(diào)控仍然會影響到一些生產(chǎn)要素的市場配置。中國的部分企業(yè)特別是國有企業(yè)，其所擁有的土地使用權(quán)由于種種原因僅支付了較少的費(fèi)用甚至是無償劃撥獲得的，與此相關(guān)的攤銷可能低于市場正常水平，因而該類企業(yè)的產(chǎn)品成本與國外同類產(chǎn)品相比較要低。類似的情況還有，某些企業(yè)能夠以低于市場評價(jià)水平的成本獲得銀行貸款或者其他資金，從而其財(cái)務(wù)成本較市場平均水平低，這樣很容易遇到反傾銷調(diào)查。且增加了中國企業(yè)在應(yīng)對國際貿(mào)易沖突中的困難。

2. 中國企業(yè)成本核算中忽視環(huán)境成本。傳統(tǒng)的成本理論與核算方法只關(guān)注那些在生產(chǎn)中直接消耗的，且能以貨幣計(jì)量的耗費(fèi)。但從環(huán)境成本理論的角度來分析，傳統(tǒng)成本理論與核算方法不能準(zhǔn)確反映企業(yè)產(chǎn)品的真實(shí)成本，傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本信息是不全面的，在產(chǎn)品成本信息中應(yīng)該包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的環(huán)境成本，以使產(chǎn)品的成本信息包含其在生產(chǎn)等環(huán)節(jié)所造成的環(huán)境方面的代價(jià)，可以促使企業(yè)重視環(huán)保，使有限的環(huán)境資源創(chuàng)造出更多的價(jià)值。

中國整個社會對于環(huán)境保護(hù)的忽視使得中國的環(huán)境資源在經(jīng)濟(jì)活動中被低估，例如水資源、礦產(chǎn)資源的定價(jià)明顯低于其成本，甚至對于制造企業(yè)在生產(chǎn)過程中造成的環(huán)境污染、“三廢”排放等環(huán)境成本未納入產(chǎn)品成本核算的范圍，這都低估了中國制造企業(yè)產(chǎn)品成本，使得中國的環(huán)境資源在經(jīng)濟(jì)活動中處于一種超額使用的狀態(tài)不能得到很好的補(bǔ)償。這一方面造成了中國環(huán)境問題的惡化，同時也造成中國制造企業(yè)的產(chǎn)品成本被低估在國際貿(mào)易中很容易遭受反傾銷調(diào)查面臨較嚴(yán)重的貿(mào)易沖突。將中國制造企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的環(huán)境成本納入產(chǎn)品成本的核算范圍之內(nèi)，將會同時促進(jìn)環(huán)境問題與國際貿(mào)易沖突問題的緩解。

進(jìn)行環(huán)境成本核算的必要性隨著整個社會的環(huán)保意識不斷增強(qiáng)而受到廣泛關(guān)注和認(rèn)同，尤其是近年來大型的環(huán)境事件發(fā)生之后。企業(yè)對環(huán)境成本的核算和管理等問題日趨受到重視，理論界和實(shí)務(wù)界的研究應(yīng)用亦不斷增加。企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本核算有利于保護(hù)環(huán)境。傳統(tǒng)的成本理論僅僅計(jì)算微觀的經(jīng)濟(jì)成本，沒有把資源環(huán)境的消耗計(jì)入企業(yè)成本，這在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)忽視環(huán)境保護(hù)，甚至鼓勵企業(yè)犧牲環(huán)境，透支環(huán)境以換取經(jīng)濟(jì)增長的做法。企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本核算能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與資源的和諧發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開環(huán)境基礎(chǔ)，而資源環(huán)境的有效利用與保護(hù)亦能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，兩者是對立統(tǒng)一的。多年來，中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一種粗放式增長，對環(huán)境的過度開發(fā)和粗放式開發(fā)已經(jīng)造成嚴(yán)重的資源浪費(fèi)和生態(tài)環(huán)境的不斷惡化。企業(yè)環(huán)境成本理論試圖從有償使用自然資源這一前提出發(fā)，把企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的義務(wù)納入企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算以期促進(jìn)企業(yè)的持久發(fā)展和環(huán)境問題的緩解。企業(yè)為了追求自身利益的最大化，在沒有約束的情況下往往會忽視社會利益，破壞環(huán)境。將環(huán)境成本納入企業(yè)的產(chǎn)品成本核實(shí)范圍，將對企業(yè)的污染環(huán)境的行為產(chǎn)生一定的約束效果，重視環(huán)保并采取措施降低環(huán)境成本的企業(yè)將會獲得較高利潤，而污染企業(yè)將會受到環(huán)境成本的約束收益水平下降甚至出現(xiàn)最終倒閉的情況。這有利于整個社會淘汰落后產(chǎn)能，協(xié)調(diào)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的良性互動。

隨著技術(shù)進(jìn)步、人口增加、社會生產(chǎn)規(guī)模的無限制擴(kuò)大，人類對環(huán)境的索取和破壞問題日益嚴(yán)重。如荒漠化、全球變暖、資源枯竭等在一定區(qū)域內(nèi)已經(jīng)影響到了人類的正常生產(chǎn)與生活。全球范圍內(nèi)對于環(huán)境保護(hù)的重視達(dá)到了從所未有的一種程度，從各個角度出發(fā)努力控制環(huán)境問題的進(jìn)一步惡化。將環(huán)境問題納入企業(yè)核算的內(nèi)容，將環(huán)境污染、環(huán)境治理這一公共領(lǐng)域的問題進(jìn)行“內(nèi)部化”成為會計(jì)領(lǐng)域的一個重要議題。聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組在1998 年于瑞士日內(nèi)瓦召開的第十五次會議上，討論并通過了關(guān)于環(huán)境會計(jì)和報(bào)告的系統(tǒng)、完整的國際指南——《環(huán)境會計(jì)和報(bào)告的立場公告》。在這之后，為解決環(huán)境會計(jì)核算問題，許多專家學(xué)者提出了建立環(huán)境會計(jì)核算體系的觀點(diǎn)。而這不可避免的影響到制造企業(yè)產(chǎn)品成本的核算理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。

三、 應(yīng)對國際貿(mào)易沖突的制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算的措施

應(yīng)對國際貿(mào)易沖突是一項(xiàng)綜合性的工作，需要法學(xué)、國際貿(mào)易學(xué)和會計(jì)學(xué)等的配合，但出口產(chǎn)品的成本核算在這個過程當(dāng)中具有重要的作用。如前文所述，中國制造企業(yè)在應(yīng)對國際貿(mào)易沖突時存在一定的不足，故需要在以下方面采取一定的措施：

1. 對產(chǎn)品成本的構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。如前所述，在國際反傾銷法中產(chǎn)品成本的構(gòu)成范圍要較中國目前的產(chǎn)品成本構(gòu)成范圍要廣，包括了“生產(chǎn)成本”和“銷售、管理和一般費(fèi)用”兩部分，即反傾銷調(diào)查中所指的產(chǎn)品成本除包括生產(chǎn)成本外，還包括“銷售、管理和一般費(fèi)用”。這與中國目前的習(xí)慣性做法是不同的，中國一般的產(chǎn)品成本只包括生產(chǎn)成本，而產(chǎn)品為了設(shè)計(jì)、銷售、運(yùn)輸以及財(cái)務(wù)費(fèi)用等按照中國的習(xí)慣性做法是計(jì)入期間費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品成本。這樣使得中國在應(yīng)對國際貿(mào)易沖突的時候，單就產(chǎn)品成本信息的形成上就陷入了比較被動的局面。為此，中國在產(chǎn)品成本核算范圍方面為了在應(yīng)對國際貿(mào)易沖突的需要應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)國際反傾銷法中的常用做法，將目前的產(chǎn)品成本構(gòu)成范圍進(jìn)行調(diào)整。但這是一項(xiàng)業(yè)務(wù)量比較大的工作，因?yàn)闋砍兜綄δ壳皶?jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的修改。在產(chǎn)品未被銷售的情況下，原先計(jì)入期間費(fèi)用的設(shè)計(jì)、銷售、運(yùn)輸以及財(cái)務(wù)費(fèi)用等將形成存貨，增加企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)量，其費(fèi)用將下降而在收入一定的情況下將會影響凈利潤、所得稅等。

2. 細(xì)化成本核算工作。成本資料的收集保存更加符合國際反傾銷法的要求，成本核算中確定了成本構(gòu)成的內(nèi)容，另一個方面就是成本費(fèi)用的分配，這部分已在上文有所論述，在具體的操作過程中，應(yīng)當(dāng)注意成本核算工作的一些細(xì)節(jié)性、技術(shù)性工作的改進(jìn)，例如在成本構(gòu)成項(xiàng)目上，目前中國企業(yè)常用的做法是將成本劃分為直接人工、直接材料和制造費(fèi)用，在應(yīng)對國際貿(mào)易沖突的前提下，成本項(xiàng)目可以進(jìn)一步的劃分，如直接人工可以劃分為熟練工、實(shí)習(xí)工等，對于產(chǎn)品成本信息的構(gòu)成盡可能的提供詳細(xì)的信息，除提供貨幣計(jì)量的會計(jì)信息之外，還可以提供比較詳實(shí)的物理指標(biāo)等，以滿足反傾銷調(diào)查中對于成本信息的需要。

3. 提高對直接生產(chǎn)制造成本相關(guān)的一些經(jīng)營活動成本的核算水平。這些相關(guān)成本包括了產(chǎn)品銷售、研發(fā)、存貨管理及質(zhì)量保證等經(jīng)營環(huán)節(jié)的成本，中國目前的會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定這些成本中的部分可以通過有關(guān)的方法能被資本化或分配計(jì)入產(chǎn)品成本之中。但國際反傾銷法中承認(rèn)的產(chǎn)品成本包括“生產(chǎn)成本”和“銷售、管理和一般費(fèi)用”。按照國際慣例計(jì)入入成本的經(jīng)濟(jì)資源消耗即包括生產(chǎn)成本還包括單位產(chǎn)品所含的其他一些經(jīng)濟(jì)資源的消耗?？傮w來講，涉及反傾銷涉訴的產(chǎn)品其成本信息的要求較之一般產(chǎn)品其信息含量高，涉及面廣，專業(yè)性強(qiáng)，企業(yè)不僅需要調(diào)整成本核算方法擴(kuò)大成本核算范圍、改變成本分配方法；同時還需要結(jié)合反傾銷調(diào)查的需要做好有關(guān)資料的收集，以提高應(yīng)對國際貿(mào)易沖突的能力。

4. 應(yīng)對環(huán)境成本信息需求的制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算的措施。對于環(huán)境成本的核算在當(dāng)前條件下是非常必要的，但是企業(yè)在產(chǎn)品成本中能夠?qū)崿F(xiàn)對環(huán)境成本的核算卻是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，僅僅依靠企業(yè)的努力是實(shí)現(xiàn)不了的。

首先，需要政府的支持。目前，中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對于環(huán)境成本的核算僅僅就固定資產(chǎn)、礦產(chǎn)資源等核算中包含了恢復(fù)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量，其他與環(huán)境相關(guān)的成本均未涉及，企業(yè)的會計(jì)核算需要符合會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，若企業(yè)單獨(dú)將其相關(guān)的環(huán)境成本納入產(chǎn)品成本的核算范圍，其會計(jì)信息與其他未納入核算的企業(yè)相比其會計(jì)信息的可比性受到影響，而且環(huán)境成本納入核算之后其產(chǎn)品成本增加會計(jì)利潤會下降會影響到其經(jīng)營業(yè)績評價(jià)。此外，環(huán)境成本納入核算范圍之后若稅法沒有相關(guān)的規(guī)定，其納稅調(diào)整的工作也增加了。因此，環(huán)境成本納入產(chǎn)品成本核算體系需要政府的推動。環(huán)境成本中的恢復(fù)成本、環(huán)境質(zhì)量成本、排污費(fèi)的定價(jià)等可以看做是一種公共產(chǎn)品，這些信息需要政府來提供，企業(yè)根據(jù)政府提供的信息來進(jìn)行相關(guān)會計(jì)要素的計(jì)量。

其次，企業(yè)將環(huán)境成本納入產(chǎn)品成本核算范圍之后，現(xiàn)行的成本核算體系與方法將發(fā)生一定的變化。在核算體系中將增加與環(huán)境成本相關(guān)的科目、賬戶及相關(guān)的會計(jì)信息，其次各種環(huán)境成本要進(jìn)行具體的細(xì)化，部分可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本，部分要經(jīng)過分配之后進(jìn)入產(chǎn)品成本，還有部分不能計(jì)入產(chǎn)品成本需要計(jì)入期間費(fèi)用等。環(huán)境成本的核算是一個系統(tǒng)性的，要在當(dāng)前成本核算體系之內(nèi)實(shí)現(xiàn)將是一項(xiàng)復(fù)雜的工作。

最后，環(huán)境成本計(jì)入產(chǎn)品成本之后亦需要進(jìn)行成本控制。企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營狀況、政府管理法規(guī)的要求制定環(huán)境成本的預(yù)算指標(biāo)，在生產(chǎn)過程中根據(jù)與環(huán)境成本相關(guān)信息的實(shí)際指標(biāo)進(jìn)行比較、評價(jià)，從而對企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的工作進(jìn)行評價(jià)，并對生產(chǎn)過程中對環(huán)境資源的耗費(fèi)情況進(jìn)行評價(jià)，并對將來的生產(chǎn)活動中的環(huán)境資源的耗費(fèi)進(jìn)行控制。有利于企業(yè)降低環(huán)境成本，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。

注釋：

①如化工、冶煉、采礦等行業(yè)。

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重點(diǎn)項(xiàng)目：蘭州商學(xué)院科研課題“中國企業(yè)反傾銷會計(jì)問題研究：基于會計(jì)準(zhǔn)則視角”階段性成果。

作者簡介：邢銘強(qiáng)，蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院副教授，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)博士，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所財(cái)政學(xué)博士后。

收稿日期：2012-10-25。